2025年高級會計師考試模擬題及答案案例分析題一（本題20分）甲公司為一家在上海證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，主要從事新能源汽車核心零部件的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2024年，甲公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：資料1：2024年1月1日，甲公司以銀行存款5.6億元取得乙公司60%的股權(quán)。乙公司為甲公司母公司（丙集團(tuán)）于2022年1月1日設(shè)立的全資子公司，設(shè)立時注冊資本為3億元，截至2023年12月31日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益賬面價值為4.2億元（其中：實(shí)收資本3億元，盈余公積0.5億元，未分配利潤0.7億元）。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4.5億元（主要差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評估增值0.3億元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。甲公司與乙公司的會計政策、會計期間一致。資料2：2024年6月30日，甲公司以發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，發(fā)行價8元）為對價，取得丁公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?。丁公司?dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3億元（與賬面價值一致）。2024年下半年，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元（其中7-12月凈利潤為3000萬元），因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益500萬元（已扣除所得稅影響）。資料3：2024年12月31日，甲公司對持有的戊公司（非關(guān)聯(lián)方）10%股權(quán)（分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行減值測試。該股權(quán)取得成本為2000萬元，2023年末公允價值為2200萬元，2024年末公允價值為1500萬元。經(jīng)評估，戊公司因行業(yè)政策調(diào)整導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力下降，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1600萬元。要求：（1）根據(jù)資料1，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由；計算合并日甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的初始入賬金額及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）金額。（2）根據(jù)資料2，計算甲公司取得丁公司股權(quán)時長期股權(quán)投資的初始入賬金額；編制2024年末甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄（不考慮所得稅影響）。（3）根據(jù)資料3，判斷甲公司持有的戊公司股權(quán)是否發(fā)生減值，并計算2024年末該金融資產(chǎn)在甲公司個別財務(wù)報表中的賬面價值及應(yīng)確認(rèn)的損益或其他綜合收益金額（需說明具體項(xiàng)目）。案例分析題二（本題20分）丙集團(tuán)為國有大型企業(yè)集團(tuán)，2024年開展了內(nèi)部控制評價與審計工作。相關(guān)資料如下：資料1：丙集團(tuán)董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的建立與實(shí)施。2024年4月，審計委員會聘請外部會計師事務(wù)所對集團(tuán)及下屬10家子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價，并要求事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等高風(fēng)險領(lǐng)域。資料2：在對子公司A的內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)：①A公司2024年3月支付一筆5000萬元的設(shè)備采購款，未履行集體決策程序，僅由總經(jīng)理審批；②A公司銷售部門為完成業(yè)績指標(biāo)，對某長期合作客戶放寬信用政策，將信用期由30天延長至90天，但未重新評估客戶信用狀況；③A公司倉庫管理系統(tǒng)存在漏洞，部分原材料入庫時未及時錄入系統(tǒng)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。資料3：在對子公司B的內(nèi)部控制審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)：B公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為8000萬元，銀行對賬單余額為8500萬元，差異原因系B公司12月28日開出的一張500萬元支票尚未被銀行承兌。