民航內(nèi)部審計執(zhí)行細則指南第一章總則1.1制定目的為規(guī)范民航企業(yè)內(nèi)部審計工作，提升審計質(zhì)量與效率，強化內(nèi)部監(jiān)督與風險防控，保障企業(yè)安全運營、合規(guī)管理及可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，制定本細則。1.2制定依據(jù)本細則依據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《內(nèi)部審計基本準則》《中國內(nèi)部審計具體準則》及民航局《民用航空安全管理規(guī)定》《民用航空航班正常管理規(guī)定》等規(guī)章制定。1.3適用范圍本細則適用于民航運輸企業(yè)、通用航空企業(yè)、機場企業(yè)、民航保障企業(yè)等各類民航企事業(yè)單位的內(nèi)部審計活動。1.4基本原則1.獨立性原則：審計機構(gòu)及人員應(yīng)獨立于被審計單位及審計事項，確保審計結(jié)論客觀公正。2.客觀性原則：以事實為依據(jù)，以法規(guī)為準繩，避免主觀臆斷或利益沖突。3.保密性原則：嚴格遵守保密規(guī)定，不得泄露審計中獲知的商業(yè)秘密、敏感信息或個人隱私。4.專業(yè)性原則：審計人員應(yīng)具備民航行業(yè)知識、審計專業(yè)技能及職業(yè)道德，確保審計工作質(zhì)量。第二章審計計劃管理2.1年度審計計劃制定1.制定流程：（1）審計部門收集企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度經(jīng)營計劃、風險評估報告等信息；（2）結(jié)合民航行業(yè)特點（如安全、航班正常、燃油效率等），識別關(guān)鍵審計領(lǐng)域；（3）編制年度審計計劃草案，明確審計項目、目標、范圍、時間安排及資源配置；（4）提交審計委員會或管理層審批。2.計劃內(nèi)容：（1）審計項目名稱及類型（如財務(wù)審計、安全審計、合規(guī)審計）；（2）審計目標（如驗證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、評估SMS有效性）；（3）審計范圍（如特定部門、業(yè)務(wù)流程或時間段）；（4）審計組成員及分工；（5）時間進度安排（如啟動日期、現(xiàn)場審計時間、報告提交日期）。2.2風險評估程序1.風險識別：通過訪談、問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等方式，識別民航企業(yè)主要風險，包括：（1）安全風險（如飛行事故、地面事故）；（2）運營風險（如航班延誤、運力不足）；（3）財務(wù)風險（如燃油成本超支、應(yīng)收賬款逾期）；（4）合規(guī)風險（如違反民航法規(guī)、行業(yè)標準）。2.風險評估：采用風險矩陣法，評估風險發(fā)生概率（高、中、低）及影響程度（重大、中等、輕微），確定審計優(yōu)先級。2.3計劃調(diào)整年度審計計劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化（如法規(guī)修訂、業(yè)務(wù)拓展、重大風險事件）及時調(diào)整，調(diào)整方案需經(jīng)原審批機構(gòu)批準。第三章審計實施流程3.1審計準備1.組建審計組：（1）根據(jù)審計項目類型，選拔具備相應(yīng)專業(yè)背景的人員（如安全審計需配備航空安全專家，財務(wù)審計需配備注冊會計師）；（2）明確審計組組長及成員職責（如組長負責整體協(xié)調(diào)，成員負責具體審計事項）。2.制定審計方案：（1）細化審計目標（如“驗證202X年航班延誤處理流程的合規(guī)性”）；（2）確定審計范圍（如“202X年1-12月所有延誤航班的處理記錄”）；（3）設(shè)計審計程序（如文件審查、現(xiàn)場觀察、數(shù)據(jù)分析）；（4）明確審計證據(jù)要求（如原始憑證、訪談記錄、系統(tǒng)數(shù)據(jù)）。