2025年高級財務(wù)會計練習(xí)題試題卷(答案)一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日以銀行存款8000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。乙公司為甲公司母公司最終控制下的子公司，合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為12000萬元（其中股本5000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積2000萬元、未分配利潤2000萬元），公允價值為13000萬元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，尚可使用年限10年，采用直線法折舊）。甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始入賬金額為（）萬元。A.7200B.8000C.7800D.12000答案：A解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報表中的賬面價值×持股比例=12000×60%=7200萬元。2.2024年1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項辦公樓租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金300萬元，丁公司提供的租賃內(nèi)含利率為5%（已知：5年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。丙公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費用10萬元，丁公司同意補償丙公司5萬元。不考慮其他因素，丙公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1303.85B.1313.85C.1298.85D.1293.85答案：A解析：租賃負債現(xiàn)值=300×4.3295=1298.85萬元；使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負債現(xiàn)值+初始直接費用-租賃激勵=1298.85+10-5=1303.85萬元。3.2024年3月1日，戊公司將一項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該金融資產(chǎn)的賬面余額為5000萬元，已計提信用減值準備200萬元，公允價值為4900萬元。重分類日戊公司應(yīng)確認的其他綜合收益為（）萬元。A.100B.-100C.300D.-300答案：A解析：重分類時，公允價值與賬面價值的差額（4900-（5000-200））=100萬元計入其他綜合收益。4.己公司記賬本位幣為人民幣，2024年12月1日以每股5美元的價格購入境外庚公司股票20萬股（劃分為交易性金融資產(chǎn)），當日即期匯率為1美元=7.0元人民幣。12月31日，庚公司股票市價為每股6美元，當日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。己公司2024年12月31日因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元人民幣。A.142B.120C.134D.154答案：D解析：公允價值變動損益=（6×20×7.1）-（5×20×7.0）=852-700=154萬元。5.辛公司2024年發(fā)生如下事項：①因未決訴訟確認預(yù)計負債300萬元；②因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債50萬元；③因重組義務(wù)確認預(yù)計負債100萬元（其中自愿遣散費80萬元，不再使用的廠房租金20萬元）。不考慮其他因素，辛公司2024年利潤表中“銷售費用”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.50B.150C.350D.450答案：A解析：產(chǎn)品質(zhì)量保證計入銷售費用50萬元；未決訴訟計入營業(yè)外支出，重組義務(wù)中自愿遣散費計入管理費用，廠房租金計入營業(yè)外支出。二、多項選擇題（本類題共5小題，每小題3分，共15分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列關(guān)于合并財務(wù)報表合并范圍的表述中，正確的有（）。A.母公司通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的，應(yīng)納入合并范圍B.已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍C.母公司持有被投資單位48%股權(quán)，但通過與其他股東協(xié)議擁有其52%表決權(quán)的，應(yīng)納入合并范圍D.受所在國外匯管制限制的境外子公司，仍應(yīng)納入合并范圍答案：ABCD解析：以上均符合合并范圍的判斷標準。2.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%），通常分類為融資租賃B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購買價款遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)分類為融資租賃C.租賃開始日后，租賃分類不得變更D.短期租賃（租賃期不超過12個月）和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可選擇簡化處理答案：BCD解析：選項A錯誤，新租賃準則取消“75%”的量化標準，改為“幾乎相當于”的定性判斷。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)終止確認B.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認C.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留幾乎所有風(fēng)險和報酬，但未保留對金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)終止確認D.企業(yè)出售應(yīng)收賬款并簽訂回購協(xié)議（回購價為固定價格），應(yīng)終止確認答案：ABC解析：選項D，回購價固定表明企業(yè)保留了幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)終止確認。4.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，正確的有（）。A.因執(zhí)行新會計準則將存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，屬于會計政策變更B.會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，除非累積影響數(shù)不能合理確定C.會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額D.會計政策變更應(yīng)在附注中披露變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及累積影響數(shù)答案：BCD解析：選項A錯誤，存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更，但先進先出法改為加權(quán)平均法是否允許需根據(jù)準則判斷（本題假設(shè)符合變更條件）。5.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”外，采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.外幣報表折算差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示答案：ABCD解析：以上均符合外幣報表折算的規(guī)定。三、判斷題（本類題共5小題，每小題1分，共5分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.同一控制下企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)等直接相關(guān)費用，應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。（）答案：×解析：直接相關(guān)費用應(yīng)計入當期損益（管理費用）。2.承租人對租賃確認的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊期間為租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中的較短者。（）答案：√3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），終止確認時應(yīng)將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入投資收益。（）答案：√4.企業(yè)因追加投資導(dǎo)致金融資產(chǎn)由以公允價值計量且其變動計入當期損益重分類為長期股權(quán)投資（成本法），應(yīng)按原公允價值加上新增投資成本作為初始投資成本。（）答案：√5.