授課老師：吳水泉

財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德前言

一、法規(guī)課程介紹：

財(cái)經(jīng)法規(guī)是會(huì)計(jì)從業(yè)資格必考的一門課程。這門課程第2章和第3章對(duì)指導(dǎo)工作很有用，也包含在職稱教材中，對(duì)于繼續(xù)考初級(jí)職稱非常有用。二、學(xué)習(xí)要求1、預(yù)習(xí)、復(fù)習(xí)、練習(xí)；2、筆記、筆記、筆記；3、不會(huì)的題要及時(shí)弄懂，但不建議過分依賴同學(xué)和老師;4、多做題，并注意做題的速度。三、考試題型單選題20題，每題1分，20分多選題20題，每題2分，40分判斷題20題，每題1分，20分案例分析題2題（每題5小題），20分考試涵蓋大綱要求的零零碎碎的大量知識(shí)點(diǎn)，所以不能抱著僥幸心理，片面押重點(diǎn)或者不求甚解，到考場(chǎng)上碰運(yùn)氣。全書內(nèi)容框架第一章會(huì)計(jì)法律制度（6個(gè)課時(shí)，占15%分值第二章結(jié)算法律制度（25個(gè)課時(shí)，占30%分值第三章稅收法律制度（30個(gè)課時(shí)，占30%分值第四章財(cái)政法律制度（6個(gè)課時(shí)，占15%分值第五章會(huì)計(jì)職業(yè)道德（5個(gè)課時(shí)，占10%分值第一章會(huì)計(jì)法律制度難點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、法律責(zé)任重點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算第一章會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第六節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

包括內(nèi)容：

一、會(huì)計(jì)法律制度的概念；

二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成。一、會(huì)計(jì)法律制度的概念（☆）p1

會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用于調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

關(guān)鍵理解：

總稱

調(diào)整對(duì)象

制定者

人大常，包括全國(guó)及地方人大國(guó)務(wù)院及下屬部門【例題·判斷題】會(huì)計(jì)法律制度指的就是全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。（）

【答案】×

【解析】會(huì)計(jì)法律制度指的是全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是包含在里面的。

二、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成權(quán)力機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)全國(guó)人大及其常委地方各級(jí)人大及其常委省市縣鄉(xiāng)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院各部門《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》地方性法規(guī)《XX條例》《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》地方各級(jí)人民政府部門規(guī)章規(guī)定、制度、辦法地方政府規(guī)章二、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成【注意1】《會(huì)計(jì)法》是“會(huì)計(jì)”法律制度中層次最高的法律，它是制定其他“會(huì)計(jì)”法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)“會(huì)計(jì)”工作的最高準(zhǔn)則?！咀⒁?】《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是我國(guó)“中介行業(yè)”的第一部法律?！咀⒁?】除《會(huì)計(jì)法》外，會(huì)計(jì)行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)均為調(diào)整“某些方面”會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。二、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成

【注意6】效力排序：

憲法＞法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞地方政府規(guī)章

地方性法規(guī)（同級(jí)）＞地方政府規(guī)章（同級(jí)）例如：廣西區(qū)政府制定的地方政府規(guī)章VS南寧市人大常委制定的地方性法規(guī)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)法律的是（）。

A.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

B.《總會(huì)計(jì)師條例》

C.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

【答案】A

【解析】我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》?！纠}·多選題】下列關(guān)于《會(huì)計(jì)法》的表述中，正確的有（）。

A.《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則

B.《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范

C.《會(huì)計(jì)法》是制定其他法規(guī)的依據(jù)

D.《會(huì)計(jì)法》是國(guó)家憲法『正確答案』AB

『答案解析』《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，但不是憲法?！纠}·單選題】在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系中，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于（）。

A.會(huì)計(jì)法律

B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

C.會(huì)計(jì)部門規(guī)章

D.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件【答案】B【解析】會(huì)計(jì)行政法規(guī)包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》。

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

包括內(nèi)容：

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理二、會(huì)計(jì)工作的自律管理三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理一、會(huì)計(jì)工作行政管理總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門”主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作“縣級(jí)以上”地方各級(jí)人民政府“財(cái)政部門”管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作【陷阱一】：縣級(jí)以上【陷阱二】：財(cái)政部門一、會(huì)計(jì)工作行政管理具體會(huì)計(jì)行政管理的內(nèi)容（職能）制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查（1）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門→制定并公布（2）國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)

