第四章企業(yè)所得稅的稅收籌劃本章導(dǎo)言與重難點(diǎn)導(dǎo)言本章重點(diǎn)介紹了企業(yè)所得稅全流程運(yùn)營中的稅收籌劃思路、方法與風(fēng)險(xiǎn)防范，包括企業(yè)設(shè)立階段、生產(chǎn)運(yùn)營階段（采購階段、研發(fā)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段）、資本運(yùn)營階段（投資階段、融資階段、分配階段、重組階段）。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定；熟悉并掌握稅收籌劃方法，且能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，熟練運(yùn)用各種稅收籌劃方法，同時(shí)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)企業(yè)納稅人身份的選擇；不同階段稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃；運(yùn)營、研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃。難點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃；股利分配的稅收籌劃；企業(yè)重組的稅收籌劃。思維導(dǎo)圖思維導(dǎo)圖目錄CONTENTS01030204企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃企業(yè)研發(fā)階段的所得稅籌劃企業(yè)采購階段的所得稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)階段的所得稅籌劃05企業(yè)銷售階段的所得稅籌劃目錄CONTENTS06080709企業(yè)投資階段的所得稅籌劃企業(yè)分配階段的所得稅籌劃企業(yè)融資階段的所得稅籌劃企業(yè)重組階段的所得稅籌劃第一節(jié)企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策1.?居民企業(yè)的定義居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立的居民企業(yè)必須具備“其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)”這一條件。所謂“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。我國借鑒國際慣例，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的定義做出了明確的規(guī)定，通常必須符合以下三個(gè)條件：（1）對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與名義上的企業(yè)行政中心不同，是企業(yè)真實(shí)的管理中心。一個(gè)企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營活動(dòng)的管理中心密切相關(guān)。國際私法中對(duì)法人所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)，通常采取“最密切聯(lián)系地”的標(biāo)準(zhǔn)，也符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。稅法將實(shí)質(zhì)性管理與控制作為認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國企業(yè)逃避國內(nèi)的稅收管制，從而保障我國的稅收主權(quán)。一、相關(guān)稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策（2）對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或非關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，比如只是對(duì)在中國境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)際管理與控制，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。（3）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)和財(cái)產(chǎn)等。這是界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，在控制時(shí)特別強(qiáng)調(diào)人事權(quán)和財(cái)務(wù)權(quán)的控制。比如，到中國投資的許多外國企業(yè)，如果其設(shè)在中國的管理機(jī)構(gòu)冠以“亞太區(qū)總部”“亞洲區(qū)總部”等字樣，一般都被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，即對(duì)企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性管理和控制的權(quán)利。例如，在我國注冊(cè)成立的通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、美國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也是我國的居民企業(yè)。一、相關(guān)稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策2.?居民企業(yè)的納稅義務(wù)居民企業(yè)具有全面納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，對(duì)本國居民的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。一、相關(guān)稅收政策（二）非居民企業(yè)的稅收政策1.?非居民企業(yè)的定義非居民企業(yè)是指按照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)。這里所說的機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。它包括以下情形：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。（3）提供勞務(wù)的場所。（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。（6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。一、相關(guān)稅收政策（二）非居民企業(yè)的稅收政策2.?非居民企業(yè)的納稅義務(wù)非居民企業(yè)具有有限納稅義務(wù)。（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、相關(guān)稅收政策（三）稅率1.?基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)（認(rèn)定為境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)）。2.?低稅率企業(yè)所得稅的低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。目前，非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.?其他優(yōu)惠稅率（1）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱“新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)”），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。一、相關(guān)稅收政策（四）小型微利企業(yè)的稅收政策至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5?000萬元三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。一、相關(guān)稅收政策（五）相關(guān)行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠1.?農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。第二，農(nóng)作物新品種的選育。第三，中藥材的種植。第四，林木的培育和種植。第五，牲畜、家禽的飼養(yǎng)。第六，林產(chǎn)品的采集。第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁業(yè)服務(wù)項(xiàng)目。第八，遠(yuǎn)洋捕撈。第九，以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一、相關(guān)稅收政策（五）相關(guān)行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受以上稅收優(yōu)惠。一、相關(guān)稅收政策（五）相關(guān)行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠2.?其他減免稅優(yōu)惠政策（1）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得。企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條優(yōu)惠政策。（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門及國務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。一、相關(guān)稅收政策（五）相關(guān)行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠3.?減計(jì)收入優(yōu)惠政策企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。