第四章企業(yè)所得稅的稅收籌劃本章導言與重難點導言本章重點介紹了企業(yè)所得稅全流程運營中的稅收籌劃思路、方法與風險防范，包括企業(yè)設立階段、生產(chǎn)運營階段（采購階段、研發(fā)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段）、資本運營階段（投資階段、融資階段、分配階段、重組階段）。通過本章的學習，應熟悉企業(yè)所得稅的相關法律規(guī)定；熟悉并掌握稅收籌劃方法，且能結合企業(yè)實際情況，熟練運用各種稅收籌劃方法，同時防范稅收風險。重點企業(yè)納稅人身份的選擇；不同階段稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃；運營、研發(fā)費用的稅收籌劃。難點股權轉讓的稅收籌劃；股利分配的稅收籌劃；企業(yè)重組的稅收籌劃。思維導圖思維導圖目錄CONTENTS01030204企業(yè)設立階段的所得稅籌劃企業(yè)研發(fā)階段的所得稅籌劃企業(yè)采購階段的所得稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)階段的所得稅籌劃05企業(yè)銷售階段的所得稅籌劃目錄CONTENTS06080709企業(yè)投資階段的所得稅籌劃企業(yè)分配階段的所得稅籌劃企業(yè)融資階段的所得稅籌劃企業(yè)重組階段的所得稅籌劃第一節(jié)企業(yè)設立階段的所得稅籌劃一、相關稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策1.?居民企業(yè)的定義居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立的居民企業(yè)必須具備“其實際管理機構在中國境內(nèi)”這一條件。所謂“實際管理機構”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。我國借鑒國際慣例，對實際管理機構的定義做出了明確的規(guī)定，通常必須符合以下三個條件：（1）對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構。實際管理機構與名義上的企業(yè)行政中心不同，是企業(yè)真實的管理中心。一個企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營活動的管理中心密切相關。國際私法中對法人所在地的判定標準，通常采取“最密切聯(lián)系地”的標準，也符合實質(zhì)重于形式的原則。稅法將實質(zhì)性管理與控制作為認定實際管理機構的標準之一，有利于防止外國企業(yè)逃避國內(nèi)的稅收管制，從而保障我國的稅收主權。一、相關稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策（2）對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構。如果該機構只是對該企業(yè)的一部分或非關鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行管理，則不被認定為實際管理機構。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行實際管理與控制，對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任的管理控制機構，才符合實際管理機構標準。（3）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務和財產(chǎn)等。這是界定實際管理機構的最關鍵標準，在控制時特別強調(diào)人事權和財務權的控制。比如，到中國投資的許多外國企業(yè)，如果其設在中國的管理機構冠以“亞太區(qū)總部”“亞洲區(qū)總部”等字樣，一般都被認定為實際管理機構，即對企業(yè)具有實質(zhì)性管理和控制的權利。例如，在我國注冊成立的通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、美國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的企業(yè)，但實際管理機構在我國境內(nèi)的，也是我國的居民企業(yè)。一、相關稅收政策（一）居民企業(yè)的稅收政策2.?居民企業(yè)的納稅義務居民企業(yè)具有全面納稅義務。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面的納稅義務，對本國居民的一切所得納稅，即居民企業(yè)應當就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。一、相關稅收政策（二）非居民企業(yè)的稅收政策1.?非居民企業(yè)的定義非居民企業(yè)是指按照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)不設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)。這里所說的機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。它包括以下情形：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。（3）提供勞務的場所。（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。（6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。一、相關稅收政策（二）非居民企業(yè)的稅收政策2.?非居民企業(yè)的納稅義務非居民企業(yè)具有有限納稅義務。（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一、相關稅收政策（三）稅率1.?基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)（認定為境內(nèi)常設機構）。2.?低稅率企業(yè)所得稅的低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。目前，非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.?