增強內(nèi)部審計獨立性的措施研究摘要 ①（二）內(nèi)部審計獨立性的含義內(nèi)部審計獨立性指內(nèi)部審計組織和工作人員在從事內(nèi)部審計工作時，不出現(xiàn)直接或間接影響內(nèi)部審計客觀性和利益抵觸的情形。但內(nèi)部審計獨立性，會受內(nèi)部審計機構(gòu)、董事會、最高管理層人員之間關(guān)系的影響。（三）內(nèi)部審計獨立性的表現(xiàn)形式國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計獨立性主要包括：機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)三個方面。在上一部分已經(jīng)對內(nèi)部審計獨立性的含義進行簡單介紹，以下部分將對它的表現(xiàn)形式進行具體介紹。1.內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性管理所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門，稱為內(nèi)部審計組織。第一，它在公司是缺一不可的部門；第二，機構(gòu)設(shè)置的好壞程度將影響到一個公司功能實現(xiàn)，以及在公司內(nèi)部治理中的職責和位置。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置好和壞的權(quán)衡標準是公司內(nèi)部審計組織的獨立性與權(quán)威性。假定內(nèi)部審計建立時不包含標準，公司內(nèi)部治理的情況將出現(xiàn)癱瘓。目前而言，根據(jù)公司規(guī)模、管理方式、企業(yè)目標等現(xiàn)實狀況而有所不同，內(nèi)部審計組織的設(shè)置也大相徑庭。在幾種典型的內(nèi)部審計機構(gòu)模式中，效果最好的是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，在職能上，向?qū)徲嬑瘑T會陳述業(yè)績；在行政上，向總經(jīng)理匯報任務(wù)。因此，設(shè)立好的內(nèi)部審計機構(gòu)，是獨立性的核心。我國在審計準則里提到：內(nèi)部審計機構(gòu)，它應(yīng)該由董事會或最高管理層來直接管理。但目前而言，我國還有不少企業(yè)的內(nèi)部審計組織之間歸屬關(guān)系不明確、權(quán)限職責不清楚，或者各方面受到限制，使得內(nèi)部審計組織越來越缺乏獨立，從而導(dǎo)致審計工作中呈現(xiàn)出一些紕漏。2.內(nèi)部審計人員獨立性對于審計從業(yè)者來說，獨立性是基本精神。缺乏獨立性的審計人員，提出的意見會存在著不確定性。這種獨立性，既存在于形式上，又存在于實質(zhì)上，其中形式通常高于實質(zhì)。內(nèi)部審計人員，完成審計工作時，也要遵守獨立性，為了內(nèi)部審計工作的順利進行，得到準確的結(jié)果。許多大型企業(yè)并未單獨開立審計機關(guān)，大多數(shù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由財務(wù)部門人員代替，內(nèi)部審計活動是一種單獨的經(jīng)濟監(jiān)督活動，需要第三方機構(gòu)對內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動、內(nèi)部控制活動等實施審查和監(jiān)督，財務(wù)部門替代行為往往與內(nèi)部審計的特點相沖突。財務(wù)部的管理人員為了確保公司整體財務(wù)狀況的穩(wěn)定可觀，會對內(nèi)部審計的客觀性和財務(wù)會計的重要性做出適當?shù)倪x擇，由于有一些高層管理人員施加壓力，財務(wù)會計人員通常選擇后者，最終使內(nèi)部審計喪失了獨立性。內(nèi)部審計人員的人際關(guān)系處理能力，是一項重要技能。首先，內(nèi)部審計人員必須與公司管理層和各職能部門時常交流溝通，才能有效發(fā)揮審計職能，評估內(nèi)部審計的結(jié)果，讓結(jié)果得到重視，為公司增加價值。其次，內(nèi)部審計人員不應(yīng)與被審計部門人員存在直系親屬關(guān)系，既要維護好人際關(guān)系，又要保持一定距離。同時，在工作中也要保持相對的客觀性，避免因為一些因素影響自己的職業(yè)判斷。最后，內(nèi)部審計工作不能單單依靠內(nèi)部審計部門和人員就能完成的，在較大程度上還要求被審計部門和相關(guān)人員的協(xié)助和配合，不但需要他們提供審計過程中用到的大量信息，更要求他們理解和配合工作。這樣，可以高效獲取相關(guān)、可靠、豐富的信息，降低工作阻力。3.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)獨立性獨立的業(yè)務(wù)，以內(nèi)部審計部門為中心，和另外部門的業(yè)務(wù)分開。