（3）中國(guó)人民解放軍總后勤部可以制定具體辦法→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案

（1）會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理，指財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。

（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理，指財(cái)政部門對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。

（3）會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理指財(cái)政部門對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。目前我國(guó)基本形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，和‘會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才’的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。【注意1】無(wú)從業(yè)資格、無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、無(wú)總會(huì)計(jì)師?！咀⒁?】財(cái)政部和地方財(cái)政部門對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。（1）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查；（2）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查；（3）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)?！咀⒁狻控?cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實(shí)施行政處罰。

【例題·判斷題】鐵道部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定鐵路行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，但須報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。（）【答案】×【解析】應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，而非備案。

【例題·單選題】財(cái)政部門對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，稱之為（）。

A.會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理B.會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理

C.會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理D.會(huì)計(jì)市場(chǎng)培訓(xùn)管理【答案】B【解析】會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理包括會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理，而對(duì)于財(cái)政部門對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查是屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理。【例題·判斷題】財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。（）

【答案】×

【解析】中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)接受財(cái)政部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，地方會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)接受同級(jí)財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！纠}·判斷題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)甲2007年3月接到財(cái)政局通知，市財(cái)政局將對(duì)該公司的會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行檢查。甲企業(yè)的董事長(zhǎng)認(rèn)為，甲企業(yè)屬于中外合資企業(yè)，不受《會(huì)計(jì)法》的約束，財(cái)政局無(wú)權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行檢查，該觀點(diǎn)正確。（）

『正確答案』×

『答案解析』不管企業(yè)是什么企業(yè)，只要是在中國(guó)領(lǐng)土經(jīng)營(yíng)，就要受到中國(guó)政府的管理，則就要受到會(huì)計(jì)法的約束，那么就要受到財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。?！纠}·判斷題】縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門，組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。（）

『正確答案』×

『答案解析』省級(jí)以上才可以進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

二、會(huì)計(jì)工作的自律管理會(huì)計(jì)工作的自律管理是對(duì)會(huì)計(jì)行政管理的一種有益補(bǔ)充。（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

學(xué)會(huì)的三大特征——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性

【例題·多選題】下列關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的業(yè)務(wù)范圍表述正確的有（）。

A.組織協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)科研力量

B.組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試

C.組織開展中高級(jí)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

D.開展會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作【答案】ACD三、單位會(huì)計(jì)工作管理

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

單位會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。

1.誰(shuí)是單位負(fù)責(zé)人？

單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。（1）單位法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)）：公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事或經(jīng)理），國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理），國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政長(zhǎng)官；

（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人。

2.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么？（1）單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

（2）單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。

（3）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

【例題·多選題】下列公司人員中，（）應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

A.某有限責(zé)任公司的董事長(zhǎng)

B.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人

C.某有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

D.某合伙企業(yè)的合伙人【答案】AB

【解析】（1）單位法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)），公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事或經(jīng)理），國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理），國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政長(zhǎng)官；（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人。

（二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

會(huì)計(jì)——從業(yè)資格證

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）——會(huì)計(jì)從業(yè)資格證+會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷?！咀⒁狻繒?huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。（總會(huì)計(jì)師除外）

單位提名，由上級(jí)主管部門任命（四）會(huì)計(jì)人員回避制度（案例）回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)法的公正性，對(duì)可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實(shí)行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。

1.范圍：

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度2.內(nèi)容：（★★）

（1）單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關(guān)系。

包括養(yǎng)父母、養(yǎng)子女小姨子、小舅子、丈母娘等*單位負(fù)責(zé)人的老婆單位負(fù)責(zé)人的朋友單位負(fù)責(zé)人朋友的老婆出納會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的老婆普通會(huì)計(jì)人員第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。【注意】1.實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。（簽訂合同或協(xié)議）3.以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。4.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是一種嚴(yán)重的違法行為。（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。2.提供虛假會(huì)計(jì)資料是違法行為3.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料?！獰o(wú)中生有

（2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為?！鄹氖聦?shí)

（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（依據(jù)虛假）或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為。——以假亂真?！纠}·單選題】某單位業(yè)務(wù)人員朱某在一家個(gè)體酒店招待業(yè)務(wù)單位人員，發(fā)生招待費(fèi)800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報(bào)銷憑證進(jìn)行了報(bào)銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的（）。