其他優(yōu)惠稅率（1）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（以下簡稱“新設高新技術企業(yè)”），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（3）對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。一、相關稅收政策（四）小型微利企業(yè)的稅收政策至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5?000萬元三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標應按企業(yè)全年季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。一、相關稅收政策（五）相關行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠1.?農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。第二，農(nóng)作物新品種的選育。第三，中藥材的種植。第四，林木的培育和種植。第五，牲畜、家禽的飼養(yǎng)。第六，林產(chǎn)品的采集。第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁業(yè)服務項目。第八，遠洋捕撈。第九，以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一、相關稅收政策（五）相關行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受以上稅收優(yōu)惠。一、相關稅收政策（五）相關行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠2.?其他減免稅優(yōu)惠政策（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條優(yōu)惠政策。（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門及國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。一、相關稅收政策（五）相關行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠3.?減計收入優(yōu)惠政策企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。該項減計收入的優(yōu)惠政策具體是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。該優(yōu)惠政策相當于無限期延長減免期限，采用直接減計收入的形式拓展了減免基數(shù)，使稅收優(yōu)惠政策更加科學合理。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇企業(yè)在設立時，要考慮納稅主體的身份和稅收之間的關系，因為不同的納稅人身份適用不同的納稅政策。1.?居民企業(yè)和非居民企業(yè)的選擇企業(yè)所得稅中，納稅人身份面臨兩種選擇：一是作為居民納稅人；二是作為非居民納稅人。作為居民納稅人，就應當承擔無限納稅義務，既要對來源于中國境內(nèi)的所得申報納稅，又要對來源于國外的收入和所得申報納稅。這樣，有可能導致納稅人稅負很重和雙重征稅的問題。因此，企業(yè)可以考慮選擇非居民納稅人身份，承擔有限的納稅義務，從而減輕稅收負擔。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例某外國企業(yè)到中國開展勞務服務，預計每年獲得1?000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關的成本、費用、增值稅及附加稅費支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內(nèi)設立實際管理機構。第二，在中國境內(nèi)不設立實際管理機構，但設立營業(yè)機構，營業(yè)機構適用25%的所得稅稅率。勞務收入通過該營業(yè)機構取得。第三，在中國境內(nèi)既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構。對于上述三種不同的選擇，該外國企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，應如何籌劃？二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設立實際管理機構，則一般被認定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)不設立實際管理機構，只設立營業(yè)機構并以此獲取收入，這種情況下該營業(yè)機構適用的稅率為25%。如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構，則其來源于中國境內(nèi)的所得適用10%的預提所得稅稅率。設立實際管理機構，應納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）不設立實際管理機構，但設立營業(yè)機構，應納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構，應納企業(yè)所得稅=1?000×10%=100（萬元）【結論分析】該外國企業(yè)應該選擇在中國境內(nèi)既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構，可以少交企業(yè)所得稅150萬元。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇2.?個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇企業(yè)的組織形式可以分為三大類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)。合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》成立，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔風險，其中普通合伙人須對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。