第三章消費(fèi)稅的稅收籌劃本章導(dǎo)言與重難點(diǎn)導(dǎo)言本章重點(diǎn)講解了消費(fèi)稅全流程運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃思路、方法與風(fēng)險(xiǎn)防范，包括企業(yè)設(shè)立階段、加工階段和銷(xiāo)售階段。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉消費(fèi)稅的相關(guān)法律規(guī)定；熟悉并掌握稅收籌劃方法，且能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，熟練運(yùn)用各種稅收籌劃方法，同時(shí)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的消費(fèi)稅籌劃。難點(diǎn)委托加工與自行加工選擇的消費(fèi)稅籌劃。思維導(dǎo)圖目錄CONTENTS010302企業(yè)設(shè)立階段的消費(fèi)稅籌劃企業(yè)銷(xiāo)售階段的消費(fèi)稅籌劃企業(yè)加工階段的消費(fèi)稅籌劃第一節(jié)企業(yè)設(shè)立階段的消費(fèi)稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）增值稅納稅人身份在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納消費(fèi)稅。（二）關(guān)于獨(dú)立核算部門(mén)的規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費(fèi)稅。設(shè)立獨(dú)立核算的門(mén)市部，單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，經(jīng)銷(xiāo)部就可以按照原計(jì)稅方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）企業(yè)合并的稅收籌劃消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收，征收環(huán)節(jié)普遍具有單一性，在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收。因此，如果企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的上下游關(guān)系，可以在設(shè)立階段采用企業(yè)合并的辦法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到遞延繳納稅款或節(jié)稅的目的。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。假如兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料供求關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅；在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）企業(yè)合并的稅收籌劃企業(yè)合并對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品的稅收籌劃效果尤為明顯?！敦?cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）第5條規(guī)定：“停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策?！币虼?，購(gòu)入已稅酒類(lèi)繼續(xù)生產(chǎn)酒類(lèi)企業(yè)的消費(fèi)稅并不能得到抵扣。而企業(yè)的合并則可以通過(guò)省去上游環(huán)節(jié)而減輕消費(fèi)稅稅負(fù)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）企業(yè)合并的稅收籌劃案例甲企業(yè)是一家藥酒生產(chǎn)企業(yè)，一直從乙酒廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒作為原料。甲企業(yè)一年內(nèi)從乙酒廠購(gòu)進(jìn)白酒300噸，不含稅售價(jià)為4元/斤。當(dāng)年，甲企業(yè)銷(xiāo)售藥酒200噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元（白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；甲企業(yè)以白酒為原料生產(chǎn)的藥酒適用10%的消費(fèi)稅稅率）。在該案例中應(yīng)如何籌劃才能減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)？【籌劃思路】乙酒廠將白酒賣(mài)給甲企業(yè)，需要繳納消費(fèi)稅。甲企業(yè)購(gòu)入白酒后，消費(fèi)稅不能抵扣。對(duì)此，甲企業(yè)可以通過(guò)合并乙酒廠，將其作為白酒生產(chǎn)車(chē)間，使原來(lái)外購(gòu)白酒的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)移行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的目的。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）企業(yè)合并的稅收籌劃【籌劃方案】甲企業(yè)合并乙酒廠，一方面可以實(shí)現(xiàn)遞延繳納消費(fèi)稅稅款，將本該在甲、乙交易時(shí)就繳納的消費(fèi)稅延期至甲企業(yè)銷(xiāo)售白酒環(huán)節(jié)，另一方面可以避免乙酒廠原來(lái)繳納的消費(fèi)稅不能抵扣的問(wèn)題。合并前：甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬(wàn)元）乙酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（300×2?000×0.5+300×2?000×4×20%）÷10?000=78（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=30+78=108（萬(wàn)元）合并后：乙酒廠作為甲企業(yè)的白酒生產(chǎn)車(chē)間，不需要繳納消費(fèi)稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬(wàn)元）【結(jié)論分析】綜上可見(jiàn)，甲企業(yè)通過(guò)合并乙酒廠可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款78萬(wàn)元（即108-30）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的稅收籌劃消費(fèi)稅普遍實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，而消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。所以在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收后，流通環(huán)節(jié)無(wú)須再繳納消費(fèi)稅。