注冊會計師考試審計科目試卷及解答參考(2025年)一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據(jù)2.下列有關審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄B.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在C.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年D.審計工作底稿歸檔后不得修改3.在確定重要性時，通常先選定一個基準。下列各項中，對基準的選擇不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.對于盈利水平保持穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準B.對于側重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準C.對于公益性質的基金會，以捐贈收入作為基準D.對于經(jīng)營狀況大幅波動的企業(yè)，以過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準4.下列有關審計抽樣的說法中，錯誤的是（）。A.審計抽樣適用于控制測試和細節(jié)測試B.當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試C.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)D.審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會5.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項的有（）。A.引起特別風險的事項B.實施審計程序的結果，該結果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致出具非無保留意見審計報告的事項2.下列有關審計證據(jù)充分性和適當性的說法中，正確的有（）。A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關B.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性C.只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力D.如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補質量上的缺陷3.下列各項中，屬于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時應當了解的方面有（）。A.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B.被審計單位的性質C.被審計單位對會計政策的選擇和運用D.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險4.下列有關控制測試的說法中，正確的有（）。A.當評估的重大錯報風險為低水平時，注冊會計師可以不實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試C.如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施控制測試D.注冊會計師對內部控制的了解可以代替對控制運行有效性的測試5.下列有關實質性程序的說法中，正確的有（）。A.實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序B.注冊會計師應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序C.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分）1.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在發(fā)出詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司有關記錄進行了核對。（2）甲公司應付賬款年末余額為500萬元。A注冊會計師認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為400萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（3）A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有10家客戶未回函。A注冊會計師對其中8家實施了替代程序，結果滿意；對剩余2家的應收賬款余額，因其金額較小，未實施替代程序。（4）甲公司管理層拒絕A注冊會計師對某應收賬款賬戶的函證，A注冊會計師檢查了與該應收賬款相關的銷售合同、發(fā)票和發(fā)運憑證等文件，結果滿意。（5）A注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后收到某客戶的詢證函回函，回函確認的金額與甲公司賬面記錄一致，A注冊會計師認為該回函結果滿意。（6）A注冊會計師取得一份銀行詢證函回函，回函表明銀行存款賬面余額與回函金額一致，但有一筆200萬元的定期存款在甲公司賬面未記錄，A注冊會計師提請甲公司管理層進行調整。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。2.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計乙公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與審計抽樣相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在測試乙公司銷售交易的完整性認定時，將銷售發(fā)票作為抽樣單元。（2）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從乙公司全年8000張銷售發(fā)票中選取200張作為樣本，確定隨機起點為第30張發(fā)票，抽取的第5張發(fā)票的編號為190。