A.偽造會(huì)計(jì)憑證行為

B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為

C.做假帳行為

D.違反招待費(fèi)報(bào)銷制度行為【答案】B

【解析】變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證行為。

二、會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的首要環(huán)節(jié)。種類：原始憑證和記賬憑證（一）原始憑證1.原始憑證的內(nèi)容（了解）2.原始憑證的填制和取得3.原始憑證的審核（注意多選題、判斷題）4.原始憑證錯(cuò)誤的更正【例題·單選題】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)（）。A.拒絕接受，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因B.應(yīng)予以銷毀，并報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充【答案】C【解析】對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充?！纠}·判斷題】A公司外購(gòu)一批原材料，貨款已付。會(huì)計(jì)科在審核有關(guān)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)收到的購(gòu)貨發(fā)票“數(shù)量”和“單價(jià)”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之處加蓋了出具發(fā)票單位財(cái)務(wù)專用印章。會(huì)計(jì)科經(jīng)查閱相關(guān)購(gòu)貨合同，確認(rèn)更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬，該做法正確。（）【答案】√【解析】外來(lái)原始憑證中，只有金額錯(cuò)誤才要求出具單位重開，數(shù)量和單價(jià)錯(cuò)的，可以由出具單位在原始憑證上進(jìn)行更改，并加蓋出具單位印章。（二）記賬憑證記賬憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。1.記賬憑證的內(nèi)容2.記賬憑證的填制3.記賬憑證的審核（了解）4.記賬憑證的保管（了解）三、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的基本要求（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用（三）基本桂芳（四）核對(duì)

（五）結(jié)賬四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供★★★1.各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（各類題型）3.單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。（單）4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“須”經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供?！纠}·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有（）。A.單位負(fù)責(zé)人B.總會(huì)計(jì)師C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人D.出納人員【答案】ABC【解析】對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。五、會(huì)計(jì)檔案的管理

（一）會(huì)計(jì)檔案的種類（★單選、多選）1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)?！咀⒁狻扛鲉挝坏呢?cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。（二）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（三）會(huì)計(jì)檔案管理的歸檔、移交、查閱（四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。（★單選；判斷）各類會(huì)計(jì)檔案保管的期限★★永久：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后還需要保管5年3年：月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15年：其他（五）會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定（★★）

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷；國(guó)家機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷?！咀⒁狻夸N毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案（多）（1）對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完畢時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。（2）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀?！纠}·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的表述中，符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的有（）。A.單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外提供查詢B.單位會(huì)計(jì)檔案銷毀后單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀D.正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀【答案】CD【解析】單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對(duì)外提供查詢；單位會(huì)計(jì)檔案銷毀前單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。（★多選）分清監(jiān)督主體的層次高低：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低社會(huì)監(jiān)督——外部監(jiān)督——對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）主體和對(duì)象（單選、判斷）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。【例題·多選題】我國(guó)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是（）。A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)B.會(huì)計(jì)人員C.單位負(fù)責(zé)人D.審計(jì)人員【答案】AB【解析】我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員?！纠}·判斷題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。（）【答案】×【解析】單位內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（★★）《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是單位會(huì)計(jì)部門的職責(zé)所在【答案】ABC【解析】對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)所在。(二)內(nèi)部控制1．內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)2．內(nèi)部控制的原則3．內(nèi)部控制的責(zé)任人企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。4．內(nèi)部控制的內(nèi)容5．內(nèi)部控制的控制方法(三)內(nèi)部審計(jì)1．內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容2．內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督(一)會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念(二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查；②對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查；③對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查；④對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；⑤對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查?！纠?單選題)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督實(shí)施主體的是（）。A．證監(jiān)會(huì)B．保監(jiān)會(huì)C．銀監(jiān)會(huì)D．財(cái)政部門【答案】D會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督實(shí)施的主體是財(cái)政部門。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督(一)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：①都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。二者的區(qū)別主要有：①審計(jì)獨(dú)立性不同；②審計(jì)方式不同；③審計(jì)的職責(zé)和作用不同；④接受審計(jì)的自愿程度不同。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。