因此，降低出廠環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格為稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，來(lái)降低出廠環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格。納稅人設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅價(jià)格為企業(yè)與該銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品之間合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，從而降低了稅基。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的稅收籌劃案例某酒廠主要生產(chǎn)白酒，零售價(jià)格為每噸5萬(wàn)元（不含稅）。白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。假設(shè)該廠一個(gè)月的銷(xiāo)量為50噸，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案？【籌劃思路】現(xiàn)行商業(yè)設(shè)計(jì)上，該酒廠需要按零售價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而白酒的消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再征收。因此，可以考慮將銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)分離。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的稅收籌劃【籌劃方案】這種情況下，獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使該酒廠的消費(fèi)稅稅負(fù)水平下降。該酒廠直接銷(xiāo)售白酒給消費(fèi)者：該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×2?000×0.000?05+50×5×20%=5+50=55（萬(wàn)元）如果先將白酒以每噸3.5萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，再由獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以每噸5萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售者：該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×2?000×0.000?05+50×3.5×20%=5+35=40（萬(wàn)元）【結(jié)論分析】綜上可見(jiàn)，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款15萬(wàn)元（即55-40）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的稅收籌劃案例某化妝品生產(chǎn)公司生產(chǎn)高檔化妝品，一年內(nèi)共銷(xiāo)售化妝品50?000瓶，市場(chǎng)價(jià)格為不含增值稅價(jià)1?000元/瓶。應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案？（高檔化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%）【籌劃思路與方案】該化妝品生產(chǎn)公司將高檔化妝品直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，此時(shí)該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：1?000×50?000×15%=7?500?000（元）該公司設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，先按不含增值稅價(jià)900元/瓶的價(jià)格銷(xiāo)售給其設(shè)立的獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)再以1?000元/瓶的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。這種情形下，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：900×50?000×15%=6?750?000（元）【結(jié)論分析】綜上可見(jiàn)，共節(jié)約消費(fèi)稅稅款750?000元（即7?500?000-6?750?000）。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（一）企業(yè)合并的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在合并過(guò)程中還需注意相關(guān)程序合法合規(guī)，其中主要需考慮的有主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)程序；辦理公司變更，注銷(xiāo)登記程序等。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)手段合并生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能引起企業(yè)規(guī)模以及身份的變化，導(dǎo)致一些稅收優(yōu)惠資格的喪失，企業(yè)在合并前應(yīng)當(dāng)權(quán)衡可能喪失的稅收優(yōu)惠以及合并生產(chǎn)環(huán)節(jié)的節(jié)稅效益，做出有利于企業(yè)利益最大化的決策。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)1.?管理費(fèi)用的增加企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可能使得管理費(fèi)用增加，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還應(yīng)考慮設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)所增加的費(fèi)用與其所節(jié)約的消費(fèi)稅費(fèi)用大小，進(jìn)而決定是否設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。在上述酒廠案例中，若獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用為20萬(wàn)元，則雖然設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)節(jié)約消費(fèi)稅稅款15萬(wàn)元，但其管理費(fèi)用為20萬(wàn)元，因此就整個(gè)企業(yè)而言實(shí)際上多支出了5萬(wàn)元，所以該籌劃是失敗的。2.?合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。因此，企業(yè)不能一味地降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)，應(yīng)將其控制在合理合法的范圍內(nèi)。