公司制企業(yè)分為有限責任公司與股份有限公司。有限責任公司依據(jù)《中華人民共和國公司法》成立，由一定人數(shù)的股東組建，股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部財產(chǎn)承擔責任。股份有限公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇我國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)實行五級超額累進稅率（5%~35%）征收個人所得稅，而公司制企業(yè)則需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣代繳其個人所得稅。企業(yè)在設立時應合理選擇納稅主體的身份，一般需要考慮以下幾個要素：（1）從整體稅負上考慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負水平要比公司制企業(yè)低，這是因為前者不存在重復征稅的問題，而后者在繳納企業(yè)所得稅后，取得分配利潤的投資者還需繳納個人所得稅，這涉及重復征稅的問題。（2）在選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠等多種因素，最終稅負水平的高低是多種因素共同作用的結果，不能僅考慮一種因素。（3）在選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還應充分考慮各種選擇可能帶來的風險，通過成本—效益分析進行全面考量。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例自然人甲某計劃自辦企業(yè)，預計年應納稅所得額為300?000元，甲某應如何進行稅收籌劃？（暫不考慮小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠）【籌劃思路】如果自然人直接成立個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，則應按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅，由于其應納稅所得額較高，因此適用的邊際稅率也較高。如果自然人選擇成立有限責任公司，則需要先對公司利潤繳納企業(yè)所得稅，再在利潤分配環(huán)節(jié)，按照利息股息紅利所得繳納個人所得稅。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃方案】直接成立個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，甲某的稅收負擔實際為：300?000×35%-14?750=90?250（元）成立有限責任公司，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假設企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則甲某的稅收負擔為：300?000×25%+300?000×（1-25%）×20%=120?000（元）【結論分析】投資于公司制企業(yè)比投資于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔所得稅29?750元（即120?000-90?250）。【籌劃拓展】案例中，如果成立有限責任公司，由于應納稅所得額小于300萬元，則企業(yè)有資格享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。在商業(yè)實踐中，進行公司組織形式選擇時，應在綜合權衡企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎上，選擇稅費較低的組織形式。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇3.?子公司和分公司的選擇企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，基于開辟新市場或者方便客戶服務考慮，不可避免地需要在業(yè)務相對集中的地區(qū)建立分支機構。企業(yè)在設立分支機構時，可以通過選擇成立子公司或分公司享受不同稅收待遇。子公司具有獨立的法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有獨立的法人資格，其民事責任由公司承擔。子公司是相對母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。子公司因其具有獨立法人資格而被設立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務，同時也能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要經(jīng)過復雜的手續(xù)，財務制度比較嚴格，必須獨立開設賬簿，并需要復雜的審計和證明，經(jīng)營虧損不得沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務機關反避稅審查的重點內(nèi)容。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務的分支機構。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。匯總繳納是指一個企業(yè)總機構和其分支機構的經(jīng)營所得，通過匯總納稅申報的辦法實現(xiàn)所得稅的匯總計算與繳納。由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以實現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，從而減輕整體稅收負擔。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇案例某科技企業(yè)為推廣商品，準備設立一家銷售公司。在選擇銷售公司的組織形式時，該公司進行了稅收方面的分析。由于經(jīng)營策略，該銷售公司在開辦初期可能面臨很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，銷售公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，自第五年開始盈利，盈利額為300萬元。