（3）A注冊會計師在對乙公司應收賬款實施函證時，采用貨幣單元抽樣方法選取樣本，樣本規(guī)模為100，確定的可接受誤受風險為10%，可容忍錯報為10萬元。（4）A注冊會計師在對乙公司存貨實施監(jiān)盤時，采用傳統(tǒng)變量抽樣方法選取樣本，發(fā)現(xiàn)樣本中存在2個錯報，A注冊會計師認為總體錯報金額可能較大，決定擴大樣本規(guī)模。（5）A注冊會計師在測試乙公司采購交易的內部控制時，發(fā)現(xiàn)抽取的樣本中存在1例偏差，A注冊會計師認為乙公司采購交易內部控制運行無效。（6）A注冊會計師在對乙公司固定資產(chǎn)實施實質性程序時，采用屬性抽樣方法選取樣本，檢查固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計丙公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與審計報告相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)丙公司存在一項重大會計估計不確定性，A注冊會計師認為該事項不影響已發(fā)表的審計意見，但應當在審計報告中增加強調事項段予以說明。（2）A注冊會計師在審計報告日前獲取了丙公司管理層提供的聲明書，聲明書表明丙公司已向A注冊會計師披露了所有已知的、可能影響財務報表的訴訟事項。A注冊會計師認為該聲明書可以替代對相關訴訟事項的審計程序。（3）A注冊會計師在審計報告中提及了丙公司2023年度財務報表已由XYZ會計師事務所審計，并發(fā)表了無保留意見。（4）A注冊會計師在審計報告中增加了其他事項段，說明丙公司的某些子公司未被納入合并財務報表范圍，這些子公司的財務信息對財務報表整體不具有重要性。（5）A注冊會計師在審計報告中發(fā)表了保留意見，原因是丙公司的一項重大關聯(lián)方交易未在財務報表中恰當披露。（6）A注冊會計師在審計報告中增加了關鍵審計事項段，描述了丙公司的商譽減值測試這一關鍵審計事項。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。4.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計丁公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與內部控制審計相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在了解丁公司內部控制時，發(fā)現(xiàn)丁公司的內部控制存在一項重大缺陷，A注冊會計師認為丁公司內部控制無效，應當發(fā)表否定意見的內部控制審計報告。（2）A注冊會計師在測試丁公司內部控制運行的有效性時，發(fā)現(xiàn)一項控制活動未得到有效執(zhí)行，A注冊會計師認為該控制活動存在缺陷，但不影響內部控制整體有效性。（3）A注冊會計師在對丁公司內部控制進行審計時，未發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師認為丁公司內部控制有效，應當發(fā)表無保留意見的內部控制審計報告。（4）A注冊會計師在內部控制審計報告中增加了強調事項段，說明丁公司的某些內部控制在審計報告日后發(fā)生了重大變化。（5）A注冊會計師在內部控制審計報告中提及了丁公司管理層對內部控制的評估報告。（6）A注冊會計師在內部控制審計報告中發(fā)表了否定意見，原因是丁公司的一項重大內部控制缺陷未得到整改。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。5.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計戊公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與集團審計相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師擔任戊公司集團審計項目合伙人，確定集團財務報表整體的重要性為500萬元。（2）A注冊會計師將戊公司的子公司甲公司、乙公司和丙公司確定為重要組成部分，對這三家子公司的財務信息實施了審計。（3）A注冊會計師對戊公司的重要組成部分丁公司僅在集團層面實施了分析程序。（4）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)戊公司的一個不重要組成部分存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師對該不重要組成部分的財務信息實施了審計。（5）A注冊會計師在集團審計報告中提及了組成部分注冊會計師的工作。（6）A注冊會計師在集團審計中，利用了組成部分注冊會計師的工作，但未對組成部分注冊會計師的工作進行復核。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。6.（6分）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計己公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與職業(yè)道德相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師的妻子是己公司的財務經(jīng)理，A注冊會計師認為該情況不影響其獨立性，未采取任何防范措施。（2）ABC會計師事務所與己公司簽訂了審計業(yè)務約定書，約定審計費用為100萬元，其中50萬元視審計報告意見類型而定。（3）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)己公司存在一項重大舞弊行為，A注冊會計師認為該事項不影響審計意見類型，未向己公司管理層和治理層通報。（4）ABC會計師事務所為己公司提供了稅務咨詢服務，同時又負責審計己公司的財務報表。（5）A注冊會計師在審計報告日后得知己公司的一名員工因涉嫌貪污被司法機關立案調查，A注冊會計師認為該事項與審計工作無關，未采取任何措施。（6）ABC會計師事務所的員工在審計己公司期間，從己公司購買了一批商品，價值5萬元。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。四、綜合題（本題型共1題，19分）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為150萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）2024年，甲公司所處行業(yè)競爭激烈，市場需求下降，甲公司的市場份額有所下降。