《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第七章審計(jì)的技術(shù)方法思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p161引例“審計(jì)抽樣程序執(zhí)行不到位”質(zhì)疑與思考：為什么維護(hù)普通投資者的利益需要CPA？選取測(cè)試項(xiàng)目的方法1/41、選取全部項(xiàng)目對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試:（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。（2）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取測(cè)試項(xiàng)目的方法2/4（3）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項(xiàng)目雖然單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額；可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目；期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。選取測(cè)試項(xiàng)目的方法3/42、選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征，選取以下特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目。（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目。（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目。（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。選取測(cè)試項(xiàng)目的方法4/43.審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣與選取全部項(xiàng)目和選取特定項(xiàng)目測(cè)試相比具有不同的特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。對(duì)于總體項(xiàng)目存在重大的變異性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用分層審計(jì)抽樣。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣。2.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；而對(duì)未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行測(cè)試則不涉及審計(jì)抽樣。3.實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)比項(xiàng)目不同點(diǎn)相同點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的意義統(tǒng)計(jì)抽樣利用概率論確定樣本規(guī)模，可以量化并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.都離不開專業(yè)判斷；2.都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)證據(jù)；3.都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；4.不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇；5.不影響獲取單個(gè)樣本項(xiàng)目證據(jù)的適當(dāng)性；6.不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本錯(cuò)誤所作出的反應(yīng)。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。與非統(tǒng)計(jì)抽樣相比，統(tǒng)計(jì)抽樣在下列三個(gè)方面具有優(yōu)勢(shì)：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模，無(wú)法量化和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)匯總圖信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)抽樣風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)可以準(zhǔn)確地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行控制。對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng),無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型項(xiàng)目被審計(jì)單位控制活動(dòng)、政策或程序的實(shí)際運(yùn)行有效性控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平正確結(jié)論信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太低（審計(jì)無(wú)效）不支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太高（審計(jì)效率低）正確結(jié)論信賴過(guò)度/不足風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，以及信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。（1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。

細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型項(xiàng)目被審計(jì)單位交易或賬戶余額記錄的實(shí)際狀況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯(cuò)報(bào)正確結(jié)論誤受風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)無(wú)效）交易或賬戶余額記錄存在重大錯(cuò)報(bào)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)效率低）正確結(jié)論誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)賬面余額存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，樣本支持賬面余額不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)賬面余額不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，樣本支持賬面余額存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)待續(xù)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然沒(méi)有任何一種抽樣方法能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)量非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低至一個(gè)可以忽略的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序?qū)⒎浅闃语L(fēng)險(xiǎn)最小化。如果可以從兩種審計(jì)程序中加以選擇，且兩種程序均以大致相同的成本提供相同程度的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇非抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平較低的程序。導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)也可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。5.其他原因。抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列兩個(gè)特征的抽樣方法：(1)隨機(jī)選取樣本；(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。審計(jì)抽樣的基本步驟3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論。1.樣本設(shè)計(jì)，旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃。2.選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。樣本設(shè)計(jì)步驟1.確定測(cè)試目標(biāo)一般而言，控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2.定義總體與抽樣單元要確保總體符合下列特征：（1）適當(dāng)性。(2)完整性。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單位。3.定義誤差構(gòu)成條件在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。4.確定樣本規(guī)模從被審查總體中抽取樣本的數(shù)量稱為樣本規(guī)模。影響樣本量的各種因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣，是指對(duì)審計(jì)總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本的一種選樣方法。隨機(jī)選樣通常是運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可辨認(rèn)的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)選樣通常是運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可辨認(rèn)的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從0到9十個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機(jī)的。應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等等。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模第n個(gè)樣本=起點(diǎn)間隔（n-1)使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其它選樣方法。分層選樣分層，是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的子總體的過(guò)程。分出的每個(gè)層次都單獨(dú)進(jìn)行抽樣，對(duì)樣本結(jié)果可以單獨(dú)評(píng)價(jià)，也可以綜合起來(lái)評(píng)價(jià)，從而估計(jì)出總體的特征。由于分層選樣法將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類，可提高樣本在其所在層次的代表性。在針對(duì)相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時(shí)，分層選樣比簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣產(chǎn)生的誤差?。粚?duì)于情況比較復(fù)雜，項(xiàng)目之間特征差異較大的總體，分層選樣更具優(yōu)越性。實(shí)施審計(jì)程序1.總要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。2.使用替代項(xiàng)目：如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試付款是否得到授權(quán)時(shí)選取的付款單據(jù)中可能包括一個(gè)空白的付款單。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信該空白付款單是合理的且不構(gòu)成誤差，可以適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。3.使用替代程序：如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮將該項(xiàng)目視作誤差。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析誤差的性質(zhì)和原因?qū)颖局写嬖诘恼`差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮誤差的性質(zhì)、原因和對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。2.推斷誤差分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象總體誤差。當(dāng)總體劃分為幾個(gè)層次時(shí)，要先對(duì)每一層次進(jìn)行個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。3.得出總體結(jié)論審計(jì)抽樣的最終目的不在于抽取和審查樣本，而是希望通過(guò)審查樣本，根據(jù)樣本特征推斷總體特征，從而形成針對(duì)總體的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷的總體誤差與預(yù)先確定的可容忍誤差相比較，并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論1.在控制測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度用百分?jǐn)?shù)表示。用以評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的大多數(shù)計(jì)算機(jī)程序都能根據(jù)樣本規(guī)模、樣本結(jié)果，計(jì)算在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值。該偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?？刂茰y(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論2.如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。3.如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。4.如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本準(zhǔn)則第四十七條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

