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《審計學：原理與案例》

第九章風險應對思維導圖引例根據(jù)p241-242引例“北京興華因風險評估及應對問題收到警示函”質(zhì)疑與思考：在審計實務中，如何應對風險評估？風險評估及其應對相關(guān)程序的作用項目作用風險評估旨在識別和評估財務報表層次以及重大類別的交易、賬戶余額和披露認定層次風險。風險應對總體應對措施用于應對評估的財務報表層次重大錯報風險進一步審計程序用于獲取將審計風險降至可接受的低水平的證據(jù)

風險應對總流程圖風險評估財務報表層次

認定層次

審計師的應對措施總體應對措施進一步審計程序例如：職業(yè)懷疑指派適當級別的人員持續(xù)的督導評價會計政策修改計劃或安排不可預測的程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測試細節(jié)測試

實質(zhì)性分析程序結(jié)果：獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降低至可接受水平6確定總體應對措施與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定確定總體應對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。評估的財務報表層次的重大錯報風險7擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改1.在期末而非期中實施更多的審計程序。2.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。3.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。4.擴大審計程序的范圍。例如擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。8增加審計程序不可預見性的方法①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。注冊會計師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序不可預見性閱讀p244-245審計程序的不可預見性示例，討論：舉例說明對不同領(lǐng)域?qū)嵤┑牟豢深A見的審計程序。10風險評估程序控制測試實質(zhì)性分析程序有效性測試細節(jié)測試程序+++=審計風險模型進一步審計測試可接受的審計風險AR重大錯報風險RMM=檢查風險DR審計風險模型與測試類型11進一步審計程序進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中：進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進一步審計程序性質(zhì)時間范圍程序種類和組合何時實施程序總體和抽樣數(shù)量檢查（監(jiān)盤）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序期中or期末控制測試（測試內(nèi)部控制的有效性）詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行期中期末均可可接受的信賴過度風險可容忍偏差率預計總體偏差率總體規(guī)模實質(zhì)性程序（直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序）檢查（監(jiān)盤）、觀察、詢問、函證、重新計算、分析程序盡量期末可接受的誤受風險可容忍錯報預計總體錯報總體變異性總體規(guī)模13設(shè)計進一步審計程序考慮的因素1.風險的重要性。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。2.重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。2025/8/2714

是否需要從控制測試獲得審計保證?是實施控制測試是否可以從實質(zhì)性分析程序獲得審計保證?在更有效率或更有效果的情況下，實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘毠?jié)測試否不再實施測試是否需要進一步審計保證？

是是否否針對認定層次重大錯報風險 的 進 一步審計程序15針對特別風險實施的進一步審計程序綜合性方案實質(zhì)性方案評價內(nèi)部控制的設(shè)計，確定內(nèi)部控制是否得以有效執(zhí)行。在本期審計中測試擬信賴的控制，而不依靠以前審計獲得的審計證據(jù)不適用。實施針對特別風險的實質(zhì)性程序：運用職業(yè)判斷決定實質(zhì)性程序的方式，即單獨使用細節(jié)測試、或單獨使用實質(zhì)性分析程序，或結(jié)合使用細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序必須包括細節(jié)測試，即結(jié)合使用實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，或單獨使用細節(jié)測試。16確定進一步審計程序的時間考慮因素1．控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。2．何時能得到相關(guān)信息。3．錯報風險的性質(zhì)。4．審計證據(jù)適用的期間或時點。17確定進一步審計程序的范圍考慮因素1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高。計劃獲取的保證程度越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應當實施控制測試的兩種情況19控制測試的性質(zhì)性質(zhì)相關(guān)內(nèi)容1.詢問詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。2.觀察觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。3.檢查對運行情況留有書面證據(jù)的控制才適用4.重新執(zhí)行如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。（了解內(nèi)控：穿行測試）每年都要測試的控制：1.信息技術(shù)一般控制2.擬信賴的針對特別風險的控制控制在本期發(fā)生變化：本期測試控制在本期沒有發(fā)生變化：每隔兩年測試一次控制測試時間21該控制是否針對特別風險在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素,如復雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試是否否是決定是否在本審計期間測試某項控制在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍控制測試范圍23選擇控制測試程序時考慮的因素（1）考慮特定控制的性質(zhì)考慮特定控制的性質(zhì)（2）考慮測試與認定直接相關(guān)和與認定間接相關(guān)的控制（3）如何對一項自動化的應用控制實施控制測試（4）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)（5）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

24如何考慮期中控制測試的審計證據(jù)如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。25如何考慮期中控制測試的審計證據(jù)剩余期間獲取補充證據(jù)時應當考慮下列因素：1．評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。2．在期中測試的特定控制。3．在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。4．剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。5．在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。6．控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。26如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。

如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性27如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形:鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。28確定控制測試范圍的應考慮因素

1．在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。3．為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。4．通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。5．在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。6．控制的預期偏差?？刂频念A期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。1.通過控制測試能夠獲得重要的審計信賴：內(nèi)控對財務報表認定需要的保證程度較低，實質(zhì)性程序主要為分析性程序＋對高風險項目的細節(jié)測試。2.通過控制測試只能獲得有限的審計信賴：內(nèi)控對財務報表認定需要的保證程度為中等，實質(zhì)性程序包括分析程序和細節(jié)測試。3.未能通過控制測試獲得審計信賴：內(nèi)控對財務報表認定需要的保證程度較高,大多數(shù)保證來自細節(jié)測試?？刂茰y試與實質(zhì)性程序的關(guān)系細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性測試的性質(zhì)4確定實施細節(jié)測試的時間注冊會計師是否已經(jīng)了解和評價內(nèi)部控制?充分了解和評估內(nèi)部控制以評估風險和設(shè)計實質(zhì)性方案?注冊會計師是否測試了內(nèi)部控制?否是實施實質(zhì)性程序是否更加有效率或有效果否是實施控制測試是否是否對余額的相關(guān)認定具有足夠的信賴?否是實施實質(zhì)性分析程序可能會更有效率或更有效果針對重大余額實施實質(zhì)性分析程序是否對余額的相關(guān)認定具有足夠的信賴?無需實施細節(jié)測試實施實質(zhì)性細節(jié)測試注:本準則要求針對重大交易、賬戶余額和列報實施一些實質(zhì)性程序注:如果計劃僅通過實施實質(zhì)性程序以獲得關(guān)于特別風險的審計信賴，則必須對被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計進行評估否是32如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序

待續(xù)1．控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜依賴期中實施的實質(zhì)性程序。2．實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y(tǒng)變動導致某類交易記錄難以獲?。詴嫀煈紤]在期中實施實質(zhì)性程序。3．實質(zhì)性程序的目標。如果針對某項認定實施實質(zhì)性程序的目標就包括獲取該認定的期中審計證據(jù)（從而與期末比較），注冊會計師應在期中實施實質(zhì)性程序。33如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序4．評估的重大錯報風險。注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施。5．各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)。6．針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。如果針對剩余期間注冊會計師可以通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險案例討論1/2閱讀p265-266案例分析9-1今明會計師事務所委派審計組審計甲集團公司20*7年度財務報表。在應對評估的重錯報風險時，審計組需要設(shè)計和實施針對性的進一步審計程序，包括確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)情況如下：1.根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產(chǎn)與存貨等)的內(nèi)部控制是有效的，因此審計組決定在20*7年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。2.審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，由于對甲公司20*7年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異，20*7年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.為應對存貨存在認定的重大錯報風險，審計組擬實施以詢問為主的進一