2022年高級會計師考試真題及答案一、案例分析題（本題型共9小題，其中第1題至第7題為必答題；第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中1題作答）（一）必答題第1題（本題15分）甲公司是一家在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)。2021年，甲公司發(fā)生了如下與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項：1.2021年1月1日，甲公司以銀行存款10000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。2.2021年6月30日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價款3000萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?.2021年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為8500萬元。要求：1.計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。2.計算甲公司出售乙公司20%股權(quán)在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額。3.判斷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，并說明理由。如發(fā)生減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。答案：1.購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額=10000-12000×80%=400（萬元）。2.（1）個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額=3000-10000×20%=1000（萬元）。（2）合并財務(wù)報表中，因出售股權(quán)并未喪失控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，不確認投資收益。3.（1）首先計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=12000+（假設(shè)乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤等因素暫不考慮）=12000（萬元）。（2）包含商譽的乙公司整體賬面價值=12000+400÷80%=12500（萬元）。（3）可收回金額為8500萬元，小于包含商譽的乙公司整體賬面價值，發(fā)生減值。（4）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=12500-8500=4000（萬元），先沖減商譽400÷80%=500（萬元），剩余3500萬元沖減乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值。第2題（本題10分）甲公司為一家國有大型企業(yè)集團公司，主要從事能源化工及相關(guān)業(yè)務(wù)。2021年，甲公司發(fā)生了如下與預(yù)算管理相關(guān)的事項：1.甲公司在編制2022年度預(yù)算時，采用了零基預(yù)算法。在編制過程中，各部門對各項業(yè)務(wù)活動進行了成本-效益分析，以確定各項活動的必要性和優(yōu)先級。2.甲公司將預(yù)算執(zhí)行情況與績效評價相結(jié)合，建立了完善的預(yù)算績效評價體系。對于預(yù)算執(zhí)行效果好的部門，給予獎勵；對于預(yù)算執(zhí)行效果差的部門，進行問責(zé)。3.甲公司定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差后，及時采取措施進行調(diào)整。要求：1.簡述零基預(yù)算法的優(yōu)缺點。2.說明甲公司建立預(yù)算績效評價體系的意義。3.簡述預(yù)算執(zhí)行偏差分析的主要內(nèi)容。答案：1.（1）優(yōu)點：①不受歷史預(yù)算數(shù)據(jù)的束縛，能夠根據(jù)實際需要合理安排資金；②有助于提高資源配置效率，將資金重點投入到關(guān)鍵業(yè)務(wù)和項目上；③促進各部門對業(yè)務(wù)活動進行深入分析，提高管理水平。（2）缺點：①編制工作量大，成本較高；②對預(yù)算編制人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高；③可能導(dǎo)致部門之間的利益沖突。2.甲公司建立預(yù)算績效評價體系的意義：①有助于提高預(yù)算管理水平，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)；②能夠激勵各部門積極完成預(yù)算任務(wù)，提高工作效率和效益；③促進資源的合理配置，避免資源浪費；④為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，增強企業(yè)的競爭力。3.預(yù)算執(zhí)行偏差分析的主要內(nèi)容：①分析偏差的性質(zhì)，判斷是有利偏差還是不利偏差；②分析偏差產(chǎn)生的原因，包括內(nèi)部原因（如管理不善、執(zhí)行不力等）和外部原因（如市場變化、政策調(diào)整等）；③分析偏差的影響程度，評估對預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響；④提出改進措施和建議，以糾正偏差，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。第3題（本題10分）甲公司是一家制造企業(yè)，2021年，甲公司的部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下：|項目|金額（萬元）||—-|—-||營業(yè)收入|50000||營業(yè)成本|30000||銷售費用|5000||管理費用|3000||財務(wù)費用|1000||利潤總額|11000||凈利潤|8250||資產(chǎn)總額|40000||負債總額|20000||所有者權(quán)益總額|20000|要求：1.