無(wú)論是合并還是設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，企業(yè)在注意籌劃時(shí)控制管理費(fèi)用的同時(shí)，在進(jìn)行重組調(diào)整時(shí)還應(yīng)注意對(duì)方的經(jīng)營(yíng)以及資信情況，避免為企業(yè)發(fā)展背上沉重的?包袱。第二節(jié)企業(yè)加工階段的消費(fèi)稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）關(guān)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.?實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）2.?實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）一、相關(guān)稅收政策（二）關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.?實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）2.?實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×?定額稅率）÷（1-比例稅率）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃1.?委托加工的概念委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣(mài)給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，此時(shí)消費(fèi)稅的納稅人為受托方。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以扣除。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃2.?受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算我國(guó)為避免稅款流失，對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品采取了源泉控制的管理辦法。即由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，即以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃3.?稅收籌劃自行加工的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，而委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格。若企業(yè)收回委托加工物資后直接出售且價(jià)格低于受托方計(jì)稅價(jià)格，則無(wú)須再繳納消費(fèi)稅；若繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品再出售，則需要繳納消費(fèi)稅，且在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。由上可知，企業(yè)若收回委托加工產(chǎn)品后以高于或等于受托方組成計(jì)稅價(jià)格出售的，不同加工方式下的應(yīng)納消費(fèi)稅總額相同。當(dāng)繳納消費(fèi)稅的時(shí)間不同時(shí)，企業(yè)可以選擇自行加工的方式，實(shí)現(xiàn)遞延納稅效果。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃案例A公司生產(chǎn)化妝品，欲將一批價(jià)值100萬(wàn)元的原材料加工成高檔化妝品，現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案1：委托B公司加工成高檔化妝品，加工費(fèi)70萬(wàn)元，收回后直接銷(xiāo)售，對(duì)外售價(jià)為300萬(wàn)元。方案2：委托B公司加工成初級(jí)化妝品，支付加工費(fèi)36萬(wàn)元，收回后再進(jìn)一步自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用34萬(wàn)元。加工完成后，對(duì)外售價(jià)為300萬(wàn)元。方案3：自行加工，發(fā)生加工費(fèi)用70萬(wàn)元。對(duì)外售價(jià)為300萬(wàn)元。B公司無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售。該批高檔化妝品最終售價(jià)預(yù)計(jì)為300萬(wàn)元。企業(yè)適用高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，所得稅稅率為25%。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)采用何種加工方式的利潤(rùn)最高（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃【籌劃思路】方案1：A公司完全委托加工，收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接銷(xiāo)售。B公司在移交委托加工物資時(shí)，需代收代繳消費(fèi)稅。B公司應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=（100+70）÷（1-15%）×15%=30（萬(wàn)元）A公司收回委托加工物資后直接銷(xiāo)售，則需要再繳納消費(fèi)稅。A公司需再繳納消費(fèi)稅=300×15%-30=15（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=30+15=45（萬(wàn)元）A公司的稅后利潤(rùn)=（300-100-70-30-15）×（1-25%）=63.75（萬(wàn)元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃【籌劃思路】方案2：A公司部分委托加工，收回后繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品再銷(xiāo)售。B公司在移交委托加工物資時(shí)，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。B公司應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=（100+36）÷（1-15%）×15%=24（萬(wàn)元）A公司對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300×15%-24=21（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=24+21=45（萬(wàn)元）A公司的稅后利潤(rùn)=（300-100-36-34-24-21）×（1-25%）=63.75（萬(wàn)元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）委托加工與自行加工的稅收籌劃【籌劃思路】方案3：A公司自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售。