但對另外部門的特殊情況，加強審查、督促。另外，內(nèi)部審計人員和機構(gòu)，不承擔除內(nèi)部審計外的責任，不辦理業(yè)務(wù)，不編財務(wù)報表，不直接參與部門的經(jīng)濟活動，作為第三者的身份，去檢驗、督促、剖析、評價。這樣就與公司的其他部門之間不會產(chǎn)生什么利益牽扯了，而內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也相對獨立。二、內(nèi)部控制的含義中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和整體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。這一定義，是基于COSO委員會的整合框架為主體，它還參考并吸納了COSO委員會企業(yè)風險管理整合框架對內(nèi)控范疇的定義。內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督是主要包含的內(nèi)容。（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境也叫內(nèi)部狀況，主要是指公司內(nèi)部物資、氛圍，。由企業(yè)文化、人員價值觀、企業(yè)資源、治理理念等構(gòu)成。上述因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制的運行及效果，產(chǎn)生廣泛而重大的影響。包括了組織架構(gòu)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化等。（二）風險評估風險評估是指辯識并綜合分析與實現(xiàn)目標有關(guān)的所有風險，并采取相應(yīng)行為預(yù)防措施加以控制。這一步驟分為風險識別、風險分析、風險應(yīng)對三部分。這里，風險識別主要涉及對外部原因（如技術(shù)、經(jīng)濟環(huán)境變動）和內(nèi)部原因（如人員整體素質(zhì)、公司活動性質(zhì)）鑒別；風險分析則包含了預(yù)測風險的嚴重程度、風險出現(xiàn)的可能性、以及如何控制風險等；風險應(yīng)對處理則是在辨別和剖析風險的基礎(chǔ)上，為實現(xiàn)目標所采取的策略。（三）控制活動控制活動，是指組織利用風險評估的結(jié)果和風險應(yīng)對相結(jié)合而安排的具體對策措施，并且為保證達到組織目標所采用的控制方法?？刂苹顒訛閮?nèi)部控制的詳細施行方法，主要涉及不相容崗位劃分控制、權(quán)限審批控制、預(yù)算控制等。（四）信息與溝通信息與交流是指及時、準確、全面地采集各類與組織經(jīng)營管理有關(guān)的信息，并利用這種信息以合理的形式，在組織有關(guān)層級內(nèi)部、組織與外部有關(guān)方之間進行傳播、合理交流和恰當利用的過程。信息與交流主要涉及信息的獲取，包括組織內(nèi)部和組織外部相關(guān)方面的交流機制等。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，是持續(xù)評估內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的過程，即評估內(nèi)部控制制度，設(shè)計和執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督，可區(qū)分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督指內(nèi)部控制的情況，實施常規(guī)、連續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督指組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵性崗位等方面，產(chǎn)生重大調(diào)整或變動時，對公司內(nèi)部控制的某些方面，進行針對性的監(jiān)督。三、內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的影響前面的內(nèi)容，介紹了內(nèi)部審計獨立性和內(nèi)部控制的定義。后一部分將分析內(nèi)部審計獨立性影響內(nèi)部控制的情況。用來提出相對應(yīng)的措施，增強內(nèi)部控制體系。（一）對內(nèi)部環(huán)境的影響組織架構(gòu)主要包括了治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)二個層次。其中，治理結(jié)構(gòu)是依法構(gòu)建的企業(yè)組織方式；內(nèi)部機構(gòu)是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置。