計算甲公司2021年的營業(yè)利潤率、銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益凈利率。2.分析甲公司的盈利能力和償債能力。答案：1.（1）營業(yè)利潤率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用）÷營業(yè)收入×100%=（50000-30000-5000-3000）÷50000×100%=24%。（2）銷售凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入×100%=8250÷50000×100%=16.5%。（3）總資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷資產(chǎn)總額×100%=8250÷40000×100%=20.625%。（4）權(quán)益凈利率=凈利潤÷所有者權(quán)益總額×100%=8250÷20000×100%=41.25%。2.（1）盈利能力分析：甲公司的營業(yè)利潤率、銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益凈利率都處于較高水平，說明公司具有較強的盈利能力。營業(yè)利潤率較高表明公司在經(jīng)營活動中能夠有效地控制成本和費用，獲取較高的利潤；銷售凈利率反映了公司每一元銷售收入所帶來的凈利潤，較高的銷售凈利率說明公司的銷售盈利能力較強；總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益凈利率較高，說明公司利用資產(chǎn)和股東權(quán)益創(chuàng)造利潤的能力較強。（2）償債能力分析：資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%=20000÷40000×100%=50%，處于合理水平。說明公司的長期償債能力較強，財務(wù)風(fēng)險相對較低。同時，公司具有較強的盈利能力，能夠為償還債務(wù)提供保障。第4題（本題10分）甲公司是一家上市公司，2021年，甲公司擬進行一項重大資產(chǎn)重組。重組方案如下：1.甲公司以發(fā)行股份的方式購買乙公司持有的丙公司100%的股權(quán)。2.發(fā)行股份的價格為定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票交易均價的90%。3.丙公司的評估價值為50000萬元，甲公司擬發(fā)行股份數(shù)量為5000萬股。要求：1.簡述上市公司重大資產(chǎn)重組的一般要求。2.分析甲公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的定價是否合理，并說明理由。3.計算甲公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)后，乙公司持有甲公司的股份比例。答案：1.上市公司重大資產(chǎn)重組的一般要求：①符合國家產(chǎn)業(yè)政策和有關(guān)環(huán)境保護、土地管理、反壟斷等法律和行政法規(guī)的規(guī)定；②不會導(dǎo)致上市公司不符合股票上市條件；③重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)定價公允，不存在損害上市公司和股東合法權(quán)益的情形；④重大資產(chǎn)重組所涉及的資產(chǎn)權(quán)屬清晰，資產(chǎn)過戶或者轉(zhuǎn)移不存在法律障礙，相關(guān)債權(quán)債務(wù)處理合法；⑤有利于上市公司增強持續(xù)經(jīng)營能力，不存在可能導(dǎo)致上市公司重組后主要資產(chǎn)為現(xiàn)金或者無具體經(jīng)營業(yè)務(wù)的情形；⑥有利于上市公司在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財務(wù)、人員、機構(gòu)等方面與實際控制人及其關(guān)聯(lián)人保持獨立，符合中國證監(jiān)會關(guān)于上市公司獨立性的相關(guān)規(guī)定；⑦有利于上市公司形成或者保持健全有效的法人治理結(jié)構(gòu)。2.（1）僅根據(jù)發(fā)行股份的價格為定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票交易均價的90%，不能簡單判斷定價是否合理。（2）理由：一方面，按照規(guī)定以定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票交易均價的90%作為發(fā)行價格有一定的合規(guī)性。但另一方面，還需要綜合考慮丙公司的未來盈利能力、行業(yè)發(fā)展前景、協(xié)同效應(yīng)等因素。如果丙公司具有良好的發(fā)展前景和較高的盈利能力，可能該定價相對較低，對甲公司原有股東不利；反之，如果丙公司存在一定的風(fēng)險，該定價可能是合理的。3.假設(shè)甲公司發(fā)行股份前的股份總數(shù)為N萬股。發(fā)行股份購買資產(chǎn)后，乙公司持有甲公司的股份比例=5000÷（N+5000）×100%。第5題（本題10分）甲公司是一家從事電子產(chǎn)品制造的企業(yè)。2021年，甲公司面臨著激烈的市場競爭，為了提高市場份額，甲公司決定實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。具體措施如下：1.優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。2.加強采購管理，與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，降低采購成本。3.減少產(chǎn)品研發(fā)投入，降低研發(fā)成本。要求：1.簡述成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的含義和優(yōu)勢。2.分析甲公司實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的措施是否合理，并說明理由。答案：1.（1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過有效途徑降低成本，使企業(yè)的全部成本低于競爭對手的成本，甚至是在同行業(yè)中最低的成本，從而獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略。