該項(xiàng)減計(jì)收入的優(yōu)惠政策具體是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。該優(yōu)惠政策相當(dāng)于無限期延長減免期限，采用直接減計(jì)收入的形式拓展了減免基數(shù)，使稅收優(yōu)惠政策更加科學(xué)合理。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇企業(yè)在設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份和稅收之間的關(guān)系，因?yàn)椴煌募{稅人身份適用不同的納稅政策。1.?居民企業(yè)和非居民企業(yè)的選擇企業(yè)所得稅中，納稅人身份面臨兩種選擇：一是作為居民納稅人；二是作為非居民納稅人。作為居民納稅人，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，既要對(duì)來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)納稅，又要對(duì)來源于國外的收入和所得申報(bào)納稅。這樣，有可能導(dǎo)致納稅人稅負(fù)很重和雙重征稅的問題。因此，企業(yè)可以考慮選擇非居民納稅人身份，承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例某外國企業(yè)到中國開展勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得1?000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用、增值稅及附加稅費(fèi)支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二，在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，營業(yè)機(jī)構(gòu)適用25%的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過該營業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三，在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于上述三種不同的選擇，該外國企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，應(yīng)如何籌劃？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，只設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)并以此獲取收入，這種情況下該營業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率為25%。如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，則其來源于中國境內(nèi)的所得適用10%的預(yù)提所得稅稅率。設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1?000×10%=100（萬元）【結(jié)論分析】該外國企業(yè)應(yīng)該選擇在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，可以少交企業(yè)所得稅150萬元。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇2.?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇企業(yè)的組織形式可以分為三大類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)。合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》成立，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，其中普通合伙人須對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司制企業(yè)分為有限責(zé)任公司與股份有限公司。有限責(zé)任公司依據(jù)《中華人民共和國公司法》成立，由一定人數(shù)的股東組建，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%~35%）征收個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)則需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣代繳其個(gè)人所得稅。企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，一般需要考慮以下幾個(gè)要素：（1）從整體稅負(fù)上考慮，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)水平要比公司制企業(yè)低，這是因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅的問題，而后者在繳納企業(yè)所得稅后，取得分配利潤的投資者還需繳納個(gè)人所得稅，這涉及重復(fù)征稅的問題。（2）在選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠等多種因素，最終稅負(fù)水平的高低是多種因素共同作用的結(jié)果，不能僅考慮一種因素。（3）在選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還應(yīng)充分考慮各種選擇可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，通過成本—效益分析進(jìn)行全面考量。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例自然人甲某計(jì)劃自辦企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為300?000元，甲某應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（暫不考慮小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠）【籌劃思路】如果自然人直接成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，則應(yīng)按照經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，由于其應(yīng)納稅所得額較高，因此適用的邊際稅率也較高。如果自然人選擇成立有限責(zé)任公司，則需要先對(duì)公司利潤繳納企業(yè)所得稅，再在利潤分配環(huán)節(jié)，按照利息股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃方案】直接成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，甲某的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：300?000×35%-14?750=90?250（元）成立有限責(zé)任公司，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則甲某的稅收負(fù)擔(dān)為：300?000×25%+300?000×（1-25%）×20%=120?000（元）【結(jié)論分析】投資于公司制企業(yè)比投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅29?750元（即120?000-90?250）。【籌劃拓展】案例中，如果成立有限責(zé)任公司，由于應(yīng)納稅所得額小于300萬元，則企業(yè)有資格享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。在商業(yè)實(shí)踐中，進(jìn)行公司組織形式選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅費(fèi)較低的組織形式。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇3.?子公司和分公司的選擇企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，基于開辟新市場或者方便客戶服務(wù)考慮，不可避免地需要在業(yè)務(wù)相對(duì)集中的地區(qū)建立分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以通過選擇成立子公司或分公司享受不同稅收待遇。子公司具有獨(dú)立的法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有獨(dú)立的法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。子公司是相對(duì)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要經(jīng)過復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度比較嚴(yán)格，必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營虧損不得沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。匯總繳納是指一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和其分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得，通過匯總納稅申報(bào)的辦法實(shí)現(xiàn)所得稅的匯總計(jì)算與繳納。由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以實(shí)現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，從而減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例某科技企業(yè)為推廣商品，準(zhǔn)備設(shè)立一家銷售公司。