已知該科技企業(yè)總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。該企業(yè)除在深圳設有總部外，在內(nèi)地還有一個子公司甲，適用的稅率為25%。經(jīng)預測，在未來五年內(nèi)，科技企業(yè)總部的應納稅所得額均為1?000萬元，子公司甲的應納稅所得額分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。?經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇。方案1：將銷售公司建成具有獨立法人資格的子公司。方案2：將銷售公司建成非獨立核算的分公司。方案3：將銷售公司建成內(nèi)地子公司的分公司。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案1：因為子公司具有獨立的法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要按其應納稅所得額獨立計算繳納的企業(yè)所得稅。在這種情況下，該科技企業(yè)包括三個獨立納稅主體：科技企業(yè)、子公司甲和子公司銷售公司。在這種組織形式下，因銷售公司是獨立的法人實體，不能與該科技企業(yè)或子公司甲匯總納稅，所以其形成的虧損不能抵消該科技企業(yè)總部的利潤，只能抵扣以后年度實現(xiàn)的利潤。該科技企業(yè)總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（即1?000×15%+300×?25%）、200萬元（即1?000×15%+200×25%）、175萬元（即1?000×15%+100×25%）、150萬元（即1?000×15%）、225萬元（即1?000×15%+300×25%），五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為975萬元。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案2：分公司不同于子公司，它不具備獨立的法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按照稅法的規(guī)定，分支機構的利潤與總部的利潤匯總納稅。在這種情況下，該科技企業(yè)僅有兩個獨立的納稅主體：該科技企業(yè)總部和子公司甲。在這種組織形式下，因為銷售企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由該科技企業(yè)用其利潤彌補，從而降低了科技企業(yè)第一年至第四年的應納稅所得額，并使科技企業(yè)的應納所得稅得以延緩。該科技企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元（即1?000×15%-200×15%+300×25%）、177.5萬元（即1?000×15%-150×15%+200×25%）、160萬元（即?1?000×15%-100×15%+100×25%）、142.5萬元（即1?000×15%-50×15%）195萬元（即1?000×15%+300×15%），五年間繳納的所得稅總額為870萬元。該方案還需要考慮，銷售公司作為分公司后，科技企業(yè)是否還能符合高新技術企業(yè)的資格，享受15%的優(yōu)惠稅率。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【籌劃思路與方案】方案3：銷售公司和子公司甲匯總納稅。在這種情況下，該科技企業(yè)有兩個獨立的納稅主體：科技企業(yè)總部和子公司甲。在這種組織形式下，因為銷售公司作為子公司甲的分公司，與子公司甲匯總納稅，其前四年的虧損可由子公司甲當年的利潤彌補，從而降低了子公司甲第一年至第四年的應納稅所得額，不僅使子公司甲的應納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負下降。該科技企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元（即1?000×?15%+?300×25%-200×25%）、162.5萬元（即1?000×15%+200×25%-150×25%）、150萬元（即?1?000×15%+100×25%-100×25%）、150萬元（即1?000×15%）、187.5萬元（即1?000×?15%+300×25%-150×25%），五年間繳納的企業(yè)所得稅總額為825萬元。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的選擇【結論分析】通過對上述三種方案的比較，該公司應該選擇第三種組織形式，即將銷售公司建成內(nèi)地子公司甲的分公司，這樣可以使整體稅負水平最低?！净I劃拓展】子公司與分公司在設立時應該考慮哪些稅收因素？（1）經(jīng)營情況。如果預計分支結構會遭受經(jīng)營困難，很可能造成虧損，則成立分公司，因為分公司的虧損可以在總公司的稅前扣除。（2）公司規(guī)模。如果預計分支結構規(guī)模不大（應納稅所得額不超過300萬元），可以考慮成為子公司，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。（3）行業(yè)性質(zhì)。如果分支機構將從事稅收優(yōu)惠的行業(yè)，應考慮設置子公司。（4）開設地區(qū)。企業(yè)需要綜合考慮主公司與分支機構所在地的稅率差異。如果主公司的稅率較高，則在低稅率地區(qū)設置子公司較為合適；如果主公司的稅率較低，則在高稅率地區(qū)設置分公司較為合適。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）開辦費的稅收籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷。稅收籌劃的重點在于確定攤銷比例，最大化開辦費用。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限，但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此，企業(yè)應在前期提高開辦費的攤銷比例，從而獲得資金的時間價值；或是在企業(yè)預期盈利的年度，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性地利用攤銷比例，合理減輕稅收負擔。