《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第6章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p134引例“什么樣的審計(jì)證據(jù)能支持審計(jì)報(bào)告？”質(zhì)疑與思考：支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有什么特征？科學(xué)實(shí)驗(yàn)、法律案件和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)種證據(jù)的不同特征比較基礎(chǔ)科學(xué)實(shí)驗(yàn)法律案件財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)證據(jù)用途確定提出的假設(shè)確定被告是否有罪確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)所用證據(jù)的特征反復(fù)實(shí)驗(yàn)的結(jié)果直接證據(jù)和證人及有關(guān)各方的證詞由審計(jì)師、第三方和客戶形成的各類審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)的單位和個(gè)人科學(xué)家陪審團(tuán)和法官審計(jì)師根據(jù)證據(jù)所得出結(jié)論的肯定程度從不肯定到接近肯定排除合理懷疑來(lái)定罪高水平保證結(jié)論的特征研究結(jié)論是否正確當(dāng)事人有罪或無(wú)罪出具某種類型的審計(jì)報(bào)告根據(jù)證據(jù)得出錯(cuò)誤結(jié)論的典型后果研究結(jié)論與現(xiàn)實(shí)不符罪犯沒有受到懲罰或無(wú)辜者被判有罪財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤決策，審計(jì)師可能被起訴審計(jì)證據(jù)支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)的特性充分性：審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性：對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。充分性和適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，二者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的特殊考慮1/3１.文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。待續(xù)審計(jì)證據(jù)的特殊考慮2/32.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

待續(xù)審計(jì)證據(jù)的特殊考慮3/33.對(duì)使用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息的特殊考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。4.獲取證據(jù)成本與證據(jù)的有用性之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序分類目的性質(zhì)具體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必要文件檢查，觀察，詢問(wèn)，分析程序控制測(cè)試測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。文件檢查，觀察，詢問(wèn)，重新執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)。必要實(shí)物檢查，函證，重新計(jì)算，文件檢查，詢問(wèn)，重新執(zhí)行，分析程序?qū)徲?jì)的具體程序１.檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。２.檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。待續(xù)審計(jì)的具體程序３.觀察觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。

４.詢問(wèn)詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

待續(xù)審計(jì)的具體程序５.函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。６.重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。待續(xù)審計(jì)的具體程序８.分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。７.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。不同審計(jì)程序決定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不同項(xiàng)目提供者獨(dú)立性生成信息的內(nèi)控有效性審計(jì)師直接獲知的程度提供者的資質(zhì)證據(jù)的客觀性實(shí)物檢查高不確定高通常都高高函證高高低不確定高文件檢查不確定不確定低不確定高分析程序高不確定低通常都高通常低詢問(wèn)低不適用低不確定不確定重新計(jì)算高不確定高高高重新執(zhí)行高不確定高高高觀察高不確定高高中等

某一種審計(jì)測(cè)試可以運(yùn)用幾種審計(jì)程序獲取證據(jù)審計(jì)測(cè)試證據(jù)類型實(shí)物檢查函證文件檢查觀察詢問(wèn)重新執(zhí)行分析程序重新計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估√√√√控制測(cè)試√√√√交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試√√√√分析程序√√余額細(xì)節(jié)測(cè)試√√√√√√審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿的作用

1.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；2.審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)；3.審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)；4.審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。編制審計(jì)工作底稿的文字編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。審計(jì)工作底稿控制的目標(biāo)無(wú)論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：（1）使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。紙質(zhì)底稿轉(zhuǎn)換成電子底稿的要求如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：（1）生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；（2）將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；（3）能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。審計(jì)工作底稿要素功能表