在選擇銷售公司的組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行了稅收方面的分析。由于經(jīng)營策略，該銷售公司在開辦初期可能面臨很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，銷售公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，自第五年開始盈利，盈利額為300萬元。已知該科技企業(yè)總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一個(gè)子公司甲，適用的稅率為25%。經(jīng)預(yù)測，在未來五年內(nèi)，科技企業(yè)總部的應(yīng)納稅所得額均為1?000萬元，子公司甲的應(yīng)納稅所得額分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。?經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇。方案1：將銷售公司建成具有獨(dú)立法人資格的子公司。方案2：將銷售公司建成非獨(dú)立核算的分公司。方案3：將銷售公司建成內(nèi)地子公司的分公司。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案1：因?yàn)樽庸揪哂歇?dú)立的法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅。在這種情況下，該科技企業(yè)包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：科技企業(yè)、子公司甲和子公司銷售公司。在這種組織形式下，因銷售公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，不能與該科技企業(yè)或子公司甲匯總納稅，所以其形成的虧損不能抵消該科技企業(yè)總部的利潤，只能抵扣以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤。該科技企業(yè)總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（即1?000×15%+300×?25%）、200萬元（即1?000×15%+200×25%）、175萬元（即1?000×15%+100×25%）、150萬元（即1?000×15%）、225萬元（即1?000×15%+300×25%），五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為975萬元。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案2：分公司不同于子公司，它不具備獨(dú)立的法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按照稅法的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)的利潤與總部的利潤匯總納稅。在這種情況下，該科技企業(yè)僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：該科技企業(yè)總部和子公司甲。在這種組織形式下，因?yàn)殇N售企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由該科技企業(yè)用其利潤彌補(bǔ)，從而降低了科技企業(yè)第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，并使科技企業(yè)的應(yīng)納所得稅得以延緩。該科技企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元（即1?000×15%-200×15%+300×25%）、177.5萬元（即1?000×15%-150×15%+200×25%）、160萬元（即?1?000×15%-100×15%+100×25%）、142.5萬元（即1?000×15%-50×15%）195萬元（即1?000×15%+300×15%），五年間繳納的所得稅總額為870萬元。該方案還需要考慮，銷售公司作為分公司后，科技企業(yè)是否還能符合高新技術(shù)企業(yè)的資格，享受15%的優(yōu)惠稅率。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案3：銷售公司和子公司甲匯總納稅。在這種情況下，該科技企業(yè)有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：科技企業(yè)總部和子公司甲。在這種組織形式下，因?yàn)殇N售公司作為子公司甲的分公司，與子公司甲匯總納稅，其前四年的虧損可由子公司甲當(dāng)年的利潤彌補(bǔ)，從而降低了子公司甲第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，不僅使子公司甲的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負(fù)下降。該科技企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元（即1?000×?15%+?300×25%-200×25%）、162.5萬元（即1?000×15%+200×25%-150×25%）、150萬元（即?1?000×15%+100×25%-100×25%）、150萬元（即1?000×15%）、187.5萬元（即1?000×?15%+300×25%-150×25%），五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為825萬元。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）納稅人身份的選擇【結(jié)論分析】通過對(duì)上述三種方案的比較，該公司應(yīng)該選擇第三種組織形式，即將銷售公司建成內(nèi)地子公司甲的分公司，這樣可以使整體稅負(fù)水平最低?！净I劃拓展】子公司與分公司在設(shè)立時(shí)應(yīng)該考慮哪些稅收因素？（1）經(jīng)營情況。如果預(yù)計(jì)分支結(jié)構(gòu)會(huì)遭受經(jīng)營困難，很可能造成虧損，則成立分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以在總公司的稅前扣除。（2）公司規(guī)模。如果預(yù)計(jì)分支結(jié)構(gòu)規(guī)模不大（應(yīng)納稅所得額不超過300萬元），可以考慮成為子公司，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。（3）行業(yè)性質(zhì)。如果分支機(jī)構(gòu)將從事稅收優(yōu)惠的行業(yè)，應(yīng)考慮設(shè)置子公司。（4）開設(shè)地區(qū)。企業(yè)需要綜合考慮主公司與分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率差異。如果主公司的稅率較高，則在低稅率地區(qū)設(shè)置子公司較為合適；如果主公司的稅率較低，則在高稅率地區(qū)設(shè)置分公司較為合適。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）開辦費(fèi)的稅收籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷。稅收籌劃的重點(diǎn)在于確定攤銷比例，最大化開辦費(fèi)用。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限，但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此，企業(yè)應(yīng)在前期提高開辦費(fèi)的攤銷比例，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)預(yù)期盈利的年度，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性地利用攤銷比例，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）開辦費(fèi)的稅收籌劃案例某公司籌建期間發(fā)生費(fèi)用1?000萬元，自開始生產(chǎn)經(jīng)營起，五年內(nèi)的獲利均為400萬元，在折現(xiàn)率為10%的情況下，該公司應(yīng)該如何進(jìn)行開辦費(fèi)用的稅收籌劃？【籌劃思路與方案】公司每年獲利400萬元，扣除所得稅后，現(xiàn)金流入為300萬元［即400×（1-25%）］。方案1：采用平均攤銷法，每年攤銷200萬元。方案2：前三年分別攤銷300萬元，后兩年分別攤銷50萬元。在這兩種方案下，自生產(chǎn)經(jīng)營起，五年內(nèi)凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值分別如下表二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）開辦費(fèi)的稅收籌劃方案1的現(xiàn)金流現(xiàn)值二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）開辦費(fèi)的稅收籌劃方案2的現(xiàn)金流現(xiàn)值【結(jié)論分析】由于方案2的凈現(xiàn)值較高，故應(yīng)該選擇方案2。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)了解、確定其可以享受的稅收優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策要求的相關(guān)條件，根據(jù)自己的特點(diǎn)、具體情況，最大限度地合理利用稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。1.?小型微利企業(yè)（小微企業(yè)）的稅收籌劃小微企業(yè)可以享受包括企業(yè)所得稅、增值稅在內(nèi)的多種稅收優(yōu)惠。因此，規(guī)模較小的企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃自身的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。