2.稅收的作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式；

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。（二）稅收的特征——稅收三性

1.強(qiáng)制性

2.無(wú)償性——國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

【提示】稅收的無(wú)償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

（三）稅收的分類（★★）

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅從量稅資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙和白酒【例題·單選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.船舶噸稅

D.車輛購(gòu)置稅『正確答案』D

『答案解析』D選項(xiàng)屬于行為稅類。

【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.對(duì)證券（股票）交易征收的印花稅『正確答案』ACD

『答案解析』土地增值稅屬于地方稅。二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件

（三）稅法的構(gòu)成要素（★★）

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素?！纠}·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對(duì)象

D.納稅期限『正確答案』C

『答案解析』區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象。【例題·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過起征點(diǎn)的部分征稅。（）『正確答案』×

『答案解析』起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)全部數(shù)額征稅。第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）概念與分類

1.概念

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

（3）消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（二）增值稅的增稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售或進(jìn)口的貨物（有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、提供的加工、修理修配勞務(wù)（有償性）（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)

【解析1】非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

【解析2】不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，或出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

【解析3】以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值稅。

【例題·多選題】下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的有（）。

A.代理記賬

B.互聯(lián)網(wǎng)接入

C.搬家服務(wù)

D.場(chǎng)地租賃『正確答案』ABC

『答案解析』不動(dòng)產(chǎn)租賃不屬于營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍。

【例題·多選題】下列屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征稅范圍的有（）。

A.出租車公司收取司機(jī)管理費(fèi)用業(yè)務(wù)

B.航空運(yùn)輸干租的業(yè)務(wù)

C.房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)

D.廣告代理業(yè)務(wù)『正確答案』BCD

『答案解析』出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征增值稅。

征稅范圍的特殊規(guī)定（★★★）

一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售——移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

九、視同應(yīng)稅服務(wù)：

單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

【考題·單選題】（2015）下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資

『正確答案』D

『答案解析』將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、分配、贈(zèng)送視同銷售繳納增值稅。

混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)

（三）增值稅納稅人一、增值稅納稅義務(wù)人

為銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。（1）小規(guī)模納稅人

年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；——生產(chǎn)型

②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的；——非生產(chǎn)型

特殊情況：

①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（僅指生產(chǎn)型）

②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。

③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。

（2）一般納稅人

年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的零售型企業(yè)

B年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)『正確答案』CD

【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。

A.年不含稅銷售額在120萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額在80萬(wàn)元以下的從事貨物零售的納稅人

C.年不含稅銷售額在50超過萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人『正確答案』AC

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·判斷題】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。（）『正確答案』×

『答案解析』除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（四）增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。(五)增值稅稅率1．基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率、應(yīng)稅勞務(wù)外，稅率一律為17％，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。

2．低稅率

(1)下列應(yīng)稅貨物按照13％的低稅率征收增值稅：①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，包括：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等。(2)下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：①提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11％；②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6％。適用稅率為6％的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。

3．零稅率

(1)納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；

(2)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零稅率不同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。4．征收率增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人使用的稅率稱為征收率。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3％。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！纠}·多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有（）。

A.食用蔬菜

B.速凍餃子

C.飼料

D.魚蝦等水產(chǎn)品『正確答案』ACD

『答案解析』蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅?！纠}·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說(shuō)法不正確的是（）。

A.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人

B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

C.納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外

D.食用鹽的增值稅稅率為17%『正確答案』D

『答案解析』食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。(六)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（★★）增值稅實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，按下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。

A.1700

B.1300

C.300

D.無(wú)法確定『正確答案』A

『答案解析』增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元）。【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）。2．銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算從而向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：①按照納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。3．進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣）

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（4）一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題·單選題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.1200

B.1500

C.300

D.900『正確答案』B

『答案解析』可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。【例題·單選題】某商場(chǎng)本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬(wàn)元。本月購(gòu)進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬(wàn)元，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬(wàn)元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.1.2

B.2.58

C.1.64

D.2『正確答案』D

『答案解析』本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元（其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）?！赫_答案』A

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（詳細(xì)見書本）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))或應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。(七)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括從買方收取的增值稅稅額。對(duì)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅款合并定價(jià)的，必須將取得的含稅銷售額換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)【例】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月銷售商品，取得含稅收入5．15萬(wàn)元；將外購(gòu)的一批商品無(wú)償捐贈(zèng)給某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品的含稅價(jià)格為1．03萬(wàn)元；購(gòu)迸商品支付貨款(含增值稅)2．06萬(wàn)元。已知征收率為3％。該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是（）萬(wàn)元。