假如公司一開始就在治理結(jié)構(gòu)方面出現(xiàn)弊端，必定會對公司的長久發(fā)展造成很大損失。比如，一些企業(yè)在董事會下，并未存在“意義上”的審計委員會，其成員只有“形式上”達到相關(guān)規(guī)定條件，卻無法完成工作，更有甚者不肯去執(zhí)行職能。再比如，一些公司的監(jiān)事會成員與董事長，存在著某種關(guān)聯(lián)，無法正確、嚴格辦事，這也就損害了股東的合法權(quán)益。而在公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置方面，會存在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變換，當企業(yè)面臨重要事情或嚴重危機時，抗風險能力不高。沒有分配好各崗位的權(quán)限，導(dǎo)致職權(quán)交叉重疊，不能有效的提高內(nèi)部機構(gòu)運行的高效性。此時，如果內(nèi)部審計人員既具備獨立性，又能及時發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)的漏洞并提交報告給公司有關(guān)負責人，不至于造成公司治理機構(gòu)無用、缺少決策者和運行者；權(quán)力調(diào)配不合適、機構(gòu)和職能重疊缺失、效率低下。（二）對風險評估的影響企業(yè)風險管理是一種動態(tài)、循環(huán)的過程，貫徹于企業(yè)全部活動當中。企業(yè)應(yīng)當按照風險辯別、風險分析、風險應(yīng)對三個方面開展風險管理。首先，企業(yè)風險識別是為了能及時了解企業(yè)成功目標潛在的事件和損失，并對其進行分類，加強風險意識。有的企業(yè)經(jīng)營者因為對專業(yè)知識掌握的不夠透徹，所選用的識別方法不適合企業(yè)，導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)偏差。如果內(nèi)部審計獨立性越強、權(quán)威性越高，就對風險識別越有利。其次，風險分析是對所識別的風險進行分析的過程，不同的風險采取的措施不同。由于風險本身存在不確定性，假如管理層沒有對風險提高警覺，導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)差錯，這樣反而給企業(yè)帶來風險壓力。獨立的內(nèi)部審計能對風險情況做出客觀的分析，將分析結(jié)果的可行性報告直接提交給高層。最后，風險應(yīng)對是識別和分析之后所要采取的策略。若管理層未能根據(jù)公司實際狀況選擇好應(yīng)對經(jīng)營風險戰(zhàn)略，導(dǎo)致企業(yè)風險出現(xiàn)的可能性和危害均不在風險容忍度范圍。若內(nèi)部審計有較高的獨立性，就能及時把適合的的應(yīng)對策略及時傳遞給公司管理者，以最大限度降低企業(yè)損失，保護企業(yè)利益。（三）對控制活動的影響企業(yè)該當依照內(nèi)部控制目標，聯(lián)合風險評估的結(jié)果，采取適當管理措施，對各項業(yè)務(wù)和事實進行有效控制。職務(wù)不相容劃分控制、權(quán)限審批控制、預(yù)算控制是一些有效的控制方法。員工利用職務(wù)之便，既可以弄虛作假，又能通過手段覆蓋作假行為就是不相容職務(wù)。在企業(yè)中，不相容職務(wù)的情況大部分是文件形式，而一項制度的出現(xiàn)關(guān)鍵在于執(zhí)行，這樣才能發(fā)揮有效作用。授權(quán)審批是指公司根據(jù)規(guī)章，確定各崗位辦理業(yè)務(wù)和事宜的授權(quán)領(lǐng)域、審批過程和相關(guān)責任。倘若企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不到位，就容易出現(xiàn)一些越權(quán)審批、隨意審批、越級報批情況。預(yù)算控制是指通過預(yù)算的形式規(guī)定組織目標和經(jīng)營行活動流程，調(diào)整和糾正管理活動與目標差異，確保各種目標、戰(zhàn)略與計劃實現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，若沒有對預(yù)算實行符合行情的調(diào)整，就不能及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一個監(jiān)督和審查部門，在審查公司控制活動中能及時發(fā)行不足之處。這時，內(nèi)部審計人員能及時給予相關(guān)的評價并提出客觀的意見，監(jiān)督各部門改善工作。（四）對信息與溝通的影響有效的信息溝通可以防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，信息溝通既有內(nèi)的，也有外的。