《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第二章審計(jì)職業(yè)道德

思維導(dǎo)圖引例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的職業(yè)道德困境1/2甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近接受A銀行的委托，對(duì)其20*3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A銀行現(xiàn)在是甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的客戶，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)收費(fèi)在事務(wù)所收入總額中占36%。由于承接A銀行這筆審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外成本，包括新雇了幾個(gè)熟悉銀行業(yè)務(wù)的員工和從一家更大的事務(wù)所請(qǐng)來的具有銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目經(jīng)理。在承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目合伙人李健知道第一年審計(jì)收費(fèi)只是剛夠彌補(bǔ)第一年審計(jì)所發(fā)生的成本，但未來會(huì)持續(xù)帶來審計(jì)收費(fèi)，并且有其他服務(wù)的收費(fèi)，能夠讓A銀行的業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)長(zhǎng)期的有盈利的業(yè)務(wù)。在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，李健了解到A銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵押品可能有問題，考慮到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑，李健擔(dān)心A銀行提取的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，李健認(rèn)為可以處理這些問題。引例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的職業(yè)道德困境2/220*3年A銀行壞賬賬戶的余額合計(jì)675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。審計(jì)中，李健了解到有兩筆貸款（合計(jì)15000萬元）是發(fā)放給A銀行的董事長(zhǎng)劉宇及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)，盡管開始于本年度，但均已逾期四個(gè)月，且用于貸款擔(dān)保的抵押品價(jià)值大大低于貸款金額，貸款沒有遵守A銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，李健估計(jì)15000萬元中大約40%，或者說6000萬元不能收回。當(dāng)李健和劉宇會(huì)面并討論這兩筆拖欠的貸款時(shí)，劉宇極力向李健證明那些貸款會(huì)全部?jī)斶€。劉宇告訴李健只要經(jīng)濟(jì)狀況回升，就能夠償還貸款，不需要計(jì)提額外的準(zhǔn)備，并暗示如果李健要求調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，A銀行將會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中遭遇到哪些職業(yè)道德困惑呢？職業(yè)道德1.職業(yè)品德2.職業(yè)紀(jì)律價(jià)值3.專業(yè)勝任能力4.職業(yè)責(zé)任職業(yè)道德準(zhǔn)則閱讀p30-32職業(yè)道德準(zhǔn)則，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.IFAC發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》約束哪些人群？其基本框架具有什么特征？2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《職業(yè)道德守則》包括哪些主要內(nèi)容？其主要特征有哪些？專業(yè)勝任能力體系1.政治能力2.職業(yè)道德體系3.專業(yè)勝任能力5.實(shí)務(wù)經(jīng)歷4.國際化能力專業(yè)勝任能力閱讀p32-34專業(yè)勝任能力，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.描述一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的框架包括的主要內(nèi)容。2.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取和保持其專業(yè)勝任能力。3.如果一家不擁有對(duì)保險(xiǎn)公司審計(jì)專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，想利用精算師的工作承接對(duì)一家保險(xiǎn)公司的年報(bào)審計(jì)，如何評(píng)價(jià)這件事情？4.如果一家擁有對(duì)保險(xiǎn)公司審計(jì)專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用精算師的工作完成了對(duì)一家保險(xiǎn)公司的年報(bào)審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表公布后有人發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而重大錯(cuò)報(bào)都源自精算師的工作部分，如何評(píng)價(jià)這件事情？注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則誠信1.含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述2.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息信息3.存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。要求所有會(huì)員在所有職業(yè)活動(dòng)中均應(yīng)保持正直、誠實(shí)可信。不得發(fā)生如下關(guān)聯(lián)的信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：1.法律法規(guī)允許披露,并取得客戶的授權(quán);2.根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;3.法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;4.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復(fù)其詢問和調(diào)查;5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。保密