控制測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)得出的結(jié)論1總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率總體“可以接受”2總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。3總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率總體不能接受控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論待續(xù)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。1.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?？刂茰y(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論2.如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

控制測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)得出的結(jié)論1樣本偏差率大于可容忍偏差率總體不能接受2樣本偏差率大大低于可容忍偏差率總體可以接受3樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)得出的結(jié)論1總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受”2總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)總體不能接受。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論待續(xù)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。也就是說(shuō)，該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體不能接受。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。細(xì)節(jié)測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，且兩者之間的差距既不很小又不很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)的考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。

細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)得出的結(jié)論1調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體不能接受2調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受3如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，且兩者之間的差距既不很小又不很大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。財(cái)務(wù)信息化未來(lái)發(fā)展十大趨勢(shì)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響1/2一、不變信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用不會(huì)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)在任何情況下都適用。二、變化1.審計(jì)范圍的拓展審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到整個(gè)信息系統(tǒng)。除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)、客戶信息、供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)等。信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響2/22.審計(jì)證據(jù)的變化傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)主要是紙質(zhì)文件，如發(fā)票、合同、賬簿等。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)更多地以電子數(shù)據(jù)形式存在，如數(shù)據(jù)庫(kù)記錄、電子文檔、系統(tǒng)日志等。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改變信息技術(shù)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)類型。例如，信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)，包括黑客攻擊、病毒感染、數(shù)據(jù)泄露等。如果企業(yè)的客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)被黑客攻擊，導(dǎo)致客戶隱私泄露，這將給企業(yè)帶來(lái)巨大的聲譽(yù)損失和法律責(zé)任。審計(jì)人員需要評(píng)估這些信息安全風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的潛在影響。關(guān)于信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A、信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求B、信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正向變動(dòng)關(guān)系C、隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒(méi)有發(fā)生改變D、信息技術(shù)會(huì)影響到審計(jì)線索，如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式以及處理程序等思考題23單選題信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)控制或自動(dòng)信息系統(tǒng)生成的信息，就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度、信息系統(tǒng)復(fù)雜程度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對(duì)系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度五個(gè)方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)分析是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、建?；蚩梢暬幚?，發(fā)現(xiàn)其中隱藏的模式、偏差或不一致，從而揭示對(duì)審計(jì)有用的信息的方法。１.作為常規(guī)分析工具可以提供審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)分析是通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中的字段來(lái)提取數(shù)據(jù)，而不是通過(guò)數(shù)據(jù)記錄的格式。作為常規(guī)分析工具，它可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有力的審計(jì)證據(jù)。２.為判斷提供支撐并提供見(jiàn)解數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險(xiǎn)分析、交易和控制測(cè)試、分析性程序，為判斷提供支撐并提供見(jiàn)解。更高級(jí)的數(shù)據(jù)分析工具能夠助力風(fēng)險(xiǎn)分析，以便有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；而更詳細(xì)的分析則有助于明確審計(jì)重點(diǎn)，提供審計(jì)證據(jù)和洞察力。３.可以提高審計(jì)質(zhì)量數(shù)據(jù)分析能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師以快速、低成本的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位整套完整數(shù)據(jù)（而非運(yùn)用抽樣技術(shù)抽出的樣本數(shù)據(jù)）進(jìn)行檢查。這一方法不僅能夠在很大程度上改善審計(jì)的效率和效果，還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從全局的角度更好地把握被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：7.1審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)7.2確定抽樣規(guī)模與選取樣本（李曉慧主講）7.3評(píng)價(jià)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與得出結(jié)論（李曉慧主講）7.4信息技術(shù)下審計(jì)2.閱讀p184案例“審計(jì)抽樣”，并提交自己觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為個(gè)人學(xué)習(xí)過(guò)程成績(jī)的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)47