3.發(fā)送審計通知書：（1）審計通知書應(yīng)包括審計項目名稱、目的、范圍、時間、審計組成員及被審計單位需準備的資料（如財務(wù)報表、流程文檔、培訓(xùn)記錄）；（2）提前3-5個工作日發(fā)送給被審計單位，特殊情況可臨時通知。3.2現(xiàn)場審計1.進點會議：（1）審計組與被審計單位管理層、相關(guān)部門負責人召開進點會議；（2）說明審計目的、范圍、程序及要求；（3）聽取被審計單位關(guān)于審計事項的情況介紹。2.信息收集與訪談：（1）收集被審計單位的文件資料（如規(guī)章制度、業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)）；（2）訪談相關(guān)人員（如一線員工、管理人員），了解業(yè)務(wù)流程、風險控制措施及存在的問題。3.現(xiàn)場觀察與測試：（1）現(xiàn)場觀察業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況（如飛機維修、值機服務(wù)、燃油加注）；（2）進行控制測試（如驗證航班延誤處理流程是否符合規(guī)定）；（3）進行實質(zhì)性測試（如核對燃油消耗數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的一致性）。4.審計證據(jù)整理：（1）審計證據(jù)應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性、充分性；（2）整理證據(jù)時需注明來源（如“被審計單位提供的202X年航班延誤記錄”）、收集時間（如“202X年X月X日”）、收集人（如“審計員張三”）；（3）對電子證據(jù)（如系統(tǒng)數(shù)據(jù)、電子郵件）需進行備份并注明提取方式。3.3審計工作底稿編制1.底稿內(nèi)容：（1）審計事項（如“航班延誤處理流程合規(guī)性審計”）；（2）審計程序（如“檢查202X年1-6月延誤航班的處理記錄”）；（3）審計證據(jù)（如“延誤記錄復(fù)印件、訪談記錄”）；（4）審計結(jié)論（如“未發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況”或“存在延誤原因未及時記錄的問題”）；（5）編制人及編制日期、審核人及審核日期。2.底稿要求：（1）底稿應(yīng)真實、完整、清晰，便于查閱和復(fù)核；（2）采用標準化格式（如表格、流程圖），提高可讀性；（3）對重大問題需單獨編制底稿，詳細說明問題情況及影響。第四章審計報告與溝通4.1審計報告編制1.報告結(jié)構(gòu)：（1）引言：說明審計目的、范圍、依據(jù)及審計組組成；（2）審計概況：描述審計實施情況（如現(xiàn)場審計時間、收集的證據(jù)數(shù)量）；（3）審計發(fā)現(xiàn)：列出審計中發(fā)現(xiàn)的問題，包括問題描述、影響分析、法規(guī)依據(jù)（如“未按《民用航空航班正常管理規(guī)定》要求及時向旅客告知延誤原因，可能導(dǎo)致旅客投訴增加”）；（4）審計結(jié)論：對被審計事項的整體評價（如“SMS運行基本有效，但存在風險評估不及時的問題”）；（5）審計建議：針對問題提出具體、可操作的改進措施（如“完善延誤原因記錄流程，要求一線員工在延誤發(fā)生后1小時內(nèi)錄入系統(tǒng)”）。2.報告要求：（1）語言簡潔、準確，避免模糊表述（如“可能”“大概”）；（2）審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)與審計目標相關(guān)，避免無關(guān)信息；（3）審計建議應(yīng)符合成本效益原則，避免提出不可行的措施。4.2審計報告審核與審批1.