2025年CPA考試會計科目綜合應(yīng)用能力測試試卷及詳解考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項：（1）向乙公司銷售商品一批，售價為200萬元，成本為120萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收取。合同約定商品所有權(quán)自商品交付乙公司時轉(zhuǎn)移。甲公司為該項銷售提供了為期3個月的免費售后服務(wù)。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，該售后服務(wù)預(yù)計將發(fā)生成本10萬元。（2）采用附有回購承諾的銷售方式銷售商品一批，售價為500萬元，成本為350萬元。合同約定，甲公司于2025年1月31日以510萬元的價格回購該批商品。甲公司尚未開具銷售發(fā)票。（3）出售一項長期股權(quán)投資，取得價款800萬元，該投資的成本為600萬元，未計提減值準備。出售過程中發(fā)生相關(guān)稅費20萬元。（4）接受丙公司捐贈的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，稅額為39萬元，設(shè)備已交付使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。（5）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造職工宿舍，該產(chǎn)品的成本為200萬元，市場售價為250萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項判斷甲公司上述交易或事項中，關(guān)于收入確認和會計處理的說法是否正確。對不正確的，請分別說明理由。二、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項：（1）向甲公司采購商品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為300萬元，稅額為39萬元，商品已驗收合格并入庫，款項尚未支付。合同約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。乙公司在2024年12月15日支付了該筆款項。（2）出租一項固定資產(chǎn)，取得租金收入100萬元，款項已收取。該固定資產(chǎn)原值為500萬元，已計提折舊200萬元。租賃期屆滿后，乙公司收回該固定資產(chǎn)并繼續(xù)使用。（3）發(fā)生管理費用20萬元，其中，支付辦公設(shè)備租賃費5萬元，支付行政管理人員工資5萬元，支付聘請會計師事務(wù)所進行2023年度財務(wù)報表審計費10萬元。（4）購入交易性金融資產(chǎn)，支付價款500萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費用5萬元，該金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的利息計入投資收益。（5）支付廣告費50萬元，款項已支付。該廣告費用于宣傳即將推出新產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項判斷乙公司上述交易或事項中，關(guān)于增值稅處理和會計處理的說法是否正確。對不正確的，請分別說明理由。三、丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，丙公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目余額如下（單位：萬元）：貨幣資金500；應(yīng)收賬款800（含預(yù)收賬款20萬元）；存貨600；固定資產(chǎn)2000（原值）；累計折舊500；無形資產(chǎn)400；累計攤銷100；應(yīng)付賬款700；預(yù)付賬款100；長期借款1000（本金）；應(yīng)付債券500（本金）；實收資本1200；未分配利潤300。假定不考慮其他因素，丙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤100萬元（未分配現(xiàn)金股利），且2024年12月31日不存在需要計提減值準備的資產(chǎn)。丙公司2024年度支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金凈額為200萬元，投資活動現(xiàn)金凈額為-300萬元。要求：（1）計算丙公司2024年12月31日的流動比率、速動比率和資產(chǎn)負債率。（2）假定丙公司2025年1月計劃購置一臺新設(shè)備，預(yù)計成本為400萬元?，F(xiàn)有兩個籌資方案：方案一：發(fā)行普通股，預(yù)計募集資金400萬元（不考慮發(fā)行費用）。方案二：發(fā)行5年期到期一次還本付息的債券，預(yù)計募集資金400萬元，票面年利率為6%，發(fā)行費用率為1%。不考慮所得稅影響。丙公司管理層希望保持現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本與總資本的比例為60%）。請計算兩個方案下，為購置設(shè)備所需籌集的外部資金數(shù)額。（提示：可先計算現(xiàn)有總資本和權(quán)益資本數(shù)額，再根據(jù)目標資本結(jié)構(gòu)和擬籌資額確定外部資金需求）四、丁公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項：（1）采用融資租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為4年，每年末支付租金100萬元。租賃開始日，設(shè)備公允價值為400萬元，預(yù)計使用年限為5年。丁公司采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費。（2）與戊公司簽訂一份為期2年的租賃合同，將其自有的閑置廠房出租給戊公司使用。租賃開始日，該廠房的公允價值為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年。合同約定，租賃期為3年，每年末收取租金200萬元。丁公司采用直線法計提折舊。（3）2024年12月31日，丁公司對一項管理用固定資產(chǎn)進行減值測試。該固定資產(chǎn)原值為800萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備100萬元。預(yù)計未來尚可使用年限為3年，預(yù)計未來每年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為250萬元。（4）丁公司持有己公司發(fā)行的交易性金融資產(chǎn)，2024年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元，賬面價值為550萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項判斷丁公司上述交易或事項中，關(guān)于會計處理的說法是否正確。對不正確的，請分別說明理由。五、庚公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生以下與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的交易或事項：（1）庚公司的母公司A提供給庚公司一批原材料，售價為1000萬元（不含稅），成本為800萬元。庚公司將該批原材料全部加工后銷售給非關(guān)聯(lián)方H，售價為1500萬元（不含稅），增值稅稅額為195萬元。庚公司尚未收到H的款項。