《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p185引例“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？”質(zhì)疑與思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)呢？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其作用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要作用有：（１）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（２）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（３）考慮選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，以及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性；（４）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（５）確定在實(shí)施分析程序時(shí)使用的預(yù)期值；（６）應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（７）評(píng)價(jià)已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用機(jī)理識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果52風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）54了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制55外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素56行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)57被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用①重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例②重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響④會(huì)計(jì)政策的變更⑤被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度59被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)②業(yè)績(jī)趨勢(shì)③預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析④管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告⑥與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告61與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與過(guò)程控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告目的內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的62內(nèi)部控制受制于成本效益原則權(quán)利游戲經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信息傳遞的影響內(nèi)部控制的局限受人為判斷錯(cuò)誤或人為失誤影響串通和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致控制失敗。63自動(dòng)化控制優(yōu)勢(shì)待續(xù)（1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；（2）提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對(duì)信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；（6）通過(guò)對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。

64自動(dòng)化控制產(chǎn)生的特殊風(fēng)險(xiǎn)（1）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；（2）在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。

65人工控制優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域待續(xù)（1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤；（3）為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。66人工控制產(chǎn)生的特殊風(fēng)險(xiǎn)(1)人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕;(2)人工控制可能不具有一貫性;(3)人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。67對(duì)內(nèi)部控制了解的深度1.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性：指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)2.確定控制得到執(zhí)行：是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用68在被審計(jì)單位整體層面

對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)69評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制環(huán)境控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與程度

管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)70評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施管理層已經(jīng)識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)71評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動(dòng)控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)授權(quán)信息處理實(shí)物控制

職責(zé)分離72評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通信息與溝通主要包括的內(nèi)容

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠

公開、有效、及時(shí)、全面溝通

73評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)（日常工作中）專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)（如內(nèi)部審計(jì)人員）74在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制

了解和評(píng)估的一般程序(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別

(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)(5)通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試，來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行

(4)根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略，如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估，則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別(6)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序75識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易77特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)較高固有風(fēng)險(xiǎn)較低固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)2.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)（1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)確定特殊風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)考慮的因素(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)（通常是特別風(fēng)險(xiǎn)）；(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；(3)交易的復(fù)雜程度；(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。80非常規(guī)交易管理層過(guò)多地介入會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)收集和處理涉及過(guò)多的人工成分復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)核算方法對(duì)產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制特別風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域1/21.非常規(guī)交易，指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：81特別風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域2/22.判斷事項(xiàng)通常包括會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，指在缺乏精確計(jì)量的情況下，在確定賬戶余額中需要引入管理層的判斷和假設(shè)的活動(dòng)由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)82對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮待續(xù)對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。83對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮待續(xù)如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。84思考11（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在計(jì)劃審計(jì)工作階段完成的。（）思考12（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是()A.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷量占總銷量的50%B.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益C.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第三方的價(jià)格D.被審計(jì)單位與收購(gòu)交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議85僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況（要決定執(zhí)行控制測(cè)試）如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性86評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的決策計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案財(cái)務(wù)報(bào)表層次綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）確定總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)87項(xiàng)目組內(nèi)部的討論目標(biāo)：更好地了解各自領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及各自的程序如何影響審計(jì)的其他方面項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)人員：關(guān)鍵成員和專家時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換88風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作記錄的內(nèi)容：1.項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程甲公司是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×2年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為300萬(wàn)元。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司20×2年白酒的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增加，總經(jīng)理解釋系公司加大了研發(fā)投入，改良制酒工藝，使白酒口感更好，獲得消費(fèi)者喜愛(ài)增加銷售量所致。（2）與以前年度相比，甲公司20×2年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。思考（分析題）1/5思考（分析題）2/5資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20×2（未審數(shù)）20×1（已審數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-白酒200000100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000040000管理費(fèi)用-改良工藝支出80808000存貨-白酒8000060000折舊費(fèi)用8001200資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）獲取固定資產(chǎn)類型明細(xì)表和折舊計(jì)算方法，重新計(jì)算當(dāng)年的折舊費(fèi)用。（2）獲取管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核改良工藝的研發(fā)支出是否正確。思考（分析題）3/5資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）獲取固定資產(chǎn)類型明細(xì)表和折舊計(jì)算方法，重新計(jì)算當(dāng)年的折舊費(fèi)用。（2）獲取管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核改良工藝的研發(fā)支要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（2）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、庫(kù)存商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案填入答題紙對(duì)應(yīng)表格內(nèi)。出是否正確。思考（分析題）4/5是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）