內(nèi)部審核：（1）審計組組長審核底稿的完整性、證據(jù)的充分性及結(jié)論的合理性；（2）審計部門負責人審核報告的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及表述的準確性。2.外部審批：（1）將審核后的報告提交審計委員會或管理層審批；（2）根據(jù)審批意見修改報告，如需調(diào)整審計結(jié)論或建議，需重新核實證據(jù)。4.3審計結(jié)果溝通1.與被審計單位溝通：（1）在報告發(fā)布前，與被審計單位溝通審計發(fā)現(xiàn)及建議，聽取其反饋意見；（2）對被審計單位提出的異議，需重新核實證據(jù)，如異議成立，應(yīng)調(diào)整審計結(jié)論。2.與管理層溝通：（1）向管理層匯報審計結(jié)果，重點說明重大問題及風險；（2）提出改進建議，協(xié)助管理層制定整改計劃。第五章后續(xù)審計與整改跟蹤5.1后續(xù)審計計劃1.制定流程：（1）根據(jù)審計報告中的建議，確定后續(xù)審計的范圍（如“航班延誤處理流程整改情況”）；（2）明確后續(xù)審計的時間（如“審計報告發(fā)布后3個月內(nèi)”）；（3）制定后續(xù)審計方案，包括審計程序（如檢查整改記錄、訪談員工）。2.計劃內(nèi)容：（1）后續(xù)審計項目名稱；（2）審計目標（如“驗證延誤原因記錄流程的整改效果”）；（3）審計范圍（如“202X年7-9月延誤航班的處理記錄”）；（4）審計組成員及分工；（5）時間進度安排。5.2整改措施驗證1.驗證方法：（1）檢查整改記錄（如“延誤原因記錄臺賬”）；（2）現(xiàn)場觀察整改后的流程（如“觀察員工錄入延誤原因的操作”）；（3）訪談員工（如“詢問員工是否了解整改后的要求”）；（4）分析數(shù)據(jù)（如“對比整改前后的延誤原因記錄及時率”）。2.驗證標準：（1）整改措施是否按計劃執(zhí)行（如“是否在3個月內(nèi)完成了流程修訂”）；（2）整改效果是否達到預(yù)期（如“延誤原因記錄及時率是否從60%提高到90%”）。5.3整改效果評估1.評估結(jié)果：（1）整改到位：整改措施執(zhí)行有效，問題已解決；（2）部分整改：整改措施執(zhí)行部分有效，問題部分解決；（3）未整改：整改措施未執(zhí)行，問題未解決。2.報告與處理：（1）向管理層提交后續(xù)審計報告，說明整改情況及評估結(jié)果；（2）對未整改或部分整改的問題，要求被審計單位制定新的整改計劃，并跟蹤執(zhí)行情況；（3）對整改不力的單位或個人，建議管理層采取獎懲措施（如“扣減相關(guān)部門負責人的績效獎金”）。第六章特殊領(lǐng)域?qū)徲嫾殑t6.1安全管理體系（SMS）審計1.審計目標：評估SMS的有效性，確保企業(yè)符合《民用航空安全管理規(guī)定》的要求。2.審計重點：（1）政策：安全政策是否明確、傳達至全體員工；（2）風險評估：風險評估流程是否規(guī)范，風險識別是否全面；（3）保證：安全績效監(jiān)測機制是否有效，是否定期開展安全檢查；（4）改進：安全隱患整改流程是否完善，是否及時處理安全事件。3.審計方法：（1）審查SMS文件（如安全政策、風險評估報告）；（2）現(xiàn)場觀察安全操作（如飛機維修、地面服務(wù)）；（3）訪談員工（如安全管理人員、一線員工）；（4）分析安全數(shù)據(jù)（如事故率、隱患整改率）。6.2航班正常性審計1.審計目標：評估航班正常性管理的合規(guī)性及有效性，提高航班準點率。2.審計重點：（1）航班延誤原因分析（如天氣、流量控制、機械故障、地面服務(wù)）；（2）延誤處理流程的合規(guī)性（如是否及時告知旅客、是否提供餐食及住宿）；（3）延誤補償?shù)膱?zhí)行情況（如是否按規(guī)定向旅客支付補償）；（4）航班正常性改進措施的有效性（如“提升地面服務(wù)效率”的執(zhí)行情況）。3.