A．0．18

B．0．15

C．0．12

D．1．O3

【答案】A(八)增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》

有證明--機(jī)構(gòu)所在地

無(wú)證明--銷售地

沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。

（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款?！纠}·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日B.7日

C.1個(gè)月D.1個(gè)季度『正確答案』B

『答案解析』增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。

A.3日B.7日

C.10日D.15日『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！纠}·多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（）。

A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開具

B.有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款『正確答案』BC

『答案解析』發(fā)票僅限于單位和個(gè)人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。二、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：

1.以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛；

2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理；

3.計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管。(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人1．納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2．扣繳義務(wù)人

(1)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

(2)非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)。

(3)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

1.營(yíng)業(yè)稅稅目（9個(gè)）

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

2.營(yíng)業(yè)稅稅率

（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%；

（3）娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

【例題·多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.廣告業(yè)

B.旅游業(yè)

C.租賃業(yè)

D.加工業(yè)『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D屬于增值稅征收范圍。(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

1．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括同時(shí)符合以下條件：

(1)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

(2)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

(3)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印刷的財(cái)政票據(jù)；

(4)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率【例題·單選題】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入2萬(wàn)元，提供運(yùn)輸服務(wù)收入15萬(wàn)元。則該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.15

B.15.1

C.15.45

D.15.55『答案解析』D該月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅額＝300×5%＋2×5%＋15×3%＝15＋0.1＋0.45＝15.55（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定(1)建筑業(yè)。建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用(2)金融保險(xiǎn)業(yè)。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?3)電信業(yè)。電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。(4)文化體育業(yè)。文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額(5)娛樂業(yè)。娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(6)服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。(7)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(8)銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收人減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅期限

營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理

（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【例題·多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是（）。

A.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

B.營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度

C.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地

『正確答案』AC

『答案解析』營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。

【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。（）『正確答案』×

『答案解析』納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。三、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。不同點(diǎn)：

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅。（3）用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品?！咎崾尽繎?yīng)視為“受托方”直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

（4）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應(yīng)稅消費(fèi)品”的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。（5）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。

【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

于“報(bào)關(guān)進(jìn)口”時(shí)由“海關(guān)代征”消費(fèi)稅。

4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品——稅率5%（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾?！咀⒁?】不包括鍍金首飾和包金首飾?！咀⒁?】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、

經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅?！咀⒁?】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成“成套消費(fèi)品銷售”的，應(yīng)按銷售額“全額征收”消費(fèi)稅。（無(wú)論是否單獨(dú)核算）

【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（價(jià)外費(fèi)用）

【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（同委托加工）

【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！菊n外閱讀】批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，自2015年5月10日起加征11%的從價(jià)稅，并按0.005元/支加征從量稅。（原比例為5%）【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售

C.丙汽車廠進(jìn)口了一批高檔轎車

D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。選項(xiàng)D，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收?！纠}·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說(shuō)法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人『正確答案』BC『答案解析』委托加工環(huán)節(jié)，作為委托方，從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；作為受托方，提供加工勞務(wù)，應(yīng)交納增值稅。【例題·單選題】金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收適用稅率（）。

A.3%

B.5%

C.10%

D.15%『正確答案』B

『答案解析』改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%?！纠}·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于生產(chǎn)時(shí)納稅

B.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅

C.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅費(fèi)品外的其他方面的，于移送使用時(shí)納稅

D.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅『正確答案』A

『答案解析』納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售環(huán)節(jié)納稅。【例題·多選題】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，關(guān)于征收消費(fèi)稅費(fèi)的下列說(shuō)法正確的有（）。

A.應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額

B.凡劃分不清楚或不能分別核算的在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅

C.凡劃分不清楚或不能分別核算的,在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律不征收消費(fèi)稅

D.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅『正確答案』ABD

『答案解析』凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目（2015年調(diào)整后15個(gè)）

煙；酒；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；電池（新增）；涂料（新增）

【學(xué)習(xí)提示】新稅目中取消了“酒精”、“汽車輪胎”

2.消費(fèi)稅稅率

稅率形式：比例稅率、定額稅率（1）比例稅率（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。