（2）

思考（分析題）5/5（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng)序號(hào)是否與資料一識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）（1）

（2）

1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：8.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其流程（王淑芳主講）8.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序（王淑芳主講）8.3如何執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？（王淑芳主講）2.閱讀p235-239的案例分析，分組討論并提交案例分析報(bào)告。要求：討論觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為評(píng)價(jià)過(guò)程成績(jī)的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)96

《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p241-242引例“北京興華因風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)問(wèn)題收到警示函”質(zhì)疑與思考：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)相關(guān)程序的作用項(xiàng)目作用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及重大類別的交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施用于應(yīng)對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序用于獲取將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的證據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)總流程圖風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次

認(rèn)定層次

審計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序例如：職業(yè)懷疑指派適當(dāng)級(jí)別的人員持續(xù)的督導(dǎo)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策修改計(jì)劃或安排不可預(yù)測(cè)的程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)果：獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平101確定總體應(yīng)對(duì)措施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定確定總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)102擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)。4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。103增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過(guò)的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性閱讀p244-245審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例，討論：舉例說(shuō)明對(duì)不同領(lǐng)域?qū)嵤┑牟豢深A(yù)見(jiàn)的審計(jì)程序。105風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試程序+++=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM=檢查風(fēng)險(xiǎn)DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測(cè)試類型106進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間范圍程序種類和組合何時(shí)實(shí)施程序總體和抽樣數(shù)量檢查（監(jiān)盤）、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序期中or期末控制測(cè)試（測(cè)試內(nèi)部控制的有效性）詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行期中期末均可可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可容忍偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率總體規(guī)模實(shí)質(zhì)性程序（直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序）檢查（監(jiān)盤）、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、分析程序盡量期末可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)可容忍錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體變異性總體規(guī)模108設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。2025/8/27109

是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證?是實(shí)施控制測(cè)試是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證?在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測(cè)試否不再實(shí)施測(cè)試是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？

是是否否針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的 進(jìn) 一步審計(jì)程序110針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，確定內(nèi)部控制是否得以有效執(zhí)行。在本期審計(jì)中測(cè)試擬信賴的控制，而不依靠以前審計(jì)獲得的審計(jì)證據(jù)不適用。實(shí)施針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序：運(yùn)用職業(yè)判斷決定實(shí)質(zhì)性程序的方式，即單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測(cè)試、或單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序，或結(jié)合使用細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序必須包括細(xì)節(jié)測(cè)試，即結(jié)合使用實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試，或單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測(cè)試。111確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間考慮因素1．控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。2．何時(shí)能得到相關(guān)信息。3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。112確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍考慮因素1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高。計(jì)劃獲取的保證程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的兩種情況114控制測(cè)試的性質(zhì)性質(zhì)相關(guān)內(nèi)容1.詢問(wèn)詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。2.觀察觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。3.檢查對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制才適用4.重新執(zhí)行如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。（了解內(nèi)控：穿行測(cè)試）每年都要測(cè)試的控制：1.信息技術(shù)一般控制2.擬信賴的針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制控制在本期發(fā)生變化：本期測(cè)試控制在本期沒(méi)有發(fā)生變化：每隔兩年測(cè)試一次控制測(cè)試時(shí)間116該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)在本年度測(cè)試該控制該控制在最近兩年是否被測(cè)試過(guò)考慮是否在本年度測(cè)試該控制:控制是否有變化顯示需要測(cè)試的因素,如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試是否否是決定是否在本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍控制測(cè)試范圍118選擇控制測(cè)試程序時(shí)考慮的因素（1）考慮特定控制的性質(zhì)考慮特定控制的性質(zhì)（2）考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和與認(rèn)定間接相關(guān)的控制（3）如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試（4）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)（5）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