A公司應(yīng)納消費(fèi)稅=300×15%=45（萬(wàn)元）A公司的稅后利潤(rùn)=（300-100-70-45）×（1-25%）=63.75（萬(wàn)元）【結(jié)論分析】比較這三種方案，在各種因素相同的情況下，企業(yè)選擇不同的加工方式應(yīng)納消費(fèi)稅稅額相同，對(duì)其銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅后利潤(rùn)沒(méi)有影響。但是，這三種加工方式下消費(fèi)稅的納稅時(shí)間不同，委托加工方式下在提貨環(huán)節(jié)就發(fā)生了消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）委托加工方的選擇1.?受托方有無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品的選擇企業(yè)在選擇委托加工方時(shí)，需要考慮受托方有無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售。若受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售，且同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格高于委托加工消費(fèi)品的最終銷(xiāo)售價(jià)格，會(huì)使消費(fèi)稅應(yīng)納稅額增加；若受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售但其銷(xiāo)售價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品最終的銷(xiāo)售價(jià)格或受托方無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售，需要用組成計(jì)稅價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅，不會(huì)加重委托方的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。2.?受托方所在地的選擇我國(guó)稅法規(guī)定，凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位及個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。在計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在其他條件相同的情況下，選擇委托加工方時(shí)，應(yīng)選擇農(nóng)村地區(qū)的委托加工方，其城市維護(hù)建設(shè)稅稅率較低。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（一）委托加工自身風(fēng)險(xiǎn)委托加工本身具有風(fēng)險(xiǎn)，比如為充分掌握市場(chǎng)信息的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、合同表述不規(guī)范而引起糾紛的風(fēng)險(xiǎn)、履行合同失約風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在考慮選擇生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需考慮方式本身具有的風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)自身選擇的風(fēng)險(xiǎn)1.?是否委托加工的選擇委托加工方式下雖然在提貨環(huán)節(jié)就發(fā)生了消費(fèi)稅的納稅義務(wù)，但在實(shí)際情況中，一般企業(yè)選擇委托加工方式是因?yàn)槭芡蟹降募庸こ杀拘∮谧孕屑庸こ杀尽Ｒ虼耍耆虿糠治屑庸は噍^于自行加工來(lái)說(shuō)更有優(yōu)勢(shì)。2.?受托方的選擇受托方的選擇不能僅考察其是否有同類(lèi)消費(fèi)品，是否存在同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格高于委托加工消費(fèi)品的最終銷(xiāo)售價(jià)格的情況，同時(shí)還應(yīng)考慮受托方技術(shù)水平等因素。同樣地，在考慮受托方所在地時(shí)，還需考慮運(yùn)輸成本、環(huán)境因素是否會(huì)對(duì)商品造成影響等。企業(yè)不應(yīng)以節(jié)稅為最終目標(biāo)，需考慮企業(yè)商品質(zhì)量、運(yùn)輸保存成本等影響企業(yè)利潤(rùn)的因素，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。第三節(jié)企業(yè)銷(xiāo)售階段的消費(fèi)稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）關(guān)于成套銷(xiāo)售的規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。（二）關(guān)于結(jié)算方式的規(guī)定納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，采取不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有不同的規(guī)定：（1）采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。一、相關(guān)稅收政策（三）關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.?實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）2.?實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）一、相關(guān)稅收政策（四）關(guān)于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的特殊規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（五）關(guān)于外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率既可以采用銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天的人民幣匯率中間價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃稅法規(guī)定，將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。因此，當(dāng)消費(fèi)品成套銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)需要關(guān)注套裝中是否含有應(yīng)稅消費(fèi)品，且其消費(fèi)稅稅率是否一致。從稅收籌劃的角度看，如果成套銷(xiāo)售中的產(chǎn)品皆為應(yīng)稅消費(fèi)品且適用稅率相同，可以選擇成套銷(xiāo)售，在應(yīng)納稅款不變的情況下提高銷(xiāo)量、增加利潤(rùn)。如果成套銷(xiāo)售的產(chǎn)品中含有非應(yīng)稅消費(fèi)品或適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按產(chǎn)品總和適用最高的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。