為了應對競爭，甲公司推出了一系列新產(chǎn)品，并加大了廣告宣傳力度。（2）甲公司于2024年10月開始實施一項新的績效考核制度，將員工的績效獎金與公司的銷售收入和利潤掛鉤。（3）甲公司的生產(chǎn)設備大部分已使用多年，陳舊老化，維修成本較高。甲公司計劃在2025年對部分生產(chǎn)設備進行更新改造。（4）甲公司的主要原材料價格在2024年下半年出現(xiàn)了大幅上漲，甲公司與供應商協(xié)商提高了原材料采購價格。（5）甲公司在2024年收購了一家同行業(yè)的公司，該公司的業(yè)務與甲公司的業(yè)務具有協(xié)同效應。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：|項目|2024年|2023年||---|---|---||營業(yè)收入|8000萬元|7000萬元||營業(yè)成本|6000萬元|5000萬元||銷售費用|1000萬元|800萬元||管理費用|500萬元|400萬元||利潤總額|500萬元|600萬元||應收賬款|3000萬元|2000萬元||存貨|2000萬元|1500萬元||固定資產(chǎn)|4000萬元|3500萬元||應付賬款|1500萬元|1000萬元|資料三：A注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）對甲公司的銷售交易進行了細節(jié)測試，檢查了銷售合同、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件，發(fā)現(xiàn)部分銷售交易的發(fā)票日期與發(fā)運憑證日期不一致。（2）對甲公司的應收賬款進行了函證，有部分客戶未回函，A注冊會計師對未回函的客戶實施了替代程序。（3）對甲公司的存貨進行了監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)部分存貨的實際數(shù)量與賬面記錄不一致。（4）對甲公司的固定資產(chǎn)進行了檢查，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)的折舊計提方法與公司的會計政策不一致。（5）對甲公司的應付賬款進行了函證，有部分供應商未回函，A注冊會計師對未回函的供應商實施了替代程序。要求：（1）針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。（2）針對資料三，指出A注冊會計師實施的審計程序是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。（3）如果A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在重大錯報，應當采取哪些措施？2025年注冊會計師考試審計科目試卷解答參考一、單項選擇題1.D。信息的缺乏本身也可能構成審計證據(jù)。2.D。審計工作底稿歸檔后在特定情況下可以修改。3.C。對于公益性質的基金會，通常以捐贈支出總額作為基準更為恰當。4.A。審計抽樣適用于控制測試（當控制的運行留下軌跡時）和細節(jié)測試，并非所有控制測試都適用審計抽樣。5.C。臨近審計結束時實施分析程序并非要達到與實質性分析程序相同的保證水平。二、多項選擇題1.ABCD。以上各項均屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項。2.ABC。如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補質量上的缺陷。3.ABCD。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時應從多個方面進行，包括上述內容。4.BC。當評估的重大錯報風險為低水平，且預期控制運行有效時，也需要實施控制測試；對內部控制的了解不能代替對控制運行有效性的測試。5.ABCD。以上關于實質性程序的描述均正確。三、簡答題1.（1）恰當。（2）不恰當。僅選取年末余額合計為400萬元的兩家主要供應商實施函證，未對可能存在低估風險的其他供應商進行函證，樣本不具有代表性。（3）不恰當。對未回函的應收賬款余額，無論金額大小，都應當實施替代程序。（4）恰當。（5）恰當。（6）恰當。2.（1）不恰當。測試銷售交易的完整性認定時，應將銷售交易的原始憑證（如發(fā)運憑證）作為抽樣單元。（2）恰當。（3）恰當。（4）恰當。（5）不恰當。僅發(fā)現(xiàn)1例偏差，不能直接認為乙公司采購交易內部控制運行無效，還需考慮偏差的性質和原因等因素。（6）不恰當。屬性抽樣適用于控制測試，檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確應采用變量抽樣方法。3.（1）恰當。（2）不恰當。管理層聲明書不能替代對相關訴訟事項的審計程序，注冊會計師仍需實施必要的審計程序獲取審計證據(jù)。（3）恰當。（4）恰當。（5）恰當。（6）恰當。4.（1）恰當。（2）不恰當。一項控制活動未得到有效執(zhí)行，可能表明該控制活動存在重大缺陷，會影響內部控制整體有效性，需要進一步評估。（3）恰當。（4）恰當。（5）恰當。（6）恰當。5.（1）恰當。（2）恰當。（3）不恰當。對重要組成部分丁公司僅在集團層面實施分析程序不足，應實施審計或特定審計程序。（4）恰當。（5）恰當。（6）不恰當。利用組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組應當對組成部分注冊會計師的工作進行復核。6.（1）不恰當。A注冊會計師的妻子是己公司的財務經(jīng)理，存在密切關系對獨立性產(chǎn)生不利影響，應采取防范措施或不得承接該業(yè)務。（2）不恰當。審計費用部分視審計報告意見類型而定，存在或有收費，會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）不恰當。發(fā)現(xiàn)重大舞弊行為，應及時向己公司管理層和治理層通報。（4）恰當。（5）不恰當。審計報告日后得知可能影響審計意見的事項，應考慮是否需要修改審計報告并采取相應措施。（6）不恰當。ABC會計師事務所的員工在審計期間從己公司購買商品，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。四、綜合題（1）|