我國目前關(guān)于納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀分析概述目錄TOC\o"1-3"\h\u7395我國目前關(guān)于納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀分析概述 0293（一）我國納稅人權(quán)利保護的法律現(xiàn)狀 0401.我國憲法對納稅人權(quán)利的保護及問題 0148372.我國法律對納稅人權(quán)利的保護及問題 131103(一）我國納稅人權(quán)利保護的實踐現(xiàn)狀 1327061.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu) 1151702.稅收行政執(zhí)法中濫用自由裁量權(quán) 218173.納稅人信息保護建設(shè)不足 2115194.納稅人權(quán)利救濟困難 220919(二）我國納稅人權(quán)利保護路徑選擇 2324351.修訂現(xiàn)有《稅收征收管理法》 2298512.制定《稅法總則》或《稅法典》 3207193.制定《納稅人權(quán)利保護法》。 394054.稅收基本原則入憲 3財政為庶政之母，稅收為財政之源。稅收國家的建設(shè)，是現(xiàn)代社會治理體制的要求，也是歷史發(fā)展的方向。但目前我國納稅人的權(quán)益意識還很模糊，很多納稅人只知道自己有納稅的義務(wù)而不知道自己也享有相應(yīng)的納稅權(quán)利。這種情況主要受中國長期計劃經(jīng)濟制度和傳統(tǒng)稅法觀念的影響。近年來，隨著稅務(wù)服務(wù)的不斷推進，納稅人權(quán)益的保護越來越受到重視，稅收的效率與公平也有所平衡。（一）我國納稅人權(quán)利保護的法律現(xiàn)狀我國憲法對納稅人權(quán)利的保護及問題公民的基本權(quán)利和義務(wù)往往由憲法規(guī)定，中國也不例外。中華人民共和國《憲法》第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)?！稇椃ā芬?guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，但沒有賦予公民一定的權(quán)利。雖然憲法規(guī)定公民享有平等、監(jiān)督、生存、財產(chǎn)和自由等基本權(quán)利，這些權(quán)利在課稅的稅前、稅中、稅后過程中均可適用，但納稅人的權(quán)利在憲法層面上沒有原則性的規(guī)定，而是直接規(guī)定在《稅收征收管理法》和各個行政法規(guī)、部門規(guī)章中，這樣既不利于稅收法定原則的落實，也會導(dǎo)致在課稅過程中缺乏理論指導(dǎo)。因此會出現(xiàn)諸如以下問題：（1）在法律層面，沒有原則性、根本性的憲法條文作為指引，會造成其他法律制定缺乏明確基準。（2）在現(xiàn)實層面，義務(wù)本位的思想使征納關(guān)系毫無平等可言，稅務(wù)機關(guān)的行為不能得到有效的限制和監(jiān)督，納稅人很難意識到自己的權(quán)利受到保護，在權(quán)益屢次受到侵害后，自然會降低納稅主動性。我國法律對納稅人權(quán)利的保護及問題《中華人民共和國立法法》第八條規(guī)定，只有法律才能規(guī)定有關(guān)稅種設(shè)立、稅率確定、稅收征管等基本事項。納稅人利益保護主要受《稅收征管法》的規(guī)定。2009年、2013年《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》、《關(guān)于加強納稅人權(quán)益保護的若干意見》將納稅人的14項權(quán)利和10項義務(wù)明確列出，使納稅人權(quán)益保護更加明晰?？傮w來講，我國對于納稅人權(quán)利保護方面的法律建設(shè)已有很大進展，但仍存在一些問題：（1）納稅人權(quán)利保護法律層次較低。我國納稅人權(quán)利保護問題主要規(guī)定在《稅收征收管理法》和一些文件中，這些法律層次本身就比較低，且不能涵蓋全部的納稅人權(quán)利?！读⒎ǚā访鞔_規(guī)定稅收法定，但現(xiàn)如今《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》仍是征稅問題的指導(dǎo)性文件。這些文件的有效性不能與普通法或特殊法相比較。