（2）庚公司將其自產(chǎn)的產(chǎn)品提供給母公司A作為管理用固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為500萬元，市場售價為600萬元。庚公司與A簽訂了不可撤銷的銷售合同，約定在2025年3月31日以600萬元的價格將該固定資產(chǎn)購回。（3）庚公司向其唯一的子公司B出售一項無形資產(chǎn)，取得價款300萬元，該無形資產(chǎn)的成本為200萬元，已攤銷額為50萬元。出售過程中發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。庚公司未對該無形資產(chǎn)計提減值準備。（4）庚公司向其關(guān)聯(lián)方C提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費200萬元，款項已收取。該項服務(wù)的成本為150萬元。假定庚公司能夠合理地確定關(guān)聯(lián)方交易的公允價值。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，逐項判斷庚公司上述與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的交易或事項中，關(guān)于會計處理的說法是否正確。對不正確的，請分別說明理由。試卷答案一、（1）不正確。理由：商品需提供售后服務(wù)才轉(zhuǎn)移控制權(quán)，應(yīng)將售價（200萬元）確認為合同負債（或遞延收入），并在提供服務(wù)的期間內(nèi)（預(yù)計3個月）攤銷確認收入，金額為200/3萬元/月，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本120/3萬元/月。不能一次性確認全部收入和成本。（2）不正確。理由：該交易具有重大融資成分（回購價格高于售價），商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司應(yīng)將售價500萬元確認為一項負債（或視為未實現(xiàn)融資收益），不確認收入，并在未來回購時確認收入。期間內(nèi)需按借款利率確認利息費用（通常計入財務(wù)費用），并相應(yīng)調(diào)整該負債的賬面價值。（3）正確。（4）不正確。理由：接受捐贈的設(shè)備應(yīng)確認為一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)），同時確認一項負債（或所有者權(quán)益增加），即“營業(yè)外收入——接受捐贈利得”。會計處理為：借記固定資產(chǎn)300萬元，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）39萬元，貸記營業(yè)外收入339萬元。（5）不正確。理由：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造職工宿舍，屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，增值稅視同銷售處理，應(yīng)計算銷項稅額。同時，應(yīng)將產(chǎn)品成本200萬元計入相關(guān)資產(chǎn)成本（如在建工程）。會計處理為：借記在建工程231萬元（200+200*13%），貸記庫存商品200萬元，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26萬元。二、（1）正確。（2）正確。（3）不正確。理由：支付給行政管理人員的工資屬于管理費用；支付辦公設(shè)備租賃費屬于制造費用或管理費用（取決于設(shè)備用途）；支付聘請會計師事務(wù)所進行財務(wù)報表審計費，屬于行政管理部門的支出，應(yīng)計入管理費用，而非營業(yè)外支出。（4）不正確。理由：購入交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利），不計入投資成本。交易費用計入投資收益。會計處理為：借記交易性金融資產(chǎn)——成本480萬元（500-20），借記應(yīng)收股利20萬元，借記投資收益5萬元，貸記銀行存款505萬元。（5）正確。三、（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債流動資產(chǎn)=貨幣資金+應(yīng)收賬款（減去預(yù)收賬款）+存貨=500+(800-20)+600=1880萬元流動負債=應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款=700+100=800萬元流動比率=1880/800=2.35速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債速動比率=(1880-600)/800=1280/800=1.6資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)總負債=應(yīng)付賬款+長期借款+應(yīng)付債券=700+1000+500=2200萬元總資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)=1880+2000+400=4280萬元資產(chǎn)負債率=2200/4280≈0.5145或51.45%（2）現(xiàn)有總資本=總資產(chǎn)=4280萬元現(xiàn)有權(quán)益資本=總資本-總負債=4280-2200=2080萬元目標權(quán)益資本比例=60%設(shè)備購置后總資本=4280+400=4680萬元目標權(quán)益資本數(shù)額=4680*60%=2808萬元需要籌集的外部資金（權(quán)益資本）=目標權(quán)益資本數(shù)額-現(xiàn)有權(quán)益資本=2808-2080=728萬元或：外部資金總額=需要籌集的外部資金（權(quán)益資本）/（1-目標權(quán)益資本比例）=728/(1-60%)=728/40%=728萬元方案一：需籌集外部資金400萬元（等于擬籌資額，因為不改變資本結(jié)構(gòu)）。方案二：需籌集外部資金728萬元（計算如上）。四、（1）不正確。理由：融資租賃下，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)確認為一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)），并確認相應(yīng)的負債（租賃負債）。每年支付的租金中，包含了一部分利息費用和一部分本金償還。應(yīng)按期分攤租賃負債，確認利息費用（通常計入財務(wù)費用）和租賃資產(chǎn)的折舊。不能簡單地將租金沖減租賃資產(chǎn)成本。（2）不正確。理由：經(jīng)營租賃下，出租人應(yīng)將出租的固定資產(chǎn)仍作為自有資產(chǎn)核算，并按自有固定資產(chǎn)的折舊政策計提折舊（直線法）。租金收入應(yīng)在租賃期內(nèi)確認。不能因為出租而停止對該固定資產(chǎn)的折舊處理。（3）正確。（4）正確。五、（1）不正確。理由：關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易，即使能夠合理確定公允價值，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易金額。庚公司應(yīng)披露與母公司A之間的原材料購買和產(chǎn)品銷售交易，以及相應(yīng)的交易金額。（2）不正確。理由：關(guān)聯(lián)方之間簽訂的不可撤銷的銷售合同，若交易價格顯失公允，則不能按合同價格確認收入和成本。庚公司應(yīng)評估該銷售合同的價格是否公允。如果顯失