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）開辦費的稅收籌劃案例某公司籌建期間發(fā)生費用1?000萬元，自開始生產(chǎn)經(jīng)營起，五年內(nèi)的獲利均為400萬元，在折現(xiàn)率為10%的情況下，該公司應該如何進行開辦費用的稅收籌劃？【籌劃思路與方案】公司每年獲利400萬元，扣除所得稅后，現(xiàn)金流入為300萬元［即400×（1-25%）］。方案1：采用平均攤銷法，每年攤銷200萬元。方案2：前三年分別攤銷300萬元，后兩年分別攤銷50萬元。在這兩種方案下，自生產(chǎn)經(jīng)營起，五年內(nèi)凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值分別如下表二、籌劃關鍵點與案例解析（二）開辦費的稅收籌劃方案1的現(xiàn)金流現(xiàn)值二、籌劃關鍵點與案例解析（二）開辦費的稅收籌劃方案2的現(xiàn)金流現(xiàn)值【結論分析】由于方案2的凈現(xiàn)值較高，故應該選擇方案2。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)在設立時應了解、確定其可以享受的稅收優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策要求的相關條件，根據(jù)自己的特點、具體情況，最大限度地合理利用稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。1.?小型微利企業(yè)（小微企業(yè)）的稅收籌劃小微企業(yè)可以享受包括企業(yè)所得稅、增值稅在內(nèi)的多種稅收優(yōu)惠。因此，規(guī)模較小的企業(yè)在設立時應認真規(guī)劃自身的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。當規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可考慮設立兩個或多個獨立的納稅企業(yè)，分散企業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模和應納稅所得額，使之符合小微企業(yè)的條件，以減輕稅收負擔。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例2024年甲企業(yè)應納稅所得額320萬元，乙企業(yè)應納稅所得額300萬元。兩個企業(yè)的稅后利潤誰多？甲企業(yè)有沒有籌劃方案，需要注意哪些因素？【籌劃思路】甲企業(yè)應交企業(yè)所得稅=320×25%=80（萬元）甲企業(yè)的稅后利潤=320-80=240（萬元）乙企業(yè)的應納稅所得額未超過300萬元，屬于小微企業(yè)，應交企業(yè)所得稅=300×?25%×20%=15（萬元）乙企業(yè)的稅后利潤=300-15=285（萬元）甲企業(yè)雖然稅前應納稅所得額超過乙企業(yè)20萬元，但是由于不能享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，稅后利潤比乙企業(yè)要少45萬元。由此可見，籌劃的關鍵在于甲企業(yè)如何降低應納稅所得額，使其符合小微企業(yè)的標準。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【籌劃方案】1.?拆分在條件允許的情況下，可以考慮將甲企業(yè)進行拆分，比如直接均分為兩個160萬元。2.?捐贈稅法規(guī)定，企業(yè)或個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。其中，公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。因此，甲企業(yè)可以選擇按照稅法規(guī)定進行20萬元的公益性捐贈。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【結論分析】拆分方案下，甲企業(yè)的總稅負=（160×25%×20%）×2=16（萬元）總利潤=320-16=304（萬元）捐贈方案下，甲企業(yè)的總稅負=300×25%×20%=15（萬元）總利潤=320-20-15=285（萬元）兩個方案都比原方案的稅負要低。【籌劃拓展】這兩種稅收籌劃的方案都需要保障事先性，即在經(jīng)濟行為發(fā)生之前就進行操作。比如拆分方案需要在企業(yè)設立之初就進行規(guī)劃，捐贈行為必須是發(fā)生在2024年，如果是企業(yè)在2025年進行了匯算清繳后再發(fā)生，則公益性捐贈支出就無法在2024年進行扣除。同時，甲企業(yè)如果選擇了拆分，需要確保拆分帶來的各種經(jīng)營成本的增加小于稅收籌劃優(yōu)惠的稅額，否則稅收籌劃方案就得不償失了。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃2.?高新技術企業(yè)身份的稅收籌劃高新技術企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率水平?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對高新技術企業(yè)身份的認定做出了一系列規(guī)定。對于擁有知識產(chǎn)權，但是僅將高新技術作為部門的公司，可以考慮將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用15％的稅率。當然，高新技術企業(yè)要符合稅收的有關規(guī)定。專欄：高新技術企業(yè)的稅收要求國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，同時符合下列條件的企業(yè)：（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上。（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權。（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究與開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5?000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5?000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究與開發(fā)費用總額占全部研究與開發(fā)費用總額的比例不低于60%。