企業(yè)需要平衡成套銷(xiāo)售所帶來(lái)的額外收益與應(yīng)納稅額之間的關(guān)系，若成套銷(xiāo)售的收益大于由此增加的稅負(fù)則選擇成套銷(xiāo)售，若成套銷(xiāo)售的收益小于由此增加的稅負(fù)則選擇非成套銷(xiāo)售。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃案例某酒廠同時(shí)生產(chǎn)白酒和藥酒。該廠為了增加銷(xiāo)售量，將一瓶?jī)r(jià)格為60元、規(guī)格為500克的白酒，一瓶?jī)r(jià)格為90元、規(guī)格為500克的藥酒和一把價(jià)格為50元的酒瓶開(kāi)啟器包裝成一套禮品銷(xiāo)售，禮品套裝的價(jià)格為200元/套。當(dāng)月，該廠對(duì)外銷(xiāo)售糧食白酒10?000瓶，總金額600?000元；銷(xiāo)售藥酒6?000瓶，總金額540?000元；銷(xiāo)售套裝1?000套，總金額200?000元。請(qǐng)為該酒廠設(shè)計(jì)稅收籌劃方案（白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；藥酒適用10%的消費(fèi)稅稅率）?！净I劃思路】籌劃的重點(diǎn)在于組合銷(xiāo)售的消費(fèi)稅處理，如果將組合銷(xiāo)售的套裝拆分為單項(xiàng)銷(xiāo)售，可利用不同的稅率降低整體稅負(fù)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃【籌劃方案】方案1：若三類(lèi)產(chǎn)品單獨(dú)核算。白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10?000×0.5+600?000×20%=125?000（元）藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=540?000×10%=54?000（元）套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（1?000+1?000）×0.5+200?000×20%=41?000（元）開(kāi)啟器不用繳納消費(fèi)稅。合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=125?000+54?000+41?000=220?000（元）方案2：若三類(lèi)產(chǎn)品未單獨(dú)核算。應(yīng)采用稅率從高的原則按白酒的稅率計(jì)算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（10?000+6?000+1?000+1?000）×0.5+（600?000+540?000+200?000）×20%=?277?000（元）故將稅率不同的產(chǎn)品分開(kāi)核算后可減少稅金：277?000-220?000=57?000（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃【籌劃方案】方案3：如果不將兩類(lèi)酒組成套裝酒銷(xiāo)售。套裝酒中的各類(lèi)酒單獨(dú)計(jì)算稅額，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：套裝酒中白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（1×0.5+60×20%）×1?000=12?500（元）套裝酒中藥酒的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90×1?000×10%=9?000（元）套裝外的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10?000×0.5+600?000×20%=125?000（元）套裝外的藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=540?000×10%=54?000（元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=12?500+9?000+125?000+54?000=200?500（元）故套裝酒分開(kāi)銷(xiāo)售比組成套裝銷(xiāo)售可減少稅金：220?000-200?500=19?500（元）【結(jié)論分析】方案3應(yīng)納消費(fèi)稅稅額最少。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃案例某日化廠為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品。現(xiàn)該廠的銷(xiāo)售方案為：將高檔化妝品和護(hù)發(fā)品以禮品盒的形式銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入為30萬(wàn)元。在禮品盒中，高檔化妝品的銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)元，護(hù)發(fā)品的銷(xiāo)售收入為10萬(wàn)元。上述收入均為不含稅收入。試問(wèn)如何對(duì)該日化廠的消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃？（高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%）【籌劃思路】籌劃的重點(diǎn)在于以禮品盒的形式銷(xiāo)售，禮品盒內(nèi)所有商品都將適用較高的稅率。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）非成套銷(xiāo)售的稅收籌劃【籌劃方案】（1）采取禮品盒的形式銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)根據(jù)禮品盒的銷(xiāo)售金額進(jìn)行納稅，且稅率適用最高稅率的消費(fèi)品，即高檔化妝品15%的稅率。此時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=30×15%=4.5（萬(wàn)元）（2）若采用將高檔化妝品與護(hù)發(fā)品進(jìn)行非成套銷(xiāo)售，以單獨(dú)核算的方式進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)銷(xiāo)售高檔化妝品需繳納消費(fèi)稅，而護(hù)發(fā)品無(wú)須繳納消費(fèi)稅。此時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×15%=3（萬(wàn)元）【結(jié)論分析】禮品盒分開(kāi)銷(xiāo)售比組成套裝銷(xiāo)售可減少稅金1.5萬(wàn)元（即4.5-3）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）結(jié)算方式的稅收籌劃納稅人的不同應(yīng)稅行為和結(jié)算方式直接影響消費(fèi)稅的繳納時(shí)間。企業(yè)盡可能選擇合理的銷(xiāo)售方式來(lái)達(dá)到遞延稅款的目的。例如，在一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，企業(yè)擁有賒銷(xiāo)和直接收款銷(xiāo)售兩個(gè)選擇。