注冊會計師認(rèn)為該差異屬于正常未達(dá)賬項(xiàng)，未將其認(rèn)定為內(nèi)部控制缺陷。資料4：丙集團(tuán)2024年內(nèi)部控制評價報告披露：“集團(tuán)已按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，建立了完整的內(nèi)部控制體系，所有重大缺陷均已整改，內(nèi)部控制整體有效?！钡u價報告中未披露子公司A存在的三項(xiàng)問題，僅在“一般缺陷”部分提及“部分子公司存在流程執(zhí)行偏差”。要求：（1）根據(jù)資料1，指出丙集團(tuán)在內(nèi)部控制評價組織形式上的不當(dāng)之處，并說明理由。（2）根據(jù)資料2，分別指出子公司A的三項(xiàng)問題屬于內(nèi)部控制的哪類缺陷（重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷），并說明理由（需結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）。（3）根據(jù)資料3，判斷注冊會計師的結(jié)論是否恰當(dāng)，并說明理由。（4）根據(jù)資料4，指出丙集團(tuán)內(nèi)部控制評價報告存在的問題，并說明理由。案例分析題三（本題20分）丁公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，2024年發(fā)生以下收入相關(guān)業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，丁公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價款為1200萬元（不含稅）。合同約定：設(shè)備于2024年3月1日交付，安裝服務(wù)于設(shè)備交付后3個月內(nèi)完成；設(shè)備單獨(dú)售價為1000萬元，安裝服務(wù)單獨(dú)售價為200萬元?？蛻粜柙谠O(shè)備交付時支付80%的價款（960萬元），安裝完成并驗(yàn)收合格后支付剩余20%（240萬元）。2024年3月1日，丁公司交付設(shè)備（成本700萬元），客戶已驗(yàn)收；截至2024年6月30日，安裝服務(wù)完成進(jìn)度為60%（按投入法確定），預(yù)計還需發(fā)生成本50萬元（總成本已發(fā)生100萬元，預(yù)計總成本150萬元）。資料2：2024年7月1日，丁公司與客戶簽訂一項(xiàng)軟件許可合同，合同約定：丁公司授予客戶一項(xiàng)為期3年的軟件使用權(quán)，客戶需在合同簽訂時支付首年使用費(fèi)300萬元（不含稅），第2、3年每年初支付300萬元。該軟件為丁公司自主開發(fā)，無后續(xù)更新義務(wù)。資料3：2024年10月1日，丁公司向客戶銷售一批商品（成本400萬元，售價500萬元不含稅），同時約定客戶有權(quán)在3個月內(nèi)無理由退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，丁公司預(yù)計退貨率為10%（已取得可靠數(shù)據(jù)支持）。2024年12月31日，客戶實(shí)際退貨5%，剩余95%驗(yàn)收合格。要求：（1）根據(jù)資料1，判斷丁公司銷售設(shè)備與安裝服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；計算2024年丁公司應(yīng)確認(rèn)的設(shè)備銷售收入及安裝服務(wù)收入金額，并編制設(shè)備交付時的會計分錄（不考慮增值稅）。（2）根據(jù)資料2，判斷丁公司軟件許可收入的確認(rèn)時點(diǎn)或期間，并說明理由；計算2024年丁公司應(yīng)確認(rèn)的軟件許可收入金額。（3）根據(jù)資料3，編制丁公司2024年10月1日銷售商品及2024年12月31日實(shí)際退貨時的會計分錄（不考慮增值稅）。案例分析題四（本題20分）戊單位為某省級事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度。2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月，戊單位通過公開招標(biāo)采購一批專用設(shè)備，預(yù)算金額800萬元（財政撥款）。3月1日，設(shè)備到貨并驗(yàn)收合格，取得增值稅專用發(fā)票注明價款750萬元、增值稅97.5萬元，款項(xiàng)通過財政直接支付方式支付。資料2：2024年5月，戊單位經(jīng)批準(zhǔn)處置一臺舊設(shè)備，該設(shè)備賬面原值200萬元，已計提折舊150萬元，處置過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用5萬元（以銀行存款支付），取得處置收入30萬元（已存入銀行）。按規(guī)定，處置凈收入應(yīng)上繳財政。資料3：2024年7月，戊單位收到上級主管部門撥付的非財政專項(xiàng)資金200萬元（用于A科研項(xiàng)目），當(dāng)年為該項(xiàng)目發(fā)生支出180萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)100萬元，設(shè)備購置費(fèi)80萬元）。年末，A項(xiàng)目已完成結(jié)項(xiàng)，剩余資金20萬元按規(guī)定留歸戊單位使用。資料4：2024年12月，戊單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺辦公電腦（同類資產(chǎn)市場價格為1.2萬元），無法確定取得成本；盤虧一臺實(shí)驗(yàn)儀器（賬面原值5萬元，已計提折舊3萬元），經(jīng)批準(zhǔn)由責(zé)任人賠償1萬元，其余損失由單位承擔(dān)。