（6）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。（8）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃3.?優(yōu)惠行業(yè)的稅收籌劃企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中應結合自身情況，充分考慮所從事行業(yè)的情況并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例某投資者欲在西部地區(qū)投資創(chuàng)辦一個新公司，兼營公路旅客運輸業(yè)務和其他業(yè)務，預計全年公路旅客運輸業(yè)務收入為500萬元，其他業(yè)務收入為500萬元，假設每個業(yè)務的利潤率均為25%。請計算新公司的稅負，并提出稅收籌劃方案。【籌劃思路】自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。由于該公司公路旅客運輸業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比例為50%（即500÷1?000×100%），小于60%，因此不能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。年應納所得稅=（500+500）×25%×25%=62.5（萬元）籌劃的重點就在于如何提高公路旅客運輸?shù)谋戎?，可以從兩個方面入手，一是擴大運輸業(yè)務規(guī)模，二是降低企業(yè)全部收入的規(guī)模。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃【籌劃方案】方案1：投資創(chuàng)辦一個公路旅客運輸企業(yè)并兼營其他業(yè)務，該企業(yè)擴大投資規(guī)模，擴展公路旅客運輸業(yè)務。預計年公路旅客運輸業(yè)務收入800萬元，其他條件不變，則此時的公路旅客運輸業(yè)務占企業(yè)全部業(yè)務收入的比例為61.54%（即800÷（800+500）×?100%），超過了60%。經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關審核后認為該企業(yè)符合西部大開發(fā)的減免稅政策，取得的全部業(yè)務收入都可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。方案2：分別投資兩個企業(yè)，一個從事公路旅客運輸業(yè)務，一個從事其他業(yè)務從事公路旅客運輸業(yè)務的收入為企業(yè)的總收入，占比為100%，超過了60%的比例，可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。方案1：年應納所得稅=（800+500）×25%×15%=48.75（萬元）方案2：年應納所得稅=800×25%×15%+500×25%×25%=61.25（萬元）【結論分析】比較兩種方案，都比原來應繳納的企業(yè)所得稅少。其中，方案1企業(yè)的收入大幅提高，但全部業(yè)務收入都可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此獲得了更多的稅收利益，與前兩種方案相比更具稅收優(yōu)勢。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃4.?“公司+農(nóng)戶”模式的稅收籌劃《國家稅務總局關于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第2號）規(guī)定，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權〈產(chǎn)權〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第86條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二、籌劃關鍵點與案例解析（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃案例某公司是一家從事以紅薯為原料的零食生產(chǎn)的企業(yè)。由于企業(yè)的主要業(yè)務為農(nóng)產(chǎn)品深加工，不符合免稅政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司可以采取哪些稅收籌劃方法？【籌劃思路】農(nóng)產(chǎn)品初級加工行業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，因此籌劃的重點在于如何優(yōu)化流程，將農(nóng)產(chǎn)品的初級加工與深加工分離?！净I劃方案】可以考慮將采購部門成立單獨的公司，將原來收購紅薯回來自行加工成原料的模式，改為以公司委托農(nóng)戶種植，直接收購初加工后的紅薯。在這種方案下，該公司就完成了“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式優(yōu)化，符合企業(yè)所得稅的免稅規(guī)定。增值稅方面，公司收購初加工的紅薯，還可以得到增值稅的加計抵扣。三、稅收籌劃風險及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風險1.?個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)三者之間法律地位、組建方式、責任形式、管理結構、設立程序、設立條件等方面都存在著較大不同。從承擔的風險角度看，普通合伙人承擔無限連帶責任，比有限責任公司的股東承擔更多的風險，但同時它也保障了債權人的利益，使合伙企業(yè)可以更容易地獲得交易對手的信任，獲得較多商業(yè)機會。從經(jīng)營決策角度看，通常合伙人人數(shù)較少，每個合伙人都有權參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，并具有特定人身信任關系，在經(jīng)營管理上具有較大的自主性和靈活性。