序號(hào)要素名稱功能1被審計(jì)單位名稱明確審計(jì)客體2審計(jì)項(xiàng)目名稱明確審計(jì)內(nèi)容3審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間明確審計(jì)范圍4審計(jì)過(guò)程記錄記載審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、樣本選擇等重要內(nèi)容5審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明方便工作底稿的檢查和審閱6審計(jì)結(jié)論記錄CPA的專業(yè)判斷，為支持審計(jì)意見提供依據(jù)7索引號(hào)及頁(yè)次方便存取以及交叉索引使用，便于日后參考及計(jì)算機(jī)處理8編制者姓名及編制日期明確工作職責(zé)，便于追查審計(jì)步驟及順序9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期明確復(fù)核責(zé)任10其它應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)揭示影響CPA專業(yè)判斷的其它重大事項(xiàng)，提供更詳盡的補(bǔ)充信息完善審計(jì)工作底稿主要內(nèi)容

1.完善的審計(jì)工作底稿表頭審計(jì)工作底稿標(biāo)題（包括被審計(jì)單位名稱，審計(jì)項(xiàng)目名稱及財(cái)務(wù)報(bào)表日或其覆蓋的會(huì)計(jì)期間）、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（明確責(zé)任）、索引號(hào)及編號(hào)（形成邏輯性的工作分類）；2.未審情況（報(bào)表數(shù)）3.審計(jì)過(guò)程記錄及其審計(jì)標(biāo)識(shí)特征項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征（被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的象征或標(biāo)志，通常具有唯一性）；重大事項(xiàng)；針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況；審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。4.審定情況（已審數(shù)）5.審計(jì)結(jié)論審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包括相關(guān)結(jié)論，是審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)（1）**內(nèi)部控制有效（**內(nèi)部控制存在重大缺陷）（2）原編報(bào)**可以確認(rèn)（經(jīng)調(diào)整**可以確認(rèn)）C1-3固定資產(chǎn)增加檢查表客

戶

名

稱請(qǐng)?jiān)贑1-1中輸入企業(yè)全稱

簽名日期索

引

號(hào)審

計(jì)

項(xiàng)

目

編制人

1900/1/0C1-3會(huì)計(jì)期間或截止日請(qǐng)?jiān)贑1-3中輸入審計(jì)截止日復(fù)核人

頁(yè)次1/1序

年憑證號(hào)金

額資產(chǎn)名稱數(shù)量工程入帳依據(jù)及編號(hào)付

款

方

式折舊率折舊額資產(chǎn)是否實(shí)際存在（抽查）備

注號(hào)月日貨幣資金往來(lái)帳戶

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說(shuō)明與調(diào)整：根據(jù)固定資產(chǎn)增加明細(xì)賬抽查萬(wàn)元，占本年增加額的%，且固定資產(chǎn)增加管理較好（差）；抽查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)（抽查發(fā)現(xiàn)如下異常：）。結(jié)論：（經(jīng)審計(jì)調(diào)整后，）固定資產(chǎn)增加可以確認(rèn)。

C1-1固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表客

戶

名

稱請(qǐng)?jiān)贑1-1中輸入企業(yè)全稱

簽

名日

期索引號(hào)審

計(jì)

項(xiàng)

目

編制人

C1-1會(huì)計(jì)期間或截止日請(qǐng)?jiān)贑1-3中輸入審計(jì)截止日復(fù)核人

頁(yè)次1/1索引號(hào)資產(chǎn)分類期初余額期初調(diào)整期初審定本期增加增加調(diào)整增加審定其中工程轉(zhuǎn)入本期減少減少調(diào)整減少審定期末余額期末調(diào)整期末審定一、固定資產(chǎn)原價(jià)

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房屋建筑物

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通用設(shè)備

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專用設(shè)備

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運(yùn)輸設(shè)備

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電子設(shè)備

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其

他

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-二、累計(jì)折舊

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房屋建筑物

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通用設(shè)備

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專用設(shè)備

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運(yùn)輸設(shè)備

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電子設(shè)備

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其

他

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-三、固定資產(chǎn)凈值

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-∧、S、G∧、T/B∧、T/B∧、S、G∧、T/B∧、T/B∧、T/B∧、S、G∧、T/B∧、T/B∧、S、G∧、T/B∧、T/B