要求：（1）根據(jù)資料1，編制戊單位2024年3月1日取得設(shè)備時的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。（2）根據(jù)資料2，編制戊單位處置舊設(shè)備時的財務(wù)會計分錄（包括處置費(fèi)用、處置收入及凈收入上繳的處理）。（3）根據(jù)資料3，編制戊單位收到非財政專項(xiàng)資金、發(fā)生項(xiàng)目支出及年末結(jié)轉(zhuǎn)剩余資金的預(yù)算會計分錄。（4）根據(jù)資料4，編制戊單位盤盈辦公電腦及盤虧實(shí)驗(yàn)儀器的財務(wù)會計分錄（盤虧部分需考慮責(zé)任人賠償）。案例分析題五（本題20分）己公司為一家上市公司，2024年財務(wù)報表及相關(guān)資料如下：資料1：己公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表簡表（單位：萬元）：|項(xiàng)目|年初數(shù)|年末數(shù)||-|--|--||貨幣資金|5000|6000||應(yīng)收賬款|8000|10000||存貨|12000|15000||固定資產(chǎn)|30000|32000||資產(chǎn)總計|55000|63000||應(yīng)付賬款|6000|7000||短期借款|4000|5000||長期借款|10000|12000||所有者權(quán)益|35000|39000||負(fù)債與權(quán)益總計|55000|63000|資料2：己公司2024年利潤表簡表（單位：萬元）：|項(xiàng)目|金額||-|--||營業(yè)收入|80000||營業(yè)成本|56000||銷售費(fèi)用|8000||管理費(fèi)用|6000||財務(wù)費(fèi)用|1200||利潤總額|8800||所得稅費(fèi)用|2200||凈利潤|6600|資料3：己公司2024年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為7000萬元，年末流通在外普通股股數(shù)為1億股（無優(yōu)先股），年末每股市價為15元。要求：（1）計算己公司2024年的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率（保留兩位小數(shù)）。（2）計算己公司2024年的營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）、凈資產(chǎn)收益率（均保留兩位小數(shù)）。（3）計算己公司2024年的每股收益（基本）、市盈率（保留兩位小數(shù)）。（4）結(jié)合上述指標(biāo)，分析己公司的短期償債能力、盈利能力及市場評價情況。參考答案案例分析題一（1）①合并類型：同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司同受丙集團(tuán)控制，且合并前后控制方未發(fā)生變化。②個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司在最終控制方（丙集團(tuán)）合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值×60%=4.2×60%=2.52（億元）。③合并報表中商譽(yù)=合并成本（個別報表長期股權(quán)投資金額）-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中賬面價值×60%。由于是同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，原丙集團(tuán)合并乙公司時未產(chǎn)生商譽(yù)，因此合并報表中商譽(yù)金額為0。（2）①長期股權(quán)投資初始入賬金額=發(fā)行普通股公允價值=1000×8=8000（萬元）。②權(quán)益法調(diào)整分錄：應(yīng)確認(rèn)投資收益=3000×30%=900（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900貸：投資收益900應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益150貸：其他綜合收益150（3）①發(fā)生減值。理由：該金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌且低于成本，且戊公司經(jīng)營能力下降，屬于非暫時性減值。②2024年末賬面價值=公允價值1500萬元。③應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=累計公允價值變動=1500-2000=-500（萬元）；同時，原計入其他綜合收益的公允價值變動（2200-2000=200萬元）需轉(zhuǎn)出，確認(rèn)信用減值損失=2000-1600=400（萬元）。因此，2024年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失400萬元，其他綜合收益減少700萬元（-500-200）。案例分析題二（1）不當(dāng)之處：審計委員會聘請外部會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評價。