2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正考點歸納與模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題這部分題我可是下了不少功夫，畢竟會計差錯更正這玩意兒，看著簡單其實里面門道多著呢。我特意挑選了些易錯點，讓你好好體會一下。每道題都只有一個正確答案，可得仔細(xì)斟酌啊！1.甲公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年漏記了一項固定資產(chǎn)修理費用50萬元，但尚未達(dá)到重要性要求。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司應(yīng)調(diào)整2022年凈利潤的金額是（）萬元。A.37.5B.40C.50D.62.52.乙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年誤將一項無形資產(chǎn)研究階段的支出300萬元資本化，該無形資產(chǎn)在2023年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定用途。乙公司適用的所得稅稅率為30%。假定不考慮其他因素，乙公司應(yīng)調(diào)整2022年凈利潤的金額是（）萬元。A.90B.100C.120D.1503.丙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年錯誤地將一項應(yīng)計入當(dāng)期損益的關(guān)聯(lián)方交易費用200萬元資本化。丙公司適用的所得稅稅率為20%。假定不考慮其他因素，丙公司應(yīng)調(diào)整2022年凈利潤的金額是（）萬元。A.160B.180C.200D.2404.丁公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年多計提了一項預(yù)計負(fù)債100萬元，該預(yù)計負(fù)債在2023年12月31日尚未發(fā)生。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定不考慮其他因素，丁公司應(yīng)調(diào)整2022年凈利潤的金額是（）萬元。A.85B.90C.95D.1005.戊公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年誤將一項固定資產(chǎn)的折舊費用200萬元資本化為在建工程。該固定資產(chǎn)2023年12月31日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未對外出售。戊公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，戊公司應(yīng)調(diào)整2022年凈利潤的金額是（）萬元。A.150B.160C.200D.250二、多項選擇題這部分題我可是特別用心，畢竟會計差錯更正這東西，有時候一個題目里就藏著好幾個知識點呢。我特意選了些綜合性比較強的題目，讓你好好練練手。每道題都有多個正確答案，可別只選對一個就滿足了哦！1.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.預(yù)計負(fù)債賬面價值的調(diào)整B.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值估計的變更C.壞賬準(zhǔn)備計提方法的變更D.固定資產(chǎn)使用壽命的變更2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法的變更B.存貨計價方法的變更C.所得稅會計處理方法的變更D.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更3.甲公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年漏記了一項固定資產(chǎn)修理費用50萬元，但尚未達(dá)到重要性要求。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2022年財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整分錄表述正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用50B.貸：累計折舊50C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅12.5D.貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用12.54.乙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年誤將一項無形資產(chǎn)研究階段的支出300萬元資本化，該無形資產(chǎn)在2023年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定用途。乙公司適用的所得稅稅率為30%。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于乙公司2022年財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整分錄表述正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用300B.貸：無形資產(chǎn)300C.借：遞延所得稅資產(chǎn)90D.貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用905.丙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年錯誤地將一項應(yīng)計入當(dāng)期損益的關(guān)聯(lián)方交易費用200萬元資本化。丙公司適用的所得稅稅率為20%。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于丙公司2022年財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整分錄表述正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用200B.貸：在建工程200C.借：遞延所得稅資產(chǎn)40D.貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用40三、判斷題這部分題啊，我可是特別設(shè)置了些陷阱，考察你對會計差錯更正原則的理解是否透徹。判斷對錯可不能憑感覺，得拿出真本事來！每道題都只有一個正確答案，可得仔細(xì)看清楚再下結(jié)論！1.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，不調(diào)整以前期間的財務(wù)報表。（）2.會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，但不需要計算累積影響數(shù)。（）3.對于重要的前期會計差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但不需要調(diào)整比較財務(wù)報表。（）4.企業(yè)在編制財務(wù)報表時，如果發(fā)現(xiàn)前期會計差錯，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但不需要披露。（）5.對于不重要的前期會計差錯，企業(yè)可以采用未來適用法處理，不調(diào)整以前期間的財務(wù)報表。（）四、簡答題這部分題我得提醒你，簡答題可不只是簡單回答幾個字那么容易。我特意挑選了些綜合性比較強的問題，讓你好好展示一下你的知識儲備。回答時要條理清晰，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，盡量展現(xiàn)你的專業(yè)素養(yǎng)！1.甲公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年漏記了一項固定資產(chǎn)修理費用100萬元，該修理費用在2022年已發(fā)生，且達(dá)到重要性要求。甲公司適用的所得稅稅率為25%，2022年所得稅費用為200萬元。假定不考慮其他因素，請編制甲公司更正2022年前期會計差錯的會計分錄。2.乙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年誤將一項無形資產(chǎn)研究階段的支出500萬元資本化，該無形資產(chǎn)在2023年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定用途。乙公司適用的所得稅稅率為30%，2022年所得稅費用為300萬元。假定不考慮其他因素，請編制乙公司更正2022年前期會計差錯的會計分錄。3.丙公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年錯誤地將一項應(yīng)計入當(dāng)期損益的關(guān)聯(lián)方交易費用300萬元資本化。丙公司適用的所得稅稅率為20%，2022年所得稅費用為250萬元。假定不考慮其他因素，請編制丙公司更正2022年前期會計差錯的會計分錄。五、綜合題這部分題可是壓軸戲，我可是下了不少功夫。綜合性比較強，需要你綜合運用所學(xué)的知識來解答。