思考題3（單選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密,以下對(duì)保密原則的陳述中,不恰當(dāng)?shù)挠?)。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需客戶授權(quán)就可以向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其所獲知的涉密信息B.禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用所獲知的涉密信息為第三方謀取利益C.在終止與客戶的關(guān)系后注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)以前執(zhí)業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要特別警惕無意向其直系親屬泄密的可能性職業(yè)道德概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度識(shí)別對(duì)遵循基本原則的不利影響必要時(shí)采取防范措施削除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃揭?、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所如果同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下任一情形：1.共享收益或分擔(dān)成本;2.共享重要的專業(yè)資源;3.共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán);4.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;5.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;6.使用同一品牌，則這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴(yán)重程度。涉及到的幾個(gè)術(shù)語1/4二、公眾利益實(shí)體（對(duì)審計(jì)獨(dú)立性要求更高）1.上市公司。2.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體(比如“證監(jiān)會(huì)”所規(guī)定的上市公司);3.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體(比如“國資委”所規(guī)定的“央企”)。3.其他，如果其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人，利益相關(guān)者、政府、特殊利益集團(tuán)和媒體等)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù));實(shí)體的規(guī)模(如水務(wù)集團(tuán)、天然氣集團(tuán)等);員工數(shù)量(如“央企”)涉及到的幾個(gè)術(shù)語2/4三、關(guān)聯(lián)實(shí)體1.母公司。2.被審計(jì)單位的子公司。3.姊妹公司.4.投資者。當(dāng)一個(gè)企業(yè)(投資者)在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)(投資者)對(duì)被審計(jì)單位具有重大影響，且該投資對(duì)于企業(yè)(投資者)而言也是重要的時(shí)，該企業(yè)(投資者)應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)客戶定義中。5.被投資企業(yè)。當(dāng)被審計(jì)單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對(duì)其具有重大影響，同時(shí)該投資對(duì)于被審計(jì)單位而言也是重要時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計(jì)客戶的定義中。涉及到的幾個(gè)術(shù)語3/4四、關(guān)鍵審計(jì)合伙人鍵審計(jì)合伙人是一個(gè)集合概念，具體包括：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其中，其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)負(fù)的是對(duì)廣大預(yù)期使用者的報(bào)告責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系。涉及到的幾個(gè)術(shù)語4/4關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職期特殊情況冷卻期項(xiàng)目合伙人（或其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）5年+延期1年5年項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員5年+延期1年3年其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年+延期1年2年

思考題5（多選）下列人員中，屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的有（）。A、項(xiàng)目合伙人B、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員C、重要子公司的項(xiàng)目合伙人D、不重要的分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人

思考題6（多選）在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有的行為包括（）。A、成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理

B、就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢

C、負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系

D、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響

職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用流程（一）概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項(xiàng)的情況提供第二意見，而這一實(shí)體并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)有客戶。（二）不利影響向非現(xiàn)有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果第二意見不是以現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（三）考慮是否提供如果要求提供第二意見的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。第二意見（一）收費(fèi)報(bào)價(jià)過低如果報(bào)價(jià)水平過低，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（二）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付費(fèi)用，防范措施可能包括：1.收取逾期的部分款項(xiàng)；2.由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。收費(fèi)1/2（三）或有收費(fèi)除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供鑒證服務(wù)時(shí)不得采用或有收費(fèi)的方式。（四）介紹費(fèi)或傭金1.不得收取介紹費(fèi)或傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。2.不得支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。收費(fèi)2/2（一）定義利益誘惑，是指影響其他人員行為的物質(zhì)、事件或行為。利益誘惑可能采取多種形式，比如禮品、款待、娛樂活動(dòng)、捐助、意圖建立友好關(guān)系、工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)等。（二）不利影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)誠信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。（三）提防與近親屬有關(guān)的利益誘惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺。如果知悉其近親屬提供或接受某項(xiàng)利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑存在不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或客戶行為的意圖，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能會(huì)認(rèn)為存在此類意圖，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕接受或不得提供利益誘惑。利益誘惑從以下三個(gè)方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色：事務(wù)所本身、審計(jì)項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的：審計(jì)客戶、審計(jì)客戶控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體、審計(jì)客戶有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體、審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對(duì)：聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所做項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)體受限制人員/實(shí)體審計(jì)客戶在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對(duì)其重要的實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響2.審計(jì)項(xiàng)目組成員

（1）自身產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評(píng)價(jià)不利影響（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響3.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響5.除以上提及人員以外的其他人員

（1）合伙人或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響（2）專業(yè)人員或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響（3）與審計(jì)組成員有密切關(guān)系的人員評(píng)價(jià)不利影響無影響無影響無影響1.關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶任重要崗位：沒有措施降低至可接受水平。2.前任合伙人加入審計(jì)客戶任重要崗位：離職超過12個(gè)月，否則產(chǎn)生不利影響，且沒有措施降低至可接受水平。3.關(guān)鍵審計(jì)合伙人任期（5+2，特殊5+1+2）五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。在輪換后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。密切關(guān)系及其應(yīng)對(duì)1/24.業(yè)務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)換時(shí)（1）在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。（2）如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。（3）如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。密切關(guān)系及其應(yīng)對(duì)2/2適用于一般公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶輪換前最長(zhǎng)服務(wù)時(shí)間(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般情況52(“5＋2”問題)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況62(“5＋1＋2”問題)適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間表在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前服務(wù)年限(X年)成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式X≤35-X2(“5-X+2”問題)X≥422(“2+2”問題，簽署2年審計(jì)報(bào)告后，“暫停”2年)如客戶是首次公開發(fā)行證券實(shí)施審計(jì)22(“2＋2”問題)（一）會(huì)計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響1/8