如果沒有保護納稅人權(quán)利的專項法律，納稅人權(quán)利保護將更加困難。（2）稅收法律體系冗雜，引發(fā)效力失序，納稅人無法簡單明確獲知自己的權(quán)利?！罢麄€法律秩序應(yīng)是內(nèi)部無矛盾的統(tǒng)一體或者‘意義整體’”【德】伯恩.魏德士：《法理學(xué)》，丁曉春譯，法律出版社2003年版，第330頁。，然而，我國稅法體系冗雜、授權(quán)不明確，導(dǎo)致我國的行政法規(guī)、部門規(guī)章大行其道，征稅部門行政化嚴重，納稅人無法明確獲知自己的權(quán)利，權(quán)益被極大的損害。這些冗雜的法律無疑會使稅收效率降低，成本增加，使納稅人的預(yù)期降低，并且降低法律的確定性和穩(wěn)定性，甚至?xí)狗晌谋緝?nèi)容相互沖突。（3）《稅收征管法》中納稅人權(quán)利的內(nèi)容不完善。現(xiàn)行《稅收征管法》關(guān)于保護納稅人權(quán)利的規(guī)定仍然存在許多缺陷。首先，如公平對待權(quán)、事前裁定權(quán)尚未規(guī)定。其次，該法中還存在一些需要修訂的權(quán)利，例如獲得司法救濟的權(quán)利。目前，我國《稅收征管法》規(guī)定了清稅和復(fù)議兩個前置，這兩個條件對納稅人尋求權(quán)利救濟【德】伯恩.魏德士：《法理學(xué)》，丁曉春譯，法律出版社2003年版，第330頁。我國納稅人權(quán)利保護的實踐現(xiàn)狀以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)目前我國的稅制結(jié)構(gòu)仍以間接稅為主。雖然這種稅收結(jié)構(gòu)在確保稅收方面有明顯的優(yōu)勢，但它在稅收公平上有很大不足。與直接稅相比，間接稅傾向于客觀化征稅，忽視了納稅人之間的差異。同時，間接稅并不適用累進征稅，因此不能有效地縮小貧富差距。直接稅以反映納稅能力的收入、財產(chǎn)等因素為征稅對象，能更好地反映稅收的個性化。同時，也適合采用累進稅制，有效調(diào)節(jié)貧富差距。稅收行政執(zhí)法中濫用自由裁量權(quán)由于我國法律未對自由裁量權(quán)的行使進行有效限制，導(dǎo)致在實務(wù)中，征稅機關(guān)有濫用權(quán)力的現(xiàn)象，執(zhí)法隨意性嚴重，納稅人權(quán)利得不到有效保障。并且在實際征稅中，有些稅務(wù)人員執(zhí)法能力弱、專業(yè)素質(zhì)低，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的法律關(guān)系不平衡。蘆琦雯：《我國納稅人權(quán)益保護法律問題研究》，吉林財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文。蘆琦雯：《我國納稅人權(quán)益保護法律問題研究》，吉林財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文。納稅人信息保護建設(shè)不足近些年，隨著科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)的投入使用進入了人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?。個人所得稅app開始使用后，納稅人的個人信息均需要在此軟件上填報，而詳細的信息填報大幅提高了信息泄露的可能性，關(guān)于納稅人信息權(quán)和隱私權(quán)保護問題的關(guān)注度也逐年增長。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)獲知和管理個人的稅收申報信息，一些工作人員通過這些信息謀取不當(dāng)利益。在信息共享的時代，執(zhí)法人員的保密義務(wù)被弱化，嚴重威脅了納稅人的合法權(quán)益。納稅人權(quán)利救濟困難在納稅人的合法權(quán)益受到侵害時，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的維權(quán)提供了兩個訴訟前置條件，分別是清稅前置和復(fù)議前置，這種制度設(shè)計在保護納稅人權(quán)利方面造成了限制和困難，并為保護納稅人權(quán)利和糾正稅務(wù)機關(guān)的侵權(quán)行為制造了障礙。