內(nèi)部信息溝通，供企業(yè)在內(nèi)部使用；外部信息溝通，即企業(yè)與利益相關(guān)者，雙方信息的交流。信息傳遞不通暢，就會產(chǎn)生問題，當這種情況發(fā)生時，舞弊機會就會增多。如果內(nèi)部審計獨立性較高，就可以防范、遏制、揭發(fā)舞弊者的舞弊過程，同時，把信息反饋到企業(yè)內(nèi)部，以便受到高層管理人員注意，降低舞弊的發(fā)生。如此將會增加舞弊行為被曝光的可能性，當舞弊曝光的概率提高，舞弊發(fā)生的可能性就會相對應(yīng)地減少。（五）對內(nèi)部監(jiān)督的影響首先，內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部管理層存在著強大的監(jiān)管控制力，管理層若存在以權(quán)謀私的情況，內(nèi)部審計部門也有權(quán)對他們做出檢查并督促他們整改的情況。但總的來說，就一定要確保內(nèi)部審計具有獨立性，不得受到企業(yè)任何利益沖突的影響。其次，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該不斷監(jiān)測公司內(nèi)部控制上是否出現(xiàn)問題和漏洞，比如成本授權(quán)審批制度是否得到有效執(zhí)行、是否出現(xiàn)沒有得到有效控制的行業(yè)現(xiàn)象和事件等，并根據(jù)觸犯國家法律法規(guī)的具體情況和內(nèi)部控制管理漏洞，給公司負責人指出整改意見。最后，內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價主要保證企業(yè)提供的財務(wù)信息真實可靠，實施內(nèi)部審計獨立制度可使公司維護一個好的聲譽，贏得公眾的信賴，有助公司在今后發(fā)展中取得更多的經(jīng)濟效益，得到更多的機會和支持。四、增強內(nèi)部審計獨立性的措施在我國的大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計制度實施情況力度不到位，尤其是內(nèi)部審計獨立性沒有得到重點關(guān)注。下面將從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計管理體制、審計人員獨立性、審計部門獨立性幾個方面介紹提高內(nèi)部審計獨立性以強化內(nèi)部控制的措施。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)整改企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以從以下入手，讓股權(quán)構(gòu)建方面做出改變，這是第一步；建立獨立董事制度，使獨立董事發(fā)揮作用；三是要充分發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的功能。目前，國內(nèi)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不全面、不完整。出現(xiàn)了公司總經(jīng)理由董事長擔任；監(jiān)事會功能沒有利用起來；股東大會、董事會、經(jīng)理層間的權(quán)利不平衡。所以，要形成合規(guī)的治理結(jié)構(gòu)，第一步就是從源頭抓起，從企業(yè)內(nèi)部開始。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，設(shè)置審計委員會，履行著內(nèi)部監(jiān)管的功能。監(jiān)事會和審計委員會互補，彌補制度弊端。監(jiān)事會管企業(yè)經(jīng)營所有事宜，位置比審計委員會高，主要歸股東支配。而審計委員會，是董事會下面一個專業(yè)委員會，側(cè)重于對提交的財務(wù)報告實施監(jiān)查和控制，同時監(jiān)督公司對內(nèi)和對外審計任務(wù)，增強獨立性。構(gòu)建健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，不僅可以完善公司內(nèi)部管理體系，提高業(yè)績，還可以遏制管理層舞弊。另外，公司治理與內(nèi)部審計獨立性也是密切相關(guān)的，內(nèi)部審計獨立性可以給公司治理環(huán)境提出保障并指明發(fā)展方向，同時，完善公司治理也為內(nèi)部審計獨立性創(chuàng)造良好的環(huán)境。（二）完善內(nèi)部審計管理體制內(nèi)部審計部門享有對經(jīng)營過程的監(jiān)管權(quán)，公司做決策和結(jié)果承擔的人都是高層，如果由高層人員對內(nèi)部審計負責人進行委派，那么，內(nèi)部審計難具有獨立性。會造成內(nèi)部審計負責人依據(jù)高層的想法進行審計。只想維護自己的所處的地位，不在乎審計結(jié)果。而這就會使內(nèi)部審計任務(wù)難以獨立。