解答時要思路清晰，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，盡量展現(xiàn)你的專業(yè)素養(yǎng)！每道題都有多個小問，可得認(rèn)真仔細(xì)地回答！1.丁公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年多計提了一項預(yù)計負(fù)債200萬元，該預(yù)計負(fù)債在2023年12月31日尚未發(fā)生。丁公司適用的所得稅稅率為15%，2022年所得稅費用為150萬元。假定不考慮其他因素，請回答以下問題：（1）丁公司應(yīng)如何更正2022年前期會計差錯？（2）請編制丁公司更正2022年前期會計差錯的會計分錄。（3）請說明丁公司更正2022年前期會計差錯后，2022年財務(wù)報表相關(guān)項目會發(fā)生哪些變化？2.戊公司2023年12月31日發(fā)現(xiàn)，2022年誤將一項固定資產(chǎn)的折舊費用400萬元資本化為在建工程。該固定資產(chǎn)2023年12月31日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未對外出售。戊公司適用的所得稅稅率為25%，2022年所得稅費用為200萬元。假定不考慮其他因素，請回答以下問題：（1）戊公司應(yīng)如何更正2022年前期會計差錯？（2）請編制戊公司更正2022年前期會計差錯的會計分錄。（3）請說明戊公司更正2022年前期會計差錯后，2022年財務(wù)報表相關(guān)項目會發(fā)生哪些變化？本次試卷答案如下一、單項選擇題1.答案：A解析：漏記固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用50萬元，由于尚未達(dá)到重要性要求且所得稅稅率25%，故對2022年凈利潤的影響為50×(1-25%)=37.5萬元。2.答案：B解析：無形資產(chǎn)研究階段支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，故應(yīng)調(diào)減2022年管理費用300萬元，由于尚未達(dá)到預(yù)定用途，故不影響2023年損益，對2022年凈利潤的影響為300×(1-30%)=100萬元。3.答案：C解析：關(guān)聯(lián)方交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，故應(yīng)調(diào)減2022年管理費用200萬元，由于所得稅稅率20%，故對2022年凈利潤的影響為200萬元。4.答案：D解析：多計提預(yù)計負(fù)債，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用100萬元，由于該預(yù)計負(fù)債在2023年12月31日尚未發(fā)生，故對2022年凈利潤的影響為100萬元。5.答案：C解析：固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，故應(yīng)調(diào)增2022年管理費用200萬元，由于該固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未對外出售，故不影響2023年損益，對2022年凈利潤的影響為200萬元。二、多項選擇題1.答案：BD解析：固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值估計的變更和固定資產(chǎn)使用壽命的變更是會計估計變更，而預(yù)計負(fù)債賬面價值的調(diào)整和壞賬準(zhǔn)備計提方法的變更是會計政策變更。2.答案：BC解析：存貨計價方法的變更和所得稅會計處理方法的變更是會計政策變更，而固定資產(chǎn)折舊方法的變更、無形資產(chǎn)攤銷方法的變更是會計估計變更。3.答案：ACD解析：漏記固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用50萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25%），故A、C、D選項正確。4.答案：ABC解析：誤將無形資產(chǎn)研究階段的支出資本化，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用300萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90萬元（300×30%），故A、B、C選項正確。5.答案：ABC解析：錯誤地將應(yīng)計入當(dāng)期損益的關(guān)聯(lián)方交易費用資本化，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用200萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元（200×20%），故A、B、C選項正確。三、判斷題1.答案：×解析：會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，但需要調(diào)整以前期間的財務(wù)報表，只是不計算累積影響數(shù)。2.答案：×解析：會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，需要計算累積影響數(shù)，并調(diào)整以前期間的財務(wù)報表。3.答案：×解析：對于重要的前期會計差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，并需要調(diào)整比較財務(wù)報表。4.答案：×解析：企業(yè)在編制財務(wù)報表時，如果發(fā)現(xiàn)前期會計差錯，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，并需要披露。5.答案：√解析：對于不重要的前期會計差錯，企業(yè)可以采用未來適用法處理，不調(diào)整以前期間的財務(wù)報表。四、簡答題1.解答：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用100貸：累計折舊100借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用25解析：首先，由于漏記固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用100萬元，同時貸記累計折舊100萬元。其次，由于該修理費用已經(jīng)發(fā)生，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%），故借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25萬元，貸記以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用25萬元。2.解答：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用500貸：無形資產(chǎn)500借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用150解析：首先，由于誤將無形資產(chǎn)研究階段的支出資本化，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用500萬元，同時貸記無形資產(chǎn)500萬元。其次，由于該支出已經(jīng)發(fā)生，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（500×30%），故借記遞延所得稅資產(chǎn)150萬元，貸記以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用150萬元。3.解答：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用300貸：在建工程300借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用60解析：首先，由于錯誤地將應(yīng)計入當(dāng)期損益的關(guān)聯(lián)方交易費用資本化，應(yīng)調(diào)減2022年管理費用300萬元，同時貸記在建工程300萬元。其次，由于該費用已經(jīng)發(fā)生，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元（300×20%），故借記遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，貸記以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用60萬元。五、綜合題1.解答：（1）丁公司應(yīng)采用追溯重述法更正2022年前期會計差錯。（2）借：預(yù)計負(fù)債200貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年管理費用200借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2022年所得稅費用30（3）更正2022年前期會計差錯后，2022年財務(wù)報表相關(guān)項目會發(fā)生以下變化：資產(chǎn)負(fù)債表：預(yù)計負(fù)債減少200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)增加30萬元；留存收益減少（由于凈利潤減少）。