當(dāng)規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可考慮設(shè)立兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，分散企業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模和應(yīng)納稅所得額，使之符合小微企業(yè)的條件，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例2024年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額320萬元，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額300萬元。兩個(gè)企業(yè)的稅后利潤誰多？甲企業(yè)有沒有籌劃方案，需要注意哪些因素？【籌劃思路】甲企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=320×25%=80（萬元）甲企業(yè)的稅后利潤=320-80=240（萬元）乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額未超過300萬元，屬于小微企業(yè)，應(yīng)交企業(yè)所得稅=300×?25%×20%=15（萬元）乙企業(yè)的稅后利潤=300-15=285（萬元）甲企業(yè)雖然稅前應(yīng)納稅所得額超過乙企業(yè)20萬元，但是由于不能享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，稅后利潤比乙企業(yè)要少45萬元。由此可見，籌劃的關(guān)鍵在于甲企業(yè)如何降低應(yīng)納稅所得額，使其符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【籌劃方案】1.?拆分在條件允許的情況下，可以考慮將甲企業(yè)進(jìn)行拆分，比如直接均分為兩個(gè)160萬元。2.?捐贈(zèng)稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中，公益性捐贈(zèng)不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，甲企業(yè)可以選擇按照稅法規(guī)定進(jìn)行20萬元的公益性捐贈(zèng)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【結(jié)論分析】拆分方案下，甲企業(yè)的總稅負(fù)=（160×25%×20%）×2=16（萬元）總利潤=320-16=304（萬元）捐贈(zèng)方案下，甲企業(yè)的總稅負(fù)=300×25%×20%=15（萬元）總利潤=320-20-15=285（萬元）兩個(gè)方案都比原方案的稅負(fù)要低。【籌劃拓展】這兩種稅收籌劃的方案都需要保障事先性，即在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前就進(jìn)行操作。比如拆分方案需要在企業(yè)設(shè)立之初就進(jìn)行規(guī)劃，捐贈(zèng)行為必須是發(fā)生在2024年，如果是企業(yè)在2025年進(jìn)行了匯算清繳后再發(fā)生，則公益性捐贈(zèng)支出就無法在2024年進(jìn)行扣除。同時(shí)，甲企業(yè)如果選擇了拆分，需要確保拆分帶來的各種經(jīng)營成本的增加小于稅收籌劃優(yōu)惠的稅額，否則稅收籌劃方案就得不償失了。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃2.?高新技術(shù)企業(yè)身份的稅收籌劃高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率水平?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)身份的認(rèn)定做出了一系列規(guī)定。對(duì)于擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是僅將高新技術(shù)作為部門的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15％的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要符合稅收的有關(guān)規(guī)定。專欄：高新技術(shù)企業(yè)的稅收要求國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上。（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。（3）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究與開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5?000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5?000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究與開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。（8）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃3.?優(yōu)惠行業(yè)的稅收籌劃企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮所從事行業(yè)的情況并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例某投資者欲在西部地區(qū)投資創(chuàng)辦一個(gè)新公司，兼營公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)全年公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入為500萬元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬元，假設(shè)每個(gè)業(yè)務(wù)的利潤率均為25%。請(qǐng)計(jì)算新公司的稅負(fù)，并提出稅收籌劃方案?！净I劃思路】自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。由于該公司公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為50%（即500÷1?000×100%），小于60%，因此不能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。年應(yīng)納所得稅=（500+500）×25%×25%=62.5（萬元）籌劃的重點(diǎn)就在于如何提高公路旅客運(yùn)輸?shù)谋戎?，可以從兩個(gè)方面入手，一是擴(kuò)大運(yùn)輸業(yè)務(wù)規(guī)模，二是降低企業(yè)全部收入的規(guī)模。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【籌劃方案】方案1：投資創(chuàng)辦一個(gè)公路旅客運(yùn)輸企業(yè)并兼營其他業(yè)務(wù)，該企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，擴(kuò)展公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)年公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入800萬元，其他條件不變，則此時(shí)的公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)占企業(yè)全部業(yè)務(wù)收入的比例為61.54%（即800÷（800+500）×?100%），超過了60%。經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后認(rèn)為該企業(yè)符合西部大開發(fā)的減免稅政策，取得的全部業(yè)務(wù)收入都可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。方案2：分別投資兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)從事公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一個(gè)從事其他業(yè)務(wù)從事公路旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入為企業(yè)的總收入，占比為100%，超過了60%的比例，可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。方案1：年應(yīng)納所得稅=（800+500）×25%×15%=48.75（萬元）方案2：年應(yīng)納所得稅=800×25%×15%+500×25%×25%=61.25（萬元）【結(jié)論分析】比較兩種方案，都比原來應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少。其中，方案1企業(yè)的收入大幅提高，但全部業(yè)務(wù)收入都可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此獲得了更多的稅收利益，與前兩種方案相比更具稅收優(yōu)勢(shì)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃4.?“公司+農(nóng)戶”模式的稅收籌劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）規(guī)定，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第86條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例某公司是一家從事以紅薯為原料的零食生產(chǎn)的企業(yè)。由于企業(yè)的主要業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品深加工，不符合免稅政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司可以采取哪些稅收籌劃方法？