而有限公司（特別是股份有限公司）的公司治理結構較為完善，股東之間的資本聯(lián)系及公司所有權與經(jīng)營權分離，為投資者有效控制企業(yè)及相關風險提供了較優(yōu)選擇。從籌資角度看，有限責任公司優(yōu)于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)又優(yōu)于個人獨資企業(yè)。相對于有限公司而言，合伙企業(yè)的資金來源有限，不能發(fā)行股票和債券，這大大限制了合伙企業(yè)的規(guī)模。因此企業(yè)在進行籌劃的同時，應當在設立階段提前考慮企業(yè)的未來發(fā)展并確定好企業(yè)的設立形式，避免因企業(yè)改制產(chǎn)生額外的負擔。一般情況下，規(guī)模較大的企業(yè)應選擇股份有限公司，而規(guī)模不大的企業(yè)可選擇合伙企業(yè)。因為規(guī)模較大的企業(yè)需要資金較多、公司治理架構較為復雜，如選擇合伙企業(yè)反而會降低運轉效率；合伙企業(yè)只有在規(guī)模較小的時候才會體現(xiàn)出扁平化的經(jīng)營優(yōu)勢。三、稅收籌劃風險及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風險2.?子公司與分公司如果設立子公司，還需要關注母子公司之間的轉讓定價是否在合理的范圍內(nèi)，以及母子公司之間的交易是否在企業(yè)所得稅認可的框架內(nèi)。專欄母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？（1）母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。??（2）母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用在稅前扣除。??（3）母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取。也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條第2款規(guī)定合理分攤。（4）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（5）子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。三、稅收籌劃風險及防范（一）納稅人身份的稅收籌劃風險3.?高新技術企業(yè)對于高新技術企業(yè)的優(yōu)惠認定，國家已將審批制改為備案制。由于企業(yè)對稅收法律政策掌握不全面，特別是高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，資質(zhì)門檻高、政策條件多、財務處理復雜，自行判斷適用優(yōu)惠政策存在較大難度。一旦對高新技術企業(yè)的條件把控不當，很有可能被取消高新技術企業(yè)資格，不僅要補稅，而且可能面臨聲譽損害。因此，在享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠時一定要結合自身情況量力而行，否則可能面臨較大稅務風險。（二）開辦費的稅收籌劃風險企業(yè)的開辦費并非是越早攤銷，企業(yè)的節(jié)稅效益越大。例如，若企業(yè)適用三免三減半、兩免三減半等稅收政策，則應盡量將開辦費的攤銷推遲，避免攤銷期與免稅期發(fā)生重合。因此，對開辦費攤銷的稅收籌劃不同企業(yè)不能照搬，而是應當具體問題具體分析。三、稅收籌劃風險及防范（三）稅收優(yōu)惠的稅收籌劃風險國家提供稅收優(yōu)惠的行業(yè)在經(jīng)營上普遍具有較高的操作難度，一些優(yōu)惠行業(yè)還存在投資回收期長、風險大等特點。而滿足稅收優(yōu)惠的地區(qū)通常具有老、少、邊、窮等特點，整體營商環(huán)境相對較差。因此，企業(yè)在進行行業(yè)以及設立地區(qū)的選擇時應當進行全面的評估和權衡，注意量力而為。企業(yè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)設立機構享受優(yōu)惠的同時，必須滿足實質(zhì)經(jīng)營原則。專欄霍爾果斯是中國新疆的重要口岸。2010年5月，霍爾果斯獲批成為經(jīng)濟特區(qū)，執(zhí)行經(jīng)濟特區(qū)的稅收政策，主要是實行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以及一定期限內(nèi)的企業(yè)所得稅免稅、減半征收政策。2014年霍爾果斯建市以后，霍爾果斯推出了“五免五減”稅收政策，規(guī)定在2010年至2020年間，在霍爾果斯新注冊的企業(yè)五年內(nèi)企業(yè)所得稅全免，五年后地方留存的40%的稅將以“以獎代免”的方式返還給企業(yè)。此外，企業(yè)的增值稅、個人所得稅等符合一定條件后可獲得相應的獎勵。正是以上措施，讓霍爾果斯真正成了企業(yè)的“避稅天堂”。霍爾果斯注冊成本低、稅收回報高，投資者前來注冊公司的熱情在過去兩年空前高漲。2016年至2017年短短的兩年時間內(nèi)，在稅收優(yōu)惠政策的刺激之下，大量投資者到霍爾果斯扎堆注冊，其中包括大量的影視公司。霍爾果斯市的企業(yè)數(shù)量，從2015年的859戶，激增至2017年年末的22?615戶，其增長之快令人瞠目。其中，2017年年末，注冊在霍爾果斯的影視傳媒企業(yè)數(shù)量達1?476戶，數(shù)量十分龐大。然而，由于注冊審查不嚴以及監(jiān)管不規(guī)范，導致空殼公司比比皆是，一址多照、逃稅漏稅等亂象叢生。專欄2018年1月以來，霍爾果斯開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。當?shù)叵嚓P部門要求，在霍爾果斯設立的企業(yè)必須實體落地，根據(jù)開票量規(guī)模的大小，提供相應面積的辦公場地，以及對應數(shù)量的工作人員，并給員工繳納社保；已經(jīng)享受到稅收減免的企業(yè)，必須拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資，投資類型包括實體投資、政府投資、公益基金，企業(yè)可從中任選一種；注冊企業(yè)必須拿出開票量金額的1%用于繳納保證金。不符合要求的企業(yè)暫停辦理注冊手續(xù)，同時暫停返還增值稅和個人所得稅。這樣一來，為了稅收優(yōu)惠而在霍爾果斯注冊空殼公司進行避稅的稅收風險大大增加。這也是大量企業(yè)尤其是影視企業(yè)紛紛注銷的原