另外，董事會代表股東監(jiān)管員工的工作以及公司生產(chǎn)運營目標的狀況，不參與經(jīng)營活動管理，而董事會也需要第三方來做出評判，董事會只需要知道最終結(jié)果。所以，內(nèi)部審計人員的委派權(quán)，可以由董事會執(zhí)行。已經(jīng)參加過一些相關(guān)聯(lián)活動審計的人員，實施回避制度。內(nèi)部審計人員不介入企業(yè)的生產(chǎn)活動，只行使監(jiān)督和評價權(quán)利。若想臨時調(diào)內(nèi)部審計人員，去擔任公司的生產(chǎn)經(jīng)營工作，這種情況發(fā)生時，以前有活動經(jīng)歷的人員要回避，這樣就能恰當保障審計人員的獨立性。同一個部門的工作，同一個內(nèi)部審計人員不能長期審計，防止在審計過程中，雙方關(guān)系或業(yè)務(wù)過于熟悉而懈怠。審計人員獨立性會受任意一種情況影響。因此，實行定期輪崗，若把這種輪崗機制作為一項制度來執(zhí)行，對內(nèi)部審計人員保持獨立性有很大作用。（三）提高內(nèi)部審計人員獨立性內(nèi)部審計人員的獨立性，在公司內(nèi)部管理中有很大影響，所以形成完整的內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制，是獨立性重要前提。培育內(nèi)部審計人員獨立性，從以下二點入手。第一點，人員的業(yè)務(wù)水平適當提高?？茖W合理的聘用制度能確保企業(yè)擁有專業(yè)人才。關(guān)于內(nèi)部審計員工的招聘，不僅需要考察財務(wù)方面的知識，更重要的是關(guān)注審計專業(yè)勝任能力、從業(yè)經(jīng)驗及成果等。后續(xù)，要注重培養(yǎng)和教育審計人員，及時完善知識結(jié)構(gòu)，增強專業(yè)能力。第二點，提升職業(yè)道德信念。內(nèi)部審計人員是實施獨立性的主體，他們的綜合素質(zhì)，影響到獨立性的實施。在增強人員責任心和獨立意識時，先讓人員學習職業(yè)道德規(guī)范，思想方面就有所約束。其次是建立合適的薪資機制，具備競爭關(guān)系的機制能提高員工的積極性。最后是員工職業(yè)素養(yǎng)問題，“硬性規(guī)定”和“軟性約束”同時抓，確保在實施內(nèi)部審計職責時保持實質(zhì)上的獨立性。（四）提高內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況好壞，將對內(nèi)部審計工作獨立性，產(chǎn)生負面影響。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置中，權(quán)威和獨立是重要因素。保持權(quán)威，要求內(nèi)部審計機構(gòu)有較高的位置，內(nèi)部審計機構(gòu)所處的環(huán)境好，地位受尊重，擁有的權(quán)威就愈強，這樣就能確保內(nèi)部審計人員，在工作時認真工作，不受任何干擾。機構(gòu)獨立性要求，它不歸屬于任何部門，主要是保證內(nèi)部審計部門與被審計部門，業(yè)務(wù)活動處于獨立狀態(tài)，只有這樣才能確保內(nèi)部審計在發(fā)揮作用時客觀公正。我國應(yīng)借鑒其他國家，設(shè)立一種符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，相適應(yīng)的模式。例如，雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。這種管理模式在職能上，向?qū)徲嬑瘑T會陳述業(yè)績，行政上，向總經(jīng)理匯報任務(wù)，因此能極大的實現(xiàn)，內(nèi)部審計的檢驗、評判、鑒別和詢問功能，同時提高內(nèi)部審計獨立性。結(jié)論在以后公司內(nèi)部審計大環(huán)境下，大型企業(yè)內(nèi)部審計組織設(shè)置將更加嚴格、規(guī)范、獨立、重要。公司內(nèi)部審計組織的獨立性，日益走入人們的視野。獨立性，對于內(nèi)部審計部門工作開展十分關(guān)鍵，對獨立性認知不足，從而感受不到內(nèi)部控制的重要，就不能發(fā)現(xiàn)它們兩個之間會產(chǎn)生什么樣的關(guān)系。再加上關(guān)于獨立性規(guī)范少，人們對獨立性，意識不高，從而約束著，它的發(fā)展。因此，必須通過一些措施和方法放大公司內(nèi)部審計獨立性，使其成為公司穩(wěn)定發(fā)展的有力保障。通過此文，我認為企業(yè)在以后發(fā)展中需要將關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的意識轉(zhuǎn)換為自己的精神概念，只有將內(nèi)部審計變成骨子里的信念，才能將內(nèi)部審計最大的效益使用得更好。

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