（2）優(yōu)勢：①可以抵擋住現(xiàn)有競爭對手的對抗；②可以抵御購買商討價還價的能力；③可以更靈活地處理供應(yīng)商的提價行為；④形成進入障礙，阻止?jié)撛谶M入者的進入；⑤可以樹立與替代品的競爭優(yōu)勢。2.（1）優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，該措施合理。理由：通過優(yōu)化生產(chǎn)流程，能夠減少生產(chǎn)過程中的浪費和不必要的環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)效率，從而降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，符合成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的要求。（2）加強采購管理，與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，降低采購成本，該措施合理。理由：與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，可以獲得更優(yōu)惠的采購價格和更好的供貨條件，降低原材料和零部件的采購成本，有助于實現(xiàn)成本領(lǐng)先。（3）減少產(chǎn)品研發(fā)投入，降低研發(fā)成本，該措施不合理。理由：在電子產(chǎn)品制造行業(yè)，技術(shù)更新?lián)Q代較快，減少產(chǎn)品研發(fā)投入可能導(dǎo)致產(chǎn)品技術(shù)落后，無法滿足市場需求，從而失去市場競爭力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。雖然可以在短期內(nèi)降低成本，但從長遠來看，可能會影響企業(yè)的市場份額和盈利能力。第6題（本題15分）甲公司是一家多元化經(jīng)營的企業(yè)集團，旗下?lián)碛卸嗉易庸尽?021年，甲公司對旗下子公司的業(yè)績進行了評價，部分子公司的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：子公司名稱營業(yè)收入（萬元）凈利潤（萬元）平均總資產(chǎn)（萬元）平均凈資產(chǎn)（萬元）行業(yè)平均投資報酬率A子公司1000010005000300015%B子公司1500018008000500016%C子公司80008004000250014%要求：1.計算各子公司的投資報酬率和剩余收益。2.分析各子公司的業(yè)績表現(xiàn)，并提出改進建議。答案：1.（1）投資報酬率=凈利潤÷平均總資產(chǎn)×100%。-A子公司投資報酬率=1000÷5000×100%=20%。-B子公司投資報酬率=1800÷8000×100%=22.5%。-C子公司投資報酬率=800÷4000×100%=20%。（2）剩余收益=凈利潤-平均總資產(chǎn)×行業(yè)平均投資報酬率。-A子公司剩余收益=1000-5000×15%=250（萬元）。-B子公司剩余收益=1800-8000×16%=520（萬元）。-C子公司剩余收益=800-4000×14%=240（萬元）。2.（1）業(yè)績表現(xiàn)分析：-A子公司和C子公司的投資報酬率相同且高于行業(yè)平均水平，B子公司的投資報酬率最高，說明這三家子公司在資產(chǎn)利用效率方面表現(xiàn)較好。從剩余收益來看，B子公司的剩余收益最高，A子公司次之，C子公司相對較低，說明B子公司為企業(yè)創(chuàng)造的價值最多。（2）改進建議：-A子公司：可以進一步優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)的使用效率，爭取在保證現(xiàn)有投資報酬率的基礎(chǔ)上，增加凈利潤，提高剩余收益。-B子公司：繼續(xù)保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，加大市場拓展力度，擴大營業(yè)收入規(guī)模，同時合理控制成本和費用，進一步提高盈利能力。-C子公司：分析與A子公司相比在成本控制、市場開拓等方面的差距，采取措施提高凈利潤，如降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品售價等，以提高剩余收益。第7題（本題10分）甲公司是一家金融企業(yè)，2021年，甲公司面臨著利率市場化和金融科技發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對挑戰(zhàn)，甲公司決定加強風(fēng)險管理。具體措施如下：1.建立健全風(fēng)險管理體系，明確風(fēng)險管理的目標(biāo)、策略和流程。2.加強對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險的識別、計量和監(jiān)測。3.引入金融科技手段，提高風(fēng)險管理的效率和準(zhǔn)確性。要求：1.簡述金融企業(yè)面臨的主要風(fēng)險類型。2.分析甲公司加強風(fēng)險管理措施的合理性。答案：1.金融企業(yè)面臨的主要風(fēng)險類型：①市場風(fēng)險，包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、股票價格風(fēng)險和商品價格風(fēng)險等；②信用風(fēng)險，指借款人或交易對手未能履行合同規(guī)定的義務(wù)而導(dǎo)致金融企業(yè)遭受損失的風(fēng)險；③流動性風(fēng)險，指金融企業(yè)無法及時獲得充足資金以履行到期債務(wù)或滿足其他支付義務(wù)的風(fēng)險；④操作風(fēng)險，指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風(fēng)險；⑤合規(guī)風(fēng)險，指金融企業(yè)因未能遵循法律、監(jiān)管規(guī)定、規(guī)則、自律性組織制定的有關(guān)準(zhǔn)則，以及適用于金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動的行為準(zhǔn)則而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財務(wù)損失或聲譽損失的風(fēng)險。2.甲公司加強風(fēng)險管理措施的合理性：（1）建立健全風(fēng)險管理體系，明確風(fēng)險管理的目標(biāo)、策略和流程，該措施合理。