【籌劃思路】農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工行業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，因此籌劃的重點(diǎn)在于如何優(yōu)化流程，將農(nóng)產(chǎn)品的初級(jí)加工與深加工分離?！净I劃方案】可以考慮將采購部門成立單獨(dú)的公司，將原來收購紅薯回來自行加工成原料的模式，改為以公司委托農(nóng)戶種植，直接收購初加工后的紅薯。在這種方案下，該公司就完成了“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式優(yōu)化，符合企業(yè)所得稅的免稅規(guī)定。增值稅方面，公司收購初加工的紅薯，還可以得到增值稅的加計(jì)抵扣。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)1.?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)三者之間法律地位、組建方式、責(zé)任形式、管理結(jié)構(gòu)、設(shè)立程序、設(shè)立條件等方面都存在著較大不同。從承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)角度看，普通合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，比有限責(zé)任公司的股東承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)它也保障了債權(quán)人的利益，使合伙企業(yè)可以更容易地獲得交易對(duì)手的信任，獲得較多商業(yè)機(jī)會(huì)。從經(jīng)營決策角度看，通常合伙人人數(shù)較少，每個(gè)合伙人都有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，并具有特定人身信任關(guān)系，在經(jīng)營管理上具有較大的自主性和靈活性。而有限公司（特別是股份有限公司）的公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，股東之間的資本聯(lián)系及公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，為投資者有效控制企業(yè)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供了較優(yōu)選擇。從籌資角度看，有限責(zé)任公司優(yōu)于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)又優(yōu)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。相對(duì)于有限公司而言，合伙企業(yè)的資金來源有限，不能發(fā)行股票和債券，這大大限制了合伙企業(yè)的規(guī)模。因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立階段提前考慮企業(yè)的未來發(fā)展并確定好企業(yè)的設(shè)立形式，避免因企業(yè)改制產(chǎn)生額外的負(fù)擔(dān)。一般情況下，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，而規(guī)模不大的企業(yè)可選擇合伙企業(yè)。因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)需要資金較多、公司治理架構(gòu)較為復(fù)雜，如選擇合伙企業(yè)反而會(huì)降低運(yùn)轉(zhuǎn)效率；合伙企業(yè)只有在規(guī)模較小的時(shí)候才會(huì)體現(xiàn)出扁平化的經(jīng)營優(yōu)勢(shì)。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)2.?子公司與分公司如果設(shè)立子公司，還需要關(guān)注母子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否在合理的范圍內(nèi)，以及母子公司之間的交易是否在企業(yè)所得稅認(rèn)可的框架內(nèi)。專欄母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？（1）母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。??（2）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。??（3）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取。也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條第2款規(guī)定合理分?jǐn)?。?）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。（5）子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)3.?高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠認(rèn)定，國家已將審批制改為備案制。由于企業(yè)對(duì)稅收法律政策掌握不全面，特別是高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，資質(zhì)門檻高、政策條件多、財(cái)務(wù)處理復(fù)雜，自行判斷適用優(yōu)惠政策存在較大難度。一旦對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的條件把控不當(dāng)，很有可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，不僅要補(bǔ)稅，而且可能面臨聲譽(yù)損害。因此，在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)一定要結(jié)合自身情況量力而行，否則可能面臨較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）開辦費(fèi)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的開辦費(fèi)并非是越早攤銷，企業(yè)的節(jié)稅效益越大。例如，若企業(yè)適用三免三減半、兩免三減半等稅收政策，則應(yīng)盡量將開辦費(fèi)的攤銷推遲，避免攤銷期與免稅期發(fā)生重合。因此，對(duì)開辦費(fèi)攤銷的稅收籌劃不同企業(yè)不能照搬，而是應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)國家提供稅收優(yōu)惠的行業(yè)在經(jīng)營上普遍具有較高的操作難度，一些優(yōu)惠行業(yè)還存在投資回收期長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。而滿足稅收優(yōu)惠的地區(qū)通常具有老、少、邊、窮等特點(diǎn)，整體營商環(huán)境相對(duì)較差。因此，企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)以及設(shè)立地區(qū)的選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的評(píng)估和權(quán)衡，注意量力而為。企業(yè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠的同時(shí)，必須滿足實(shí)質(zhì)經(jīng)營原則。專欄霍爾果斯是中國新疆的重要口岸。2010年5月，霍爾果斯獲批成為經(jīng)濟(jì)特區(qū)，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策，主要是實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以及一定期限內(nèi)的企業(yè)所得稅免稅、減半征收政策。2014年霍爾果斯建市以后，霍爾果斯推出了“五免五減”稅收政策，規(guī)定在2010年至2020年間，在霍爾果斯新注冊(cè)的企業(yè)五年內(nèi)企業(yè)所得稅全免，五年后地方留存的40%的稅將以“以獎(jiǎng)代免”的方式返還給企業(yè)。此外，企業(yè)的增值稅、個(gè)人所得稅等符合一定條件后可獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。正是以上措施，讓霍爾果斯真正成了企業(yè)的“避稅天堂”?；魻柟棺?cè)成本低、稅收回報(bào)高，投資者前來注冊(cè)公司的熱情在過去兩年空前高漲。2016年至2017年短短的兩年時(shí)間內(nèi)，在稅收優(yōu)惠政策的刺激之下，大量投資者到霍爾果斯扎堆注冊(cè)，其中包括大量的影視公司?；魻柟故械钠髽I(yè)數(shù)量，從2015年的859戶，激增至2017年年末的22?615戶，其增長之快令人瞠目。其中，2017年年末，注冊(cè)在霍爾果斯的影視傳媒企業(yè)數(shù)量達(dá)1?476戶，數(shù)量十分龐大。然而，由于注冊(cè)審查不嚴(yán)以及監(jiān)管不規(guī)范，導(dǎo)致空殼公司比比皆是，一址多照、逃稅漏稅等亂象叢生。專欄2018年1月以來，霍爾果斯開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門要求，在霍爾果斯設(shè)立的企業(yè)必須實(shí)體落地，根據(jù)開票量規(guī)模的大小，提供相應(yīng)面積的辦公場地，以及對(duì)應(yīng)數(shù)量的工作人員，并給員工繳納社保；已經(jīng)享受到稅收減免的企業(yè)，必須拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資，投資類型包括實(shí)體投資、政府投資、公益基金，企業(yè)可從中任選一種；注冊(cè)企業(yè)必須拿出開票量金額的1%用于繳納保證金。不符合要求的企業(yè)暫停辦理注冊(cè)手續(xù)，同時(shí)暫停返還增值稅和個(gè)人所得稅。這樣一來，為了稅收優(yōu)惠而在霍爾果斯注冊(cè)空殼公司進(jìn)行避稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)大大增加。這也是大量企業(yè)尤其是影視企業(yè)紛紛注銷的原因之一。第二節(jié)企業(yè)采購階段的所得稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）稅前扣除范圍1.?