若企業(yè)選擇直接收款銷(xiāo)售，則應(yīng)在當(dāng)期確定銷(xiāo)售額并按時(shí)繳納消費(fèi)稅；若企業(yè)選擇賒銷(xiāo)，則其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日當(dāng)天。通過(guò)這種結(jié)算方式不僅能夠遞延稅款繳納，還能節(jié)約大量流動(dòng)資金。值得指出的是，企業(yè)通過(guò)選擇銷(xiāo)售方式來(lái)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是通過(guò)遞延稅款繳納獲得相對(duì)節(jié)稅的好處，并沒(méi)有降低企業(yè)的絕對(duì)稅額。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）結(jié)算方式的稅收籌劃案例某化妝品有限公司2023年、2024年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2023年10月18日，與甲商場(chǎng)簽訂了一筆高檔化妝品銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售金額為300萬(wàn)元（不含稅，下同），貨物于2023年10月18日、2024年2月18日、2024年6月18日分三批發(fā)給商場(chǎng)（每批100萬(wàn)元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2023年10月底就300萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（2）2023年10月20日，與乙商場(chǎng)簽訂一筆高檔化妝品銷(xiāo)售合同，貨物價(jià)值180萬(wàn)元，貨物于2023年10月26日發(fā)出，貨款于2024年6月30日支付。公司會(huì)計(jì)在2023年10月底就180萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（3）2023年11月8日，與丙商場(chǎng)簽訂一筆高檔化妝品銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，貨物于2024年4月30日前發(fā)出。為了支持該化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在2023年11月8日簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在2023年11月底就100萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）結(jié)算方式的稅收籌劃【籌劃思路】該公司在業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全結(jié)束時(shí)就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使得企業(yè)資金占?jí)罕容^嚴(yán)重，因此可以考慮轉(zhuǎn)換銷(xiāo)售方式?！净I劃方案】（1）對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒(méi)有明確銷(xiāo)售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷(xiāo)售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅45萬(wàn)元（即300×15%）。如果公司的銷(xiāo)售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷(xiāo)售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即在2023年10月底、2024年2月底和2024年6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（2）對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷(xiāo)售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)27萬(wàn)元（即180×15%）可以向后遞延8個(gè)月。（3）對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，從銷(xiāo)售合同的性質(zhì)來(lái)看，顯然屬于預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按照稅法規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)15萬(wàn)元（即100×15%）可以向后推延5個(gè)月。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃企業(yè)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格規(guī)定能直接影響消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而對(duì)消費(fèi)稅稅額造成影響。在我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)不同的消費(fèi)品的定價(jià)有不同的規(guī)定，納稅人可以通過(guò)制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)現(xiàn)適用較低的消費(fèi)稅稅率或免于征稅的目標(biāo)。1.?卷煙的不同定價(jià)有不同的稅率與之對(duì)應(yīng)卷煙又分為甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)卷煙。甲類(lèi)卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙；乙類(lèi)卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價(jià)稅，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙，按其銷(xiāo)售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃2.?酒的不同定價(jià)有不同的稅率與之對(duì)應(yīng)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅。以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“白酒”的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃3.?不同定價(jià)的小汽車(chē)適用不同的消費(fèi)稅政策“小汽車(chē)”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車(chē)”子稅目。該子稅目的征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，即乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)子稅目中的超豪華小汽車(chē)。對(duì)超豪華小汽車(chē)，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。4.?