理由：完善的風(fēng)險管理體系是有效進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，明確目標(biāo)、策略和流程可以使風(fēng)險管理工作有章可循，提高風(fēng)險管理的效率和效果。（2）加強對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險的識別、計量和監(jiān)測，該措施合理。理由：市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險是金融企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，對這些風(fēng)險進行準(zhǔn)確的識別、計量和監(jiān)測，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，采取相應(yīng)的措施進行防范和控制，降低風(fēng)險損失。（3）引入金融科技手段，提高風(fēng)險管理的效率和準(zhǔn)確性，該措施合理。理由：金融科技的發(fā)展為金融企業(yè)風(fēng)險管理提供了新的工具和方法，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等。引入金融科技手段可以更快速、準(zhǔn)確地處理大量的風(fēng)險數(shù)據(jù)，提高風(fēng)險識別和計量的準(zhǔn)確性，同時實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)測和預(yù)警，提高風(fēng)險管理的效率。（二）選答題（請考生從以下兩題中任選一題作答）第8題（本題20分）甲公司是一家跨國企業(yè)，在全球多個國家和地區(qū)設(shè)有子公司。2021年，甲公司面臨著匯率波動帶來的風(fēng)險。為了應(yīng)對匯率風(fēng)險，甲公司采取了以下措施：1.簽訂遠期外匯合約，鎖定未來的匯率。2.調(diào)整資產(chǎn)和負債的幣種結(jié)構(gòu)，降低外匯暴露。3.開展外匯套期保值業(yè)務(wù)，對沖匯率波動風(fēng)險。要求：1.簡述匯率風(fēng)險的類型。2.分析甲公司采取的匯率風(fēng)險管理措施的原理和優(yōu)缺點。3.說明甲公司在進行匯率風(fēng)險管理時應(yīng)考慮的因素。答案：1.匯率風(fēng)險的類型：①交易風(fēng)險，指在以外幣計價的交易中，由于匯率波動而導(dǎo)致企業(yè)實際收到或支付的本幣金額發(fā)生變化的風(fēng)險；②折算風(fēng)險，指企業(yè)在將以外幣計價的財務(wù)報表折算為本幣報表時，由于匯率波動而導(dǎo)致報表項目金額發(fā)生變化的風(fēng)險；③經(jīng)濟風(fēng)險，指由于匯率波動對企業(yè)未來現(xiàn)金流量和盈利能力產(chǎn)生的潛在影響。2.（1）簽訂遠期外匯合約，鎖定未來的匯率：-原理：遠期外匯合約是一種場外交易合約，雙方約定在未來某一特定日期按照約定的匯率進行外匯買賣。通過簽訂遠期外匯合約，企業(yè)可以鎖定未來的匯率，避免匯率波動帶來的損失。-優(yōu)點：可以準(zhǔn)確地鎖定匯率，降低交易風(fēng)險；合約條款可以根據(jù)企業(yè)的需求進行定制。-缺點：缺乏靈活性，一旦簽訂合約，企業(yè)必須按照合約約定進行交易；可能需要支付一定的保證金或手續(xù)費。（2）調(diào)整資產(chǎn)和負債的幣種結(jié)構(gòu)，降低外匯暴露：-原理：通過調(diào)整資產(chǎn)和負債的幣種結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的外幣資產(chǎn)和外幣負債相匹配，從而降低外匯暴露。當(dāng)匯率波動時，外幣資產(chǎn)和外幣負債的價值變動相互抵消，減少匯率風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。-優(yōu)點：可以從根本上降低外匯暴露，減少匯率風(fēng)險；不需要額外的成本支出。-缺點：調(diào)整資產(chǎn)和負債的幣種結(jié)構(gòu)可能受到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和市場條件的限制，操作難度較大。（3）開展外匯套期保值業(yè)務(wù)，對沖匯率波動風(fēng)險：-原理：外匯套期保值是指企業(yè)通過在外匯市場上進行與現(xiàn)貨交易相反的交易，以對沖匯率波動風(fēng)險。例如，企業(yè)在現(xiàn)貨市場上有一筆外幣應(yīng)收賬款，為了避免匯率下跌帶來的損失，可以在外匯市場上賣出相應(yīng)金額的外幣期貨合約。-優(yōu)點：可以有效地對沖匯率波動風(fēng)險，保護企業(yè)的利潤；具有一定的靈活性，可以根據(jù)市場情況調(diào)整套期保值策略。-缺點：套期保值需要一定的專業(yè)知識和技能，操作不當(dāng)可能導(dǎo)致更大的損失；套期保值成本可能較高。3.甲公司在進行匯率風(fēng)險管理時應(yīng)考慮的因素：①企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營特點，不同的企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營模式對匯率風(fēng)險的承受能力和管理需求不同；②匯率波動的趨勢和幅度，需要對匯率走勢進行分析和預(yù)測，以便選擇合適的風(fēng)險管理策略；③風(fēng)險管理成本，包括交易成本、手續(xù)費、保證金等，企業(yè)需要在風(fēng)險降低和成本之間進行權(quán)衡；④法律法規(guī)和監(jiān)管要求，企業(yè)在進行匯率風(fēng)險管理時必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定。第9題（本題20分）甲公司是一家國有企業(yè)，2021年，甲公司擬進行混合所有制改革。改革方案如下：1.引入戰(zhàn)略投資者，轉(zhuǎn)讓部分國有股權(quán)。2.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。3.實施員工持股計劃，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。要求：1.簡述國有企業(yè)混合所有制改革的意義。2.分析甲