審計方法：（1）統(tǒng)計分析航班延誤數(shù)據(jù)（如延誤率、延誤時長）；（2）檢查延誤處理記錄（如“旅客告知函”“補償發(fā)放臺賬”）；（3）訪談旅客（如“詢問旅客是否收到延誤通知”）；（4）分析投訴記錄（如“延誤相關(guān)投訴的數(shù)量及原因”）。6.3燃油效率審計1.審計目標：評估燃油消耗的合理性，降低燃油成本。2.審計重點：（1）燃油消耗的合理性（如單位公里燃油消耗是否符合行業(yè)標準）；（2）燃油管理流程的合規(guī)性（如加油量計算是否準確、燃油庫存管理是否規(guī)范）；（3）燃油節(jié)約措施的執(zhí)行情況（如“航線優(yōu)化”“輕裝飛行”的效果）；（4）燃油價格風險的管理（如“套期保值”策略的執(zhí)行情況）。3.審計方法：（1）對比分析燃油消耗數(shù)據(jù)（如實際消耗與計劃的差異）；（2）檢查燃油管理文件（如“加油操作規(guī)程”“庫存臺賬”）；（3）現(xiàn)場觀察加油流程（如“是否按規(guī)定核對加油量”）；（4）分析燃油節(jié)約措施的效果（如“航線優(yōu)化后燃油消耗減少的比例”）。6.4合規(guī)性審計（民航法規(guī)遵循）1.審計目標：評估企業(yè)遵守民航法規(guī)的情況，降低合規(guī)風險。2.審計重點：（1）遵守《民用航空安全管理規(guī)定》的情況（如安全培訓(xùn)、安全檢查）；（2）遵守《民用航空航班正常管理規(guī)定》的情況（如延誤處理、補償發(fā)放）；（3）遵守《民用航空燃油管理規(guī)定》的情況（如燃油采購、庫存管理）；（4）遵守《民用航空運輸憑證管理規(guī)定》的情況（如客票銷售、行李托運）。3.審計方法：（1）審查合規(guī)性文件（如“安全培訓(xùn)記錄”“延誤處理流程”）；（2）現(xiàn)場檢查合規(guī)執(zhí)行情況（如“檢查客票銷售是否符合規(guī)定”）；（3）訪談員工（如“詢問員工是否了解相關(guān)法規(guī)”）；（4）分析合規(guī)性投訴記錄（如“民航局收到的關(guān)于企業(yè)的投訴”）。第七章審計質(zhì)量控制7.1質(zhì)量控制制度建設(shè)1.制度內(nèi)容：（1）審計工作流程規(guī)范（如計劃制定、實施、報告、后續(xù)跟蹤的流程）；（2）審計工作底稿標準（如格式、內(nèi)容、審核要求）；（3）審計人員職業(yè)道德規(guī)范（如獨立性、保密性、客觀性）；（4）審計質(zhì)量評估辦法（如內(nèi)部評估、外部評估）。2.制度執(zhí)行：（1）定期組織員工學(xué)習(xí)質(zhì)量控制制度；（2）將制度執(zhí)行情況納入審計人員考核。7.2審計工作底稿審核1.三級審核：（1）審計員自審：完成底稿后，自行檢查內(nèi)容的完整性、證據(jù)的充分性；（2）組長審核：審計組組長審核底稿的準確性、審計程序的合規(guī)性；（3）部門負責人審核：審計部門負責人審核底稿的邏輯性、結(jié)論的合理性。2.審核記錄：（1）審核人需在底稿上簽署姓名及審核日期；（2）對審核中發(fā)現(xiàn)的問題，需注明修改意見，審計員需及時整改。7.3審計項目質(zhì)量評估1.內(nèi)部評估：（1）審計項目完成后，審計部門組織復(fù)盤會議，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)；（2）評估內(nèi)容包括審計計劃的合理性、審計程序的有效性、審計報告的質(zhì)量、后續(xù)跟蹤的效果。2.外部評估：（1）每3-5年邀請第三方機構(gòu)（如會計師事務(wù)所、審計協(xié)會）對內(nèi)部審計工作進行質(zhì)量評估；（2）根據(jù)外部評估結(jié)果，改進內(nèi)部審計制度及流程。7.4內(nèi)部審計人員能力提升1.培訓(xùn)計劃：（1）定期組織民航行業(yè)知識培訓(xùn)（如安全管理、航班正常性管理）；（2）組織審計專業(yè)技能培訓(xùn)（