理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)部控制評價應(yīng)由企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，可授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)具體實(shí)施；審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，不應(yīng)直接聘請外部機(jī)構(gòu)。（2）①問題①：重大缺陷。理由：5000萬元設(shè)備采購款屬于重大資金支付，未履行集體決策程序，可能導(dǎo)致重大資金損失風(fēng)險。②問題②：重要缺陷。理由：放寬信用政策未重新評估客戶信用狀況，可能導(dǎo)致壞賬風(fēng)險增加，但未達(dá)到重大影響程度。③問題③：一般缺陷。理由：倉庫管理系統(tǒng)漏洞導(dǎo)致賬實(shí)不符，屬于流程執(zhí)行偏差，影響較小。（3）不恰當(dāng)。理由：銀行存款日記賬與對賬單的差異可能反映出貨幣資金管理的內(nèi)部控制缺陷（如未及時跟蹤未達(dá)賬項(xiàng)），注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步評估是否存在控制失效，不能僅因差異金額小而認(rèn)定無缺陷。（4）問題：未如實(shí)披露子公司A的重大缺陷和重要缺陷。理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)如實(shí)披露缺陷的性質(zhì)、影響及整改情況，丙集團(tuán)將重大缺陷隱瞞，僅披露“一般缺陷”，違反了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的披露要求。案例分析題三（1）①構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：設(shè)備和安裝服務(wù)可明確區(qū)分（單獨(dú)售價可區(qū)分），且客戶可單獨(dú)使用設(shè)備或接受安裝服務(wù)。②設(shè)備銷售收入=合同總價款×（設(shè)備單獨(dú)售價/總單獨(dú)售價）=1200×（1000/1200）=1000（萬元）；安裝服務(wù)收入=1200×（200/1200）×60%=120（萬元）。③設(shè)備交付時會計分錄：借：合同資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備銷售1000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備銷售700貸：庫存商品700（2）①收入確認(rèn)期間：按直線法在3年內(nèi)分期確認(rèn)。理由：軟件許可屬于“一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)”（客戶在許可期內(nèi)持續(xù)受益），且丁公司無后續(xù)更新義務(wù)，應(yīng)按時間比例確認(rèn)收入。②2024年應(yīng)確認(rèn)收入=300（首年）×6/12=150（萬元）。（3）①2024年10月1日銷售時：借：應(yīng)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入450（500×90%）預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50（500×10%）借：主營業(yè)務(wù)成本360（400×90%）應(yīng)收退貨成本40（400×10%）貸：庫存商品400②2024年12月31日實(shí)際退貨時：借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款50貸：主營業(yè)務(wù)收入5（500×5%）銀行存款25（500×5%）借：庫存商品20（400×5%）主營業(yè)務(wù)成本20（400×5%）貸：應(yīng)收退貨成本40案例分析題四（1）財務(wù)會計分錄：借：固定資產(chǎn)750應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）97.5貸：財政撥款收入847.5預(yù)算會計分錄：借：事業(yè)支出——財政撥款支出847.5貸：財政撥款預(yù)算收入847.5（2）財務(wù)會計分錄：①轉(zhuǎn)銷賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理50（200-150）累計折舊150貸：固定資產(chǎn)200②支付處置費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5③取得處置收入：借：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30④結(jié)轉(zhuǎn)凈收入并上繳：借：應(yīng)繳財政款25（30-5-50）貸：固定資產(chǎn)清理25借：應(yīng)繳財政款25貸：銀行存款25（3）預(yù)算會計分錄：①收到專項(xiàng)資金：借：資金結(jié)存——貨幣資金200貸：非財政撥款預(yù)算收入——A項(xiàng)目200②發(fā)生項(xiàng)目支出：借：事業(yè)支出——非財政專項(xiàng)資金支出（A項(xiàng)目）180貸：資金結(jié)存——貨幣資金180③年末結(jié)轉(zhuǎn)剩余資金：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目20貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入20（4）財務(wù)會計分錄：①盤盈電腦：借：固定資產(chǎn)1.2貸：以前年度盈余調(diào)整