具體扣除范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。（2）費(fèi)用，是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。銷售（經(jīng)營）費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金可調(diào)整商品的進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織的經(jīng)營活動(dòng)、提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。一、相關(guān)稅收政策（一）稅前扣除范圍（3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。（4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。一、相關(guān)稅收政策（一）稅前扣除范圍2.?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的支出（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。一、相關(guān)稅收政策（二）新購進(jìn)設(shè)備的稅收政策至2027年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（三）稅額抵免政策企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。需要注意的是，享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。稅法對(duì)“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”實(shí)行界定和投資抵免，支持對(duì)社會(huì)層面的投資，而不是簡單企業(yè)層面（如增加效能、增加產(chǎn)量）的技術(shù)改造，從而擴(kuò)大了外延，更具廣泛性和針對(duì)性。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)盡量選擇價(jià)格較低的一方，同時(shí)應(yīng)盡早取得發(fā)票，進(jìn)行所得稅稅前扣除。從財(cái)務(wù)角度分析可知，如果采購方不能取得發(fā)票，就意味著不能計(jì)入成本，即不能實(shí)現(xiàn)稅前扣除。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃案例甲公司要采購一批物資，現(xiàn)有兩種采購方案。方案1：從乙公司采購，價(jià)格為20萬元，乙公司可以開具增值稅普通發(fā)票。方案2：從某個(gè)體工商戶采購，無法取得發(fā)票，但可降低采購價(jià)格至16萬元。甲公司應(yīng)選擇哪一個(gè)方案？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案1的采購價(jià)格高，但是可以拿到發(fā)票，在稅前扣除；方案2的采購價(jià)格低，但是不能稅前扣除。兩個(gè)方案之間最簡單的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是其實(shí)際購貨成本測算（采購價(jià)格-發(fā)票的抵稅效應(yīng)）。方案1：采購物資取得發(fā)票后，其成本可在稅前抵扣，抵稅效應(yīng)為5萬元（即20×25%），相當(dāng)于企業(yè)獲得5萬元的稅收收益，則采購成本相當(dāng)于15萬元（即?20-5）。方案2：采購物資未取得發(fā)票，其成本不可以在稅前扣除，采購成本為16萬元?！窘Y(jié)論分析】該公司應(yīng)選擇采購價(jià)格較高但可取得發(fā)票的方案1?！净I劃拓展】如果取得的是增值稅專用發(fā)票，兩個(gè)方案對(duì)增值稅也會(huì)產(chǎn)生影響。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）采購合同的稅收籌劃發(fā)票是企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的重要憑證，采購合同的稅收籌劃重點(diǎn)就在于如何盡早取得發(fā)票。因此，應(yīng)避免在采購合同中出現(xiàn)諸如“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會(huì)付全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實(shí)際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會(huì)存在這樣的問題了。（三）采購設(shè)備的稅收籌劃企業(yè)在采購設(shè)備時(shí)，需要了解到相關(guān)的稅收政策，對(duì)于單價(jià)符合稅法規(guī)定的要求（500萬元以下）的，及時(shí)進(jìn)行稅前扣除。需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，必須注意應(yīng)是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范在對(duì)企業(yè)采購階段進(jìn)行籌劃時(shí)，首先要注意發(fā)票的合規(guī)性。除了接受虛開的增值稅專用發(fā)票這一紅線堅(jiān)決不能觸碰之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格避免接受虛開的普通發(fā)票用以列支費(fèi)用?！吨腥A人民共和國刑法》第205條之一對(duì)于虛開增值稅普通發(fā)票的規(guī)定為：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！彪m然法律表述較為簡單，但是虛開普通發(fā)票仍是不可忽視的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在采購前對(duì)交易商的資信情況進(jìn)行審核，堅(jiān)決避免沒有真實(shí)交易的采購行為。另外，企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)對(duì)開具發(fā)票的類型、項(xiàng)目、稅率、開票時(shí)間、稅款承擔(dān)主體、價(jià)外費(fèi)用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定，并在交易過程中注意保存證據(jù)，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為虛開發(fā)票。第三節(jié)企業(yè)研發(fā)階段的所得稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)不在此范圍。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：（1）?人員人工費(fèi)用。即直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）?直接投入費(fèi)用。①?研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。②?用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。③?用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。一、相關(guān)稅收政策（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（3）?折舊費(fèi)用。即用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（4）?無形資產(chǎn)攤銷。即用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（5）?新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（6）?其他相關(guān)費(fèi)用。即與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（7）?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也納入上述享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，包括研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段支出符合條件的（開發(fā)成功的）需要資本化，作為無形資產(chǎn)分期攤銷，不符合條件的（未開發(fā)成功的）也需要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。對(duì)于企業(yè)而言，特別是高新技術(shù)企業(yè)而言，在準(zhǔn)確把握研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，充分利用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策是開展研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃工作的重點(diǎn)。（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃在時(shí)間安排上，企業(yè)應(yīng)安排研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在正常的納稅年度，避免發(fā)生在免稅期和虧損年度，以保證研發(fā)費(fèi)用可以在稅前扣除。在金額安排上，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)模盡可能小于企業(yè)利潤。若研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)模大于企業(yè)利潤，可以將研發(fā)費(fèi)用分期，從而將其充分扣除。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃案例某公司根據(jù)市場需求，準(zhǔn)備研究開發(fā)一款新產(chǎn)品，產(chǎn)品研究開發(fā)計(jì)劃兩年，技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需800萬元。