我國納稅人權(quán)利保護路徑選擇從上述內(nèi)容我們可以得知，我國納稅人權(quán)利保護存在的主要問題有：（1）在憲法層面上沒有規(guī)定納稅人享有納稅的權(quán)利；（2）納稅人權(quán)利保護相關(guān)法律位階級較低，法律體系冗雜，效力失序，納稅人權(quán)利分散；（3）政府課稅權(quán)過大，納稅人正當(dāng)權(quán)利得不到保護；（4）納稅人維權(quán)困難?；谝陨蠁栴}，我國學(xué)者主張通過修訂《稅收征收管理法》、制定《稅法典》或《稅法總則》、制定《納稅人權(quán)利保護法》和完善我國《憲法》來保護納稅人權(quán)利。本文將對以上四條路徑進行分析并最終選擇制定《納稅人權(quán)利保護法》。修訂現(xiàn)有《稅收征收管理法》在現(xiàn)有的稅收法律體系下，修訂《稅收征收管理法》無疑是最快速、最便捷的保障納稅人權(quán)利的方式。首先是因為《稅收征收管理法》中已經(jīng)有納稅人權(quán)利保護的規(guī)定，且同單行稅法有緊密聯(lián)系。其次是因為《稅收征收管理法》的結(jié)構(gòu)已趨于完善，只需將納稅人其他權(quán)利進行總結(jié)歸納，無需再重新制法。但是，修訂現(xiàn)有《稅收征管法》并不能全面保障納稅人的權(quán)利。首先，稅收征收管理法是以管理關(guān)系為主，仍是以國家權(quán)力為主導(dǎo)。其次，《稅收征收管理法》作為程序稅法，并不能完全規(guī)定納稅人的權(quán)利，甚至不能涵蓋全部稅種，因為那些不由稅務(wù)機關(guān)征收的稅如關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等不適用《稅收征收管理法》。最后，即使我國暫時通過修訂《稅收征收管理法》來對納稅人的權(quán)利進行一定的保護，但是在實體法層面仍堅持一稅一法的立法，這樣法律仍存在碎片化和穩(wěn)定性不足的特點，長期以往，仍需要通過制定《稅法典》或者《納稅人權(quán)利保護法》來徹底解決這一問題。制定《稅法總則》或《稅法典》為了全面深化改革，呼應(yīng)《民法典》的出臺，我國部分學(xué)者如施正文建議盡快編纂一部價值統(tǒng)一、邏輯嚴密、內(nèi)容全面的《稅法典》，為依法治稅提供了基本指導(dǎo)。值得注意的是，制定《稅法總則》或《稅法典》使我國稅法更加體系化、法律化，但其制定的難度和復(fù)雜程度也可見一斑。其實我國早在1997年就擬定了《稅收基本法（草案）》共8章114條，2006年也擬定了《稅收通則法（專家意見稿）》共九章368條，然而，這兩部法律最終未得到執(zhí)行，尚未頒布。與此同時，學(xué)術(shù)界對制定基本稅法的呼聲也在下降。制定《納稅人權(quán)利保護法》。我國稅收基本法的制定旨在實現(xiàn)稅收正義與納稅人權(quán)利保護，為此，在國家擬制了兩部稅收通則法草案但最終擱淺后，也可以轉(zhuǎn)換一下思路，制定納稅人權(quán)利保護專門立法。同修訂《稅收征收管理法》相比，制定納稅人權(quán)利保護法能更為直接的保護納稅人的實體權(quán)利；在同制定《稅法總則》或者《稅法典》相比較，制定納稅人權(quán)利保護法的難度也無疑更小，速度更快。事實上，因為國家和稅務(wù)機關(guān)擁有法律規(guī)定的強制性權(quán)力，導(dǎo)致納稅人在國家或稅務(wù)機關(guān)面前的地位可能會略顯弱勢。因此，有必要通過制定專門立法來保護納稅人的權(quán)利。此外，制定納稅人權(quán)利保護專門法也是許多域外國家和地區(qū)的普遍做法，可以作為借鑒。因此，制定納稅人權(quán)利保護法無疑是現(xiàn)階段最適宜的選擇。稅收基本原則入憲除了上述三種主流路徑，還有學(xué)者主張將稅收法定原則和稅收公正原則納入憲法，以達到對我國稅收法制建設(shè)和稅收法律實踐的指導(dǎo)作用。事實上，由于憲法的權(quán)威性和穩(wěn)定性，修憲程序較為嚴格和復(fù)雜，很難確定將這兩項基本原則納入憲法的時間。我國現(xiàn)行《憲法》經(jīng)過五次修改，雖然增加到143條，但仍不能全面覆蓋政治、經(jīng)濟、民生和社會發(fā)展的各個方面。因此，我們不能寄希望于憲法條款能逐一對應(yīng)每一部法律。綜上，在當(dāng)前以納稅人義務(wù)為中心的稅收體系中，《納稅人權(quán)利保護法》能夠真正凸顯其獨特的作用。該法可以改善權(quán)益失衡的制度結(jié)構(gòu)，弱化稅收濃厚的行政色彩?！都{稅人權(quán)利保護法》可以