其中：

說(shuō)明：結(jié)論：經(jīng)審計(jì)調(diào)整后，固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊余額可以確認(rèn)。審計(jì)底稿索引號(hào)、頁(yè)次與交叉索引審計(jì)工作底稿索引號(hào)可以由事務(wù)所自己規(guī)定的按審計(jì)的各類工作底稿分類編碼，用于日后方便查找底稿的索引。索引號(hào)是CPA為整理利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)對(duì)象的工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制的特定編號(hào)；頁(yè)次是同一索引號(hào)下不同審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。兩者結(jié)合構(gòu)成每一審計(jì)工作底稿唯一的標(biāo)識(shí)符號(hào)，因此，索引號(hào)應(yīng)準(zhǔn)確表達(dá)對(duì)應(yīng)審計(jì)工作底稿的類型和性質(zhì)，相互之間既有緊密的關(guān)聯(lián)作用和勾稽關(guān)系，又用明顯的排他性和唯一性，不允許重復(fù)。頁(yè)次一般依次編號(hào)，并以分?jǐn)?shù)形式（如2/3）表示。頁(yè)次編排時(shí)應(yīng)連續(xù)，防止跳號(hào)、缺號(hào)或重號(hào)。審計(jì)工作底稿的交叉索引用于指明信息的來(lái)源或去向。延時(shí)付底稿內(nèi)容索引號(hào)一、業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作底稿A報(bào)告書流程控制表Aa主任會(huì)計(jì)師（質(zhì)量監(jiān)管部）復(fù)核表(代簽發(fā)單)Ab追加復(fù)核表Ac質(zhì)量監(jiān)管部技術(shù)復(fù)核表Ad部門負(fù)責(zé)人復(fù)核表Ae項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核表Af項(xiàng)目基本情況表Ag審計(jì)報(bào)告、審定財(cái)務(wù)報(bào)表及附注A1業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作A2賬項(xiàng)調(diào)整分錄（AJE）匯總表A3重分類分錄（RJE）匯總表A4底稿內(nèi)容索引號(hào)重大事項(xiàng)概要匯總表A14管理層聲明書A15管理層簽署的正式財(cái)務(wù)報(bào)表A16審計(jì)總結(jié)A17審定財(cái)務(wù)報(bào)表分析性復(fù)核A18審計(jì)工作完成情況核對(duì)表A19與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通記錄和報(bào)告資料A20與參審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通記錄和報(bào)告資料A21與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通記錄和報(bào)告資料A22底稿內(nèi)容索引號(hào)列報(bào)調(diào)整匯總表A5未更正錯(cuò)報(bào)匯總表A6資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表A7利潤(rùn)表試算平衡表A8現(xiàn)金流量表底稿A9股東權(quán)益變動(dòng)表底稿A10總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要A11與治理層的溝通函A12專業(yè)意見分歧解決表A13底稿內(nèi)容索引號(hào)（一）控制測(cè)試工作底稿D1、采購(gòu)與付款循環(huán)D1控制測(cè)試D1控制測(cè)試匯總表D11控制測(cè)試程序表D12控制測(cè)試過(guò)程D132、工薪與人事循環(huán)D2控制測(cè)試D2控制測(cè)試匯總表D21控制測(cè)試程序表D22控制測(cè)試過(guò)程D233、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)D3控制測(cè)試D3控制測(cè)試匯總表D31控制測(cè)試程序表D32控制測(cè)試過(guò)程D334、銷售與收款循環(huán)D4控制測(cè)試D4控制測(cè)試匯總表D41控制測(cè)試程序表D42控制測(cè)試過(guò)程D435、籌資與投資循環(huán)D5底稿內(nèi)容索引號(hào)（二）實(shí)質(zhì)性程序工作底稿E-H資產(chǎn)類E1、貨幣資金

貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序表E01貨幣資金審定表E011庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表E012銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表E013銀行存單檢查表E014對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查E015銀行存款函證結(jié)果匯總表E016銀行詢證函E017貨幣資金收支檢查情況表E018貨幣資金截止性測(cè)試E0192、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表E02交易性金融資產(chǎn)審定表E021交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表E022交易性金融資產(chǎn)函證情況匯總表E023證券投資詢證函E024交易性金融資產(chǎn)監(jiān)盤表E025第三方保管交易性金融資產(chǎn)詢證函E026證券經(jīng)銷商保管的交易性金融資產(chǎn)詢證函E027交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值復(fù)核表E028審計(jì)過(guò)程記錄記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征記錄重大事項(xiàng)記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況在審計(jì)說(shuō)明中體現(xiàn)，其簡(jiǎn)繁程序受制于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、目的和要求，被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模等諸多因素。CPA用簡(jiǎn)練的語(yǔ)言陳述查證事實(shí)，如有調(diào)整事項(xiàng)，一定記錄調(diào)整分錄。特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征1.在以日期或編號(hào)作為識(shí)別特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要同時(shí)考慮被審計(jì)單位對(duì)訂購(gòu)單編號(hào)的方式，例如，若被審計(jì)單位按年對(duì)訂購(gòu)單依次編號(hào)，則識(shí)別特征是××年的××號(hào)；若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特征；2.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；3.對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本，例如，若被審計(jì)單位對(duì)發(fā)運(yùn)單順序編號(hào)，測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別特征可以是，對(duì)4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬，從第12345號(hào)發(fā)運(yùn)單開始每隔125號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；4.對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征；5.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。重大事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：1.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；3.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；4.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表14N/B無(wú)此情況，不適應(yīng)注：以上為常用的審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)，底稿中另用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)請(qǐng)加以說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書面符號(hào)。適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)可以縮短工作時(shí)間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過(guò)度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人諱澀難懂），審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表應(yīng)事先說(shuō)明其確切含義，CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持其前后一致和不同標(biāo)識(shí)的唯一性。審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核閱讀p152-154審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核，用自己的話描述以下問(wèn)題（不能照本宣科）：1.一張完善的工作底稿必須具備的內(nèi)容有哪些？2.控制測(cè)試形成的審計(jì)工作底稿有哪幾個(gè)層次？他們的關(guān)系是什么？3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試形成的審計(jì)工作底稿有哪幾個(gè)層次？他們的關(guān)系是什么？4.描述一下審計(jì)工作底稿的多級(jí)復(fù)核。審計(jì)工作底稿多級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核高級(jí)審計(jì)人員對(duì)低級(jí)審計(jì)人員工作的一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核多級(jí)復(fù)核的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同，一級(jí)復(fù)核更加詳細(xì)全面，職務(wù)越高復(fù)核越更加原則和重要。項(xiàng)目合伙人復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核事務(wù)所專職復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是指審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員(包括項(xiàng)目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。1.復(fù)核人員職責(zé)(1)應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題;(2)考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的重要程度;(3)必要時(shí)修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。2.復(fù)核事項(xiàng)(1)審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;(6)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)結(jié)論;(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。1.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)的事項(xiàng)(1)項(xiàng)目組作出的重大判斷;(2)在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。審計(jì)工作底稿的歸檔待續(xù)1.審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等2.歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

審計(jì)工作底稿的歸檔待續(xù)3.同一客戶不同業(yè)務(wù)的歸檔如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案審計(jì)工作底稿的歸檔待續(xù)4.保存年限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換（例如，被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照），被替換資料可以從被替換的年度起保存十年。審計(jì)工作底稿的歸檔待續(xù)5.歸檔的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。歸檔后審計(jì)工作底稿變動(dòng)待續(xù)1.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。刪除：主要是指將刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。廢棄：主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來(lái)，使審計(jì)檔案中不再包含原來(lái)的底稿。歸檔后審計(jì)工作底稿變動(dòng)待續(xù)2.一般情況下，在審計(jì)工作底稿歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。歸檔后審計(jì)工作底稿變動(dòng)待續(xù)3.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)待續(xù)審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取