承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)具體表現(xiàn)對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響(1)溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)

①運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的要求；

②財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

③提出會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議(2)提供特定技術(shù)支持①解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

②出于監(jiān)管目的的報(bào)告分析和積累信息；③將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)向“非公眾利益實(shí)體”的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作①根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

②在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對(duì)交易進(jìn)行記錄；

③將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

④將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；⑤根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)

表(4)非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)(日常性和機(jī)械性的工作)在滿足下列條件之一的情況下，不會(huì)損害其獨(dú)立性：①接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；②服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響向?qū)儆凇肮娎鎸?shí)體”的審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不得”向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)（二）評(píng)估服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響2/8“不產(chǎn)生”不利影響如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響(即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)分錄的影響)，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響對(duì)“產(chǎn)生”不利影響在審計(jì)客戶“不屬于”公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的主觀性，則“沒有防范措施”能夠?qū)⒁蜃晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平（三）稅務(wù)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響3/8稅務(wù)服務(wù)的種類對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響制納稅申報(bào)表如果“管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任”，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))在審計(jì)客戶屬于“公眾利益實(shí)體”的情況下，除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果該服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響幫助解決稅務(wù)糾紛在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人”，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表“重大”將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剑ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響4/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：①審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級(jí)管理人員)，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；②客戶治理層或管理層復(fù)核、評(píng)估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率③客戶管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；④客戶管理層評(píng)價(jià)并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行管理；⑤客戶管理層向治理層報(bào)告注會(huì)在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議（四）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響5/8對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)“承擔(dān)管理層職責(zé)”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃皆谕獠繉徲?jì)中利用自身提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的結(jié)果可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。采取的防范措施包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)等不得向“公眾利益實(shí)體”的審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；③對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響6/8對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果出現(xiàn)下列情形之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

如果存在上述情形，提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，只有通過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

1.審計(jì)客戶認(rèn)可自己對(duì)建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任；

2.審計(jì)客戶指定具有勝任能力的員工（最好是高級(jí)管理人員）做出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的所有管理決策；

3.審計(jì)客戶做出與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作過程有關(guān)的所有管理決策；

4.審計(jì)客戶評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和釋作的適當(dāng)性及結(jié)果；

5.審計(jì)客戶對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

根據(jù)審計(jì)工作對(duì)某項(xiàng)特定信息技術(shù)系統(tǒng)的依賴程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該非鑒證服務(wù)是否只能由審計(jì)項(xiàng)目組以外的、不同業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的人員提供。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)剩余不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。可采取的防范措施包括由其他專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或非鑒證工作等。（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響7/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分；

3.操作由第三方開發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件；

4.對(duì)由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議。嚴(yán)令禁止在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供與設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。（六）招聘服務(wù)自我評(píng)價(jià)（自我復(fù)核）及其影響8/8對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：1.審查申請(qǐng)者的專業(yè)資格;

2.對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;

3.對(duì)候選人進(jìn)行面試;

4.對(duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;2.對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮過度推介對(duì)獨(dú)立性的影響?？赡苡绊?yīng)毩⑿缘那闆r主要包括:1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份。2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。過度推介及其應(yīng)對(duì)1.解除業(yè)務(wù)關(guān)系。2.不再委托其承辦業(yè)務(wù)。3.起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.降低收費(fèi)。5.由于客戶的員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力。6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,否則將影響晉升。外部壓力及其應(yīng)對(duì)實(shí)例2-1p61-64請(qǐng)閱讀p61-64實(shí)例2-1，理解影響?yīng)毩⑿缘脑蚣捌鋺?yīng)對(duì)措施有哪些？思考題（分析題）1/2上市公司甲公司系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2022年4月1日，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和A會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩擔(dān)任甲公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩曾擔(dān)任甲公司2016年至2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的合伙人，但未擔(dān)任甲公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2022年9月15日，甲公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)糾紛的代理人。思考題（分析題）2/2（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B系A(chǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2022年3月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B按照市價(jià)購買了甲公司開發(fā)的樓房一套。（4）2022年2月25日，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，為甲公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。（5）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年全年收入5000萬元，2021年收入5500萬元，其中2022年取得甲公司審計(jì)費(fèi)用400萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)351萬元；2021年取得甲公司審計(jì)費(fèi)用450萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)380萬元。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。課后案例討論1/3閱讀p65