在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用化和資本化的前提下，預(yù)測企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤2?000萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。現(xiàn)對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的預(yù)算有兩個(gè)備選方案。方案1：第一年預(yù)算為400萬元，第二年預(yù)算為400萬元。方案2：第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為500萬元。請(qǐng)從稅收籌劃的角度分析企業(yè)的最優(yōu)方案。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】兩個(gè)方案技術(shù)開發(fā)費(fèi)的總和相同，因此籌劃的重點(diǎn)在于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。方案1：第一年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)400萬元，可加計(jì)扣除100%。應(yīng)納稅所得額=700-（400+400×100%）=-100（萬元）當(dāng)年不繳納企業(yè)所得稅，虧損100萬元可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補(bǔ)。第二年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)400萬元，可加計(jì)扣除100%。應(yīng)納稅所得額=2?000-（400+400×100%）-100=1?100（萬元）繳納企業(yè)所得稅=1?100×25%=275（萬元）當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅275萬元。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案2：第一年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元，可加計(jì)扣除100%。應(yīng)納稅所得額=700-（300+300×100%）=100（萬元）繳納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅25萬元。第二年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)500萬元，可加計(jì)扣除100%。應(yīng)納稅所得額=2?000-（500+500×100%）=1?000（萬元）繳納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅250萬元?！窘Y(jié)論分析】根據(jù)上述分析，雖然方案1和方案2兩年繳納的企業(yè)所得稅總額相同，但方案1比方案2推遲繳納了企業(yè)所得稅，使企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。因此，該公司應(yīng)選擇方案1。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃案例某科技公司使用的軟件多數(shù)為進(jìn)口技術(shù)，為改變這一現(xiàn)狀，公司提出了以下兩種解決方案。方案1：從國外直接進(jìn)口軟件，直接支出成本需60萬元，購買后可直接投入應(yīng)用，收益期約為3年。方案2：自行研發(fā)軟件，預(yù)計(jì)費(fèi)用40萬元，開發(fā)期大約1年半，第一年支出大約25萬元，第二年支出大約15萬元。該公司應(yīng)該選擇哪種方案？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案1：直接進(jìn)口軟件，軟件的購置費(fèi)用可以在稅前攤銷。公司購買該項(xiàng)技術(shù)支出的60萬元將構(gòu)成無形資產(chǎn)，并能在受益期3年內(nèi)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為20萬元，節(jié)約納稅額為5萬元（即20×25%）。方案2：自行研發(fā)軟件，研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除。開發(fā)期的第一年攤銷額為25萬元，可加計(jì)扣除25萬元，節(jié)約納稅額為12.5萬元（即50×25%）；第二年攤銷額為15萬元，可加計(jì)扣除15萬元，節(jié)約納稅額為7.5萬元（即30×25%）?！窘Y(jié)論分析】以上兩個(gè)方案相比較，方案1不研究開發(fā)，直接購買無形資產(chǎn)，投資最大，見效最快，但減輕稅負(fù)效果略差；方案2自行研究開發(fā)，投資額較少，見效速度慢，但由于享受國家加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)效果最好，相對(duì)回報(bào)較高。因此，在稅法給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策背景下，如企業(yè)擁有一定程度的自行研發(fā)能力，應(yīng)盡量選擇研究開發(fā)，即方案2，這樣不但能夠擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，借此享受國家給予的優(yōu)惠政策，在節(jié)約納稅成本上也可取得較大收益。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃案例甲企業(yè)按照稅法規(guī)定，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。為保證研發(fā)團(tuán)隊(duì)員工的穩(wěn)定性并激發(fā)其工作積極性，本年度，公司決定在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)“五險(xiǎn)一金”的基礎(chǔ)上，為全體研發(fā)人員每人辦理一份商業(yè)保險(xiǎn)。甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃【籌劃思路】可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的“人工費(fèi)用”為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。顯然，“人工費(fèi)用”的范圍不包括以下內(nèi)容：①?企業(yè)給員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；②?超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的“五險(xiǎn)一金”；③?商業(yè)保險(xiǎn)。因此，甲企業(yè)為研發(fā)人員繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的。【籌劃方案】甲企業(yè)可以先以發(fā)放津貼的形式，隨研發(fā)人員工資薪酬一起發(fā)放并扣個(gè)人所得稅，然后以公司統(tǒng)一代辦商業(yè)保險(xiǎn)的形式，從發(fā)放的薪酬中扣除應(yīng)由員工負(fù)擔(dān)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。這樣，員工的薪酬全部作為“人工費(fèi)用”列入研發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，公司也為研發(fā)人員辦理了商業(yè)保險(xiǎn)。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收籌劃取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的企業(yè)可以利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，避免一次性取得超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)現(xiàn)免稅所得最大化。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收籌劃案例某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，與客戶簽訂合同共收取600萬元?，F(xiàn)有兩種簽訂方案。方案1：與客戶簽訂一次性轉(zhuǎn)讓合同并收取600萬元。方案2：與客戶合同約定分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取300萬元，第二年收取300萬元。請(qǐng)問哪種方案簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同能使節(jié)稅效果最大？【籌劃思路與方案】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，籌劃的重點(diǎn)在于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得盡量控制在500萬元以下。方案1：應(yīng)納企業(yè)所得稅=（600-500）×50%×25%=12.5（萬元）方案2：應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）【結(jié)論分析】在這兩個(gè)方案中，該公司兩年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是600萬元，但由于方案2將每年實(shí)現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額500萬元以下，可以免征企業(yè)所得稅，所以取得了更大的節(jié)稅收益。三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范在實(shí)踐當(dāng)中，并不是所有企業(yè)都擁有自行研發(fā)的團(tuán)隊(duì)和技術(shù)能力，因此在研發(fā)階段進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮企業(yè)自身的資金能力、技術(shù)能力、人員能力等多方面因素，從而做出合理的選擇。