119如何考慮期中控制測(cè)試的審計(jì)證據(jù)如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。120如何考慮期中控制測(cè)試的審計(jì)證據(jù)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。2．在期中測(cè)試的特定控制。3．在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。4．剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。5．在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。6．控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。121如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性122如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形:鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。123確定控制測(cè)試范圍的應(yīng)考慮因素

1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。4．通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。6．控制的預(yù)期偏差?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的。1.通過(guò)控制測(cè)試能夠獲得重要的審計(jì)信賴：內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定需要的保證程度較低，實(shí)質(zhì)性程序主要為分析性程序＋對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試。2.通過(guò)控制測(cè)試只能獲得有限的審計(jì)信賴：內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定需要的保證程度為中等，實(shí)質(zhì)性程序包括分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。3.未能通過(guò)控制測(cè)試獲得審計(jì)信賴：內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定需要的保證程度較高,大多數(shù)保證來(lái)自細(xì)節(jié)測(cè)試?？刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)4確定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制?充分了解和評(píng)估內(nèi)部控制以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性方案?注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否測(cè)試了內(nèi)部控制?否是實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否更加有效率或有效果否是實(shí)施控制測(cè)試是否是否對(duì)余額的相關(guān)認(rèn)定具有足夠的信賴?否是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能會(huì)更有效率或更有效果針對(duì)重大余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否對(duì)余額的相關(guān)認(rèn)定具有足夠的信賴?無(wú)需實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試注:本準(zhǔn)則要求針對(duì)重大交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施一些實(shí)質(zhì)性程序注:如果計(jì)劃僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以獲得關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信賴，則必須對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估否是127如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

待續(xù)1．控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜依賴期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。2．實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取（如系統(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3．實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)就包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。128如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序4．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。5．各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。6．針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)案例討論1/2閱讀p265-266案例分析9-1今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)組審計(jì)甲集團(tuán)公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)組需要設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。相關(guān)情況如下：1.根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款，以及生產(chǎn)與存貨等)的內(nèi)部控制是有效的，因此審計(jì)組決定在20*7年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。2.審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，由于對(duì)甲公司20*7年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異，20*7年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.為應(yīng)對(duì)存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組擬實(shí)施以詢問(wèn)為主的進(jìn)一步審計(jì)程序。4.因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測(cè)試這些控制，通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。案例討論2/25.審計(jì)組認(rèn)為固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，且得以運(yùn)行，擬提高對(duì)該項(xiàng)控制的信賴程度，并擬相應(yīng)減少控制測(cè)試的樣本規(guī)模。6.甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，審計(jì)組擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。7.甲集團(tuán)公司20*7年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件?？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，審計(jì)組不信賴其內(nèi)部控制，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。8.為應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組不僅擬放棄依賴上年實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且擬降低對(duì)上期獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的依賴。要求：分別考慮上述情況，指出審計(jì)組計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：9.1報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)（薄仙慧主講）9.2進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（薄仙慧主講）9.3穿行測(cè)試與重新執(zhí)行（薄仙慧主講）9.4如何增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性（薄仙慧主講）2.閱讀p270-272的案例分析，分組討論并提交案例分析報(bào)告。要求：形成討論觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為評(píng)價(jià)過(guò)程成績(jī)的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)132謝謝《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第十章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p273-274引例“眾華所為何因富控互動(dòng)的舞弊行為而受到處罰？”質(zhì)疑與思考：考注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟對(duì)公司舞弊承擔(dān)什么責(zé)任？如何才能避免為上市公司舞弊“買單”？舞弊含義和種類對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的重要表現(xiàn)形式，包括對(duì)會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改，對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏，以及對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：貪污收入款項(xiàng)；盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特征1.企業(yè)高管層往往牽涉其中2.上下串通、內(nèi)外勾結(jié)等群體舞弊司空見(jiàn)慣特征3.通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子4.造成的損害更具破壞性舞弊的要素(動(dòng)因)理論GONE理論:四要素冰山理論:二要素舞弊三角理論因子理論動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無(wú)視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個(gè)條件。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