不同定價(jià)的化妝品適用不同的消費(fèi)稅政策高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃案例某卷煙廠擬銷(xiāo)售20箱卷煙，每箱的銷(xiāo)售價(jià)格為18?000元，應(yīng)如何利用銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃？（銷(xiāo)售的卷煙為5萬(wàn)支的標(biāo)準(zhǔn)箱，甲類(lèi)卷煙適用稅率56%，乙類(lèi)卷煙適用稅率36%，定額稅率為每支0.003元）【籌劃思路】在卷煙的消費(fèi)稅稅目中，稅法根據(jù)其價(jià)格差異將其分為不同類(lèi)別的卷煙，不同類(lèi)別的卷煙有著不同的稅率相對(duì)應(yīng)。因此，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格在不同類(lèi)別的臨界價(jià)格附近時(shí)，可考慮通過(guò)調(diào)整價(jià)格來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。該卷煙廠可利用降低卷煙價(jià)格，使其價(jià)格可適用低稅率進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃【籌劃方案】當(dāng)每箱的銷(xiāo)售價(jià)格為18?000元時(shí)，每條卷煙的價(jià)格為18?000÷50?000×200=72元，因此適用甲類(lèi)卷煙的稅率。此時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅為：20×（50?000×0.003+18?000×56%）=204?600（元）若將銷(xiāo)售價(jià)格降低，使每條價(jià)格低于70元，適用乙類(lèi)卷煙的稅率，可減少該卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。將價(jià)格調(diào)整為17?000元/箱，則此時(shí)每條的價(jià)格為17?000÷50?000×200=?68元，適用于乙類(lèi)卷煙的稅率。此時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：20×（50?000×0.003+17?000×36%）=125?400（元）【結(jié)論分析】在納稅過(guò)程中共節(jié)約：204?600-125?400=79?200（元）由于降價(jià)減少的銷(xiāo)售額為：20×1?000=20?000（元）該企業(yè)共計(jì)節(jié)約：79?200-20?000=59?200（元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析

二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（四）以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的稅收籌劃案例某釀造廠以?xún)r(jià)格為80元/千克的500千克A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營(yíng)中欠其他公司的債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該釀造廠當(dāng)月銷(xiāo)售A牌白酒的情況是：以80元/千克的價(jià)格銷(xiāo)售了600千克，以100元/千克的價(jià)格銷(xiāo)售了1?500千克，以120元/千克的價(jià)格銷(xiāo)售了600千克。該釀造廠應(yīng)如何繳納消費(fèi)稅？又應(yīng)該如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案？（白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（四）以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的稅收籌劃【籌劃思路】當(dāng)月，該釀造廠銷(xiāo)售此類(lèi)白酒的最高銷(xiāo)售價(jià)格為120元/千克，該筆償債白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：0.5×500×2+120×500×20%=500+12?000=12?500（元）如果釀造廠以80元/千克的價(jià)格和正常的手續(xù)將500千克A牌白酒銷(xiāo)售給債權(quán)人，再通過(guò)有關(guān)賬戶(hù)調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”，那么該筆抵債白酒就可按協(xié)議中的價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這樣既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果?！净I劃方案】釀造廠先將白酒以80元/斤的價(jià)格銷(xiāo)售，再將取得的收入抵債，則應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：0.5×500×2+80×500×20%=500+12?000=8?500（元）?！窘Y(jié)論分析】釀造廠可以少繳消費(fèi)稅=12?500-8?500=4?000（元）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（五）以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的稅收籌劃納稅人用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而當(dāng)納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行入股投資時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格一般按照協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定。故若其協(xié)議或評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷(xiāo)售該類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格，采用直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅會(huì)多于“先銷(xiāo)售、后投資”的方式所繳納的消費(fèi)稅。因此，在納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮“先銷(xiāo)售、后投資”的方法。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（五）以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的稅收籌劃案例某摩托車(chē)制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資。雙方商定，甲企業(yè)以摩托車(chē)200輛實(shí)物入股（評(píng)估價(jià)格為8?100元/輛），取得乙企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)。甲企業(yè)當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)共有三種價(jià)格：以8?