另外，企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和研發(fā)進(jìn)程，否則就得不償失。第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)階段的所得稅籌劃一、相關(guān)稅收政策（一）固定資產(chǎn)的稅收政策在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。1.?固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2.?固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（4）足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。一、相關(guān)稅收政策（一）固定資產(chǎn)的稅收政策（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3.?固定資產(chǎn)的修理企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。大修理支出應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。一、相關(guān)稅收政策（二）存貨的稅收政策存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.?存貨成本的計(jì)算存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。2.?存貨的計(jì)價(jià)方式企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃1.?固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊需要配合企業(yè)的具體經(jīng)營情況。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅利益。對(duì)處于正常生產(chǎn)、經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)的后期成本費(fèi)用前移、前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以縮短資產(chǎn)回收期，又可以加快折舊速度，有利于發(fā)揮“折舊稅盾”效應(yīng)，從而取得遞延納稅的好處。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃案例甲公司固定資產(chǎn)原值為800萬元，預(yù)計(jì)殘值20萬元，使用年限為5年，企業(yè)所得稅稅率為25%。公司未扣除折舊的利潤如下表所示（單位：萬元），應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（對(duì)比直線折舊法與雙倍余額遞減法，是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值10%）？二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】1.?不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值分別運(yùn)用直線折舊法、雙倍余額遞減法計(jì)算每年的應(yīng)納稅所得額。（1）直線折舊法：年折舊額=（800-20）×20%=156（萬元）累計(jì)折舊額=156×5=780（萬元）累計(jì)應(yīng)納稅額=（2?470-780）×25%=422.5（萬元）二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】（2）雙倍余額遞減法：折舊率=2÷5×100%=40%第1年折舊額=800×40%=320（萬元）第2年折舊額=（800-320）×40%=192（萬元）第3年折舊額=（800-320-192）×40%=115.2（萬元）第4年、第5年改用直線法，有：年折舊額=（800-320-192-115.2-20）/2=76.4（萬元）累計(jì)折舊額=780（萬元）應(yīng)納稅額=（2?470-780）×25%=422.5（萬元）在非貼現(xiàn)的情況下，以直線折舊法與雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊總額和應(yīng)納稅額沒有差異。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】2.?考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值兩種折舊方法下的現(xiàn)值計(jì)算單位：萬元二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【結(jié)論分析】從上表中可以看出，雙倍余額遞減法在折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納的所得稅也就少;在折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然在整個(gè)折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額是一樣的，但各年應(yīng)繳納的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線折舊法節(jié)稅11.093?2萬元（即328.407?5-317.314?3）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃2.?固定資產(chǎn)的修理案例甲公司對(duì)舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)為800萬元，?支付工人工資200萬元，總共花費(fèi)1?000萬元，而整臺(tái)設(shè)備原值為1?980萬元。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路】甲公司總的修理支出大于設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50%。按照稅法的規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此，應(yīng)將1?000萬元費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用期限內(nèi)逐年攤銷?；I劃的重點(diǎn)就在于如何將大修理費(fèi)用一次性扣除。固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）的50%為990萬元，與現(xiàn)有花費(fèi)相當(dāng)，如果進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)約稅金?！净I劃方案】節(jié)省修理支出至990萬元以下，就可將其視為日常維修處理，990萬元的修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益并在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而獲得遞延納稅的好處?！净I劃拓展】這個(gè)籌劃方案的運(yùn)用還需要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。比如如果企業(yè)有即將到期的未扣除虧損，還是選擇將修理費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用較為合適。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃3.?固定資產(chǎn)的處置對(duì)于不能計(jì)提折舊又不使用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡早實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。案例甲公司有一項(xiàng)不需要再使用的固定資產(chǎn)，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，無殘值。目前已使用5年，賬面剩余價(jià)值50萬元，由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5萬元?！净I劃思路】如果該固定資產(chǎn)不做任何處理，那么賬面上的50萬元既不能計(jì)提折舊，也不能將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除。【籌劃方案】該固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)處置，獲得5萬元收入，固定資產(chǎn)處置的凈損失為45萬元（即50-5），而45萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅，故企業(yè)當(dāng)期可以少繳納所得稅11.25萬元（即45×25%）。二、籌劃關(guān)鍵點(diǎn)與案例解析（二）存貨的稅收籌劃1.?存貨成本計(jì)算方法的稅收籌劃稅法規(guī)定的存貨成本計(jì)算方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法要求分清所收入每批次存貨的數(shù)量和單位成本，并隨時(shí)根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是期末存貨成本接近市價(jià)，能較恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值，但核算工作量較大。加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的平均單位成本，據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。計(jì)算公式為：加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本）／（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入