動(dòng)機(jī)與壓力

滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢(shì)預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。

機(jī)會(huì)-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。

借口（行為合理化解釋與心態(tài)）

未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。管理層過(guò)度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢(shì)的保持或增長(zhǎng)。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例盜用資產(chǎn)

動(dòng)機(jī)與壓力個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。

機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對(duì)員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見(jiàn)的所有權(quán)標(biāo)識(shí)借口（行為合理化解釋與心態(tài)）漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對(duì)盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例治理層和管理層對(duì)舞弊的責(zé)任治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)師對(duì)舞弊的溝通2.向治理層報(bào)告所有的管理層舞弊1.向適當(dāng)層級(jí)的管理層報(bào)告所有的舞弊4.其他需要與治理層溝通討論的有關(guān)舞弊的事情3.向管理層和治理層報(bào)告所有的重大舞弊

其他需要與治理層溝通的事情1.對(duì)管理層評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評(píng)估是針對(duì)旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的。2.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊。3.審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝任能力和誠(chéng)信的疑慮。4.可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為，如對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能表明管理層操縱利潤(rùn)，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)業(yè)績(jī)和盈利能力的看法，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。5.對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮主要程序識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組內(nèi)部討論向管理層詢問(wèn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素分析程序其他信息項(xiàng)目組內(nèi)部討論舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段管理層凌駕于控制之上的可能性為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)詢問(wèn)待續(xù)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：（1）管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程；（3）管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程與治理層溝通的情況；（4）管理層就其經(jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況。2.向內(nèi)部審計(jì)人員詢問(wèn)的主要內(nèi)容包括：（1）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；（2）內(nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；（3）管理層對(duì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；（4）內(nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。這里，舞弊事實(shí)是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的舞弊行為的有關(guān)情況；舞弊嫌疑是指懷疑可能會(huì)構(gòu)成舞弊行為的有關(guān)情況；舞弊指控是指對(duì)舞弊行為的舉報(bào)、投訴等方面的有關(guān)情況。詢問(wèn)3.詢問(wèn)其他人員內(nèi)部其他人員包括：（1）不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；（2）負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；（3）負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員；（4）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員；（5）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的工作底稿閱讀p280-288，用自己的話描述以下問(wèn)題（不能照本宣科）：1.說(shuō)明一下評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)形成的工作底稿的邏輯關(guān)系。2.閱讀“考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的記錄”，列舉一類上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中最容易表現(xiàn)出來(lái)的動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口是什么？3.閱讀“考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的記錄”，列舉一類上市公司與資產(chǎn)侵占有關(guān)的舞弊中最容易表現(xiàn)出來(lái)的動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口是什么？4.從“舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)”底稿所列示的項(xiàng)目，說(shuō)明評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的邏輯步驟有哪些？5.指出底稿中你不會(huì)填制的內(nèi)容或項(xiàng)目，為什么不能理解和填制？應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策閱讀p289-300，用自己的話描述以下問(wèn)題（不能照本宣科）：1.描述一下應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的總體措施。2.描述一下應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。3.在年報(bào)審計(jì)中當(dāng)你發(fā)現(xiàn)管理層逾越內(nèi)部控制時(shí)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師你應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？4.在年報(bào)審計(jì)中你遇到什么問(wèn)題需要考慮更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序？5.在年報(bào)審計(jì)時(shí)，你遇到什么情況會(huì)考慮解除業(yè)務(wù)約定？6.年報(bào)審計(jì)中對(duì)于容易出現(xiàn)的管理層估計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮如何應(yīng)對(duì)？7.年報(bào)審計(jì)中對(duì)于容易出現(xiàn)的侵占資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮如何應(yīng)對(duì)？應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的總體措施1.更需要在整體審計(jì)工作中保持職業(yè)懷疑，包括：（1）在選擇擬檢查的支持重大交易的文件的性質(zhì)和范圍時(shí)，增加敏感性。（2）增強(qiáng)對(duì)管理層有關(guān)重大事項(xiàng)的解釋或聲明進(jìn)行印證的必要性的認(rèn)識(shí)。2.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。3.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。4.在選擇審計(jì)程序