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（）答案：√四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題13分，共25分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）第1題：企業(yè)合并與合并報表調(diào)整抵消甲公司為上市公司，2024年1月1日以銀行存款5000萬元和發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元（其中股本3000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤1500萬元），公允價值為9000萬元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，原值2000萬元，已提折舊500萬元，公允價值2500萬元，剩余使用年限10年，采用直線法折舊，無殘值）。甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元，為合并支付審計費100萬元。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：（1）計算甲公司合并成本及合并商譽；（2）編制甲公司2024年合并日合并報表中對乙公司凈資產(chǎn)的調(diào)整分錄；（3）編制甲公司2024年合并報表中對乙公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄；（4）編制甲公司2024年合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。答案：（1）合并成本=5000+1000×5=10000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=9000萬元；商譽=10000-9000×80%=10000-7200=2800萬元。（2）合并日調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)1000（2500-（2000-500））貸：資本公積1000（3）2024年權(quán)益法調(diào)整：①調(diào)整乙公司凈利潤：公允價值增值的固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊=1000/10=100萬元，調(diào)整后凈利潤=1200-100=1100萬元；②確認投資收益=1100×80%=880萬元；借：長期股權(quán)投資880貸：投資收益880③調(diào)整現(xiàn)金股利=500×80%=400萬元；借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400④確認其他綜合收益=200×80%=160萬元；借：長期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160（4）抵消分錄：乙公司2024年末所有者權(quán)益賬面價值：股本=3000萬元；資本公積=2000+1000=3000萬元；盈余公積=1500+120=1620萬元；未分配利潤=1500+1100-120-500=1980萬元；其他綜合收益=200萬元；合計=3000+3000+1620+1980+200=9800萬元。長期股權(quán)投資調(diào)整后金額=10000+880-400+160=10640萬元；少數(shù)股東權(quán)益=9800×20%=1960萬元；借：股本3000資本公積3000盈余公積1620未分配利潤——年末1980其他綜合收益200商譽2800貸：長期股權(quán)投資10640少數(shù)股東權(quán)益1960第2題：租賃業(yè)務(wù)會計處理2024年1月1日，A公司與B公司簽訂一項生產(chǎn)線租賃合同，租賃期5年（不可撤銷），每年年末支付租金200萬元。B公司提供的租賃內(nèi)含利率為6%（已知：5年期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124）。A公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費用10萬元，B公司同意減免首年租金50萬元。生產(chǎn)線公允價值為850萬元，賬面價值為700萬元，預(yù)計剩余使用年限8年。A公司采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，租賃期屆滿生產(chǎn)線歸還B公司。要求：（1）判斷租賃類型并說明理由；（2）計算A公司租賃負債的初始入賬金額及未確認融資費用；（3）編制A公司2024年1月1日租賃期開始日的會計分錄；（4）計算A公司2024年應(yīng)確認的利息費用及使用權(quán)資產(chǎn)折舊額，并編制相關(guān)分錄。答案：（1）租賃類型：融資租賃。理由：租賃期5年占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命8年的62.5%（接近“大部分”），且租賃付款額現(xiàn)值=（200×5-50）×（P/A,6%,5）=950×4.2124=3991.78萬元（題目中公允價值850萬元，可能數(shù)據(jù)調(diào)整，此處假設(shè)公允價值為850萬元，租賃付款額現(xiàn)值=200×4.2124-50×（P/F,6%,1）=842.48-50×0.9434=842.48-47.17=795.31萬元，占公允價值850萬元的93.57%（超過90%），符合融資租賃標準。（2）租賃負債初始入賬金額=（200×5-50）的現(xiàn)值？不，首年租金減免50萬元，實際每年支付租金為：第1年150萬元，第2-5年200萬元。租賃負債現(xiàn)值=150×（P/F,6%,1）+200×（P/A,6%,4）×（P/F,6%,1）=150×0.9434+200×3.4651×0.9434=141.51+657.37=798.88萬元（或按簡化處理，題目可能假設(shè)首年減免50萬元為租賃激勵，租賃負債=200×4.2124=842.48萬元，租賃激勵50萬元沖減使用權(quán)資產(chǎn)，此處以題目數(shù)據(jù)為準，假設(shè)每年租金200萬元，首年減免50萬元，即實際支付租金為150、200、200、200、200萬元）。（正確計算應(yīng)為：租賃負債=150/(1+6%)+200/(1+6%)2+200/(1+6%)3+200/(1+6%)?+200/(1+6%)?=150×0.9434+200×0.8900+200×0.8396+200×0.7921+200×0.7473=141.51+178+167.92+158.42+149.46=795.31萬元）未確認融資費用=（150+200×4）-795.31=950-795.31=154.69萬元。（3）2024年1月1日分錄：使用權(quán)資產(chǎn)=795.31+10（初始直接費用）=805.31萬元；借：使用權(quán)資產(chǎn)805.31租賃負債——未確認融資費用154.69貸：租賃負債——租賃付款額950（150+200×4）銀行存款10（4）2024年利息費用=795.31×6%=47.72萬元；使用權(quán)資產(chǎn)折舊額=805.31/5=161.06萬元；分錄：借：財務(wù)費用47.72貸：租賃負債——未確認融資費用47.72借：制造費用161.06貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊161.06五、綜合題（本類題共1小題，35分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）甲公司為上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款3000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。（2）3月1日，丙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。（3）6月30日，甲公司將一批成本為800萬元的庫存商品以1000萬元價格出售給丙公司（丙公司作為存貨核算），至年末丙公司已對外出售60%。（4）12月31日，丙公司全年實現(xiàn)凈利潤2000萬元（其中1-6月實現(xiàn)凈利潤800萬元，7-12月實現(xiàn)凈利潤1200萬元），其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益），因權(quán)益性交易資本公積增加200萬元。（5）12月31日，甲公司對丙公司長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為3800萬元。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得丙公司股權(quán)的會計分錄；（2）編制甲公司2024年3月1日丙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄；（3）計算甲公司2024年應(yīng)確認的投資收益；（4）編制甲公司2024年12月31日與丙公司權(quán)益變動相關(guān)的會計分錄；（5）計算甲公司2024年末長期股權(quán)投資的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準備。答案：（1）2024年1月1日：初始投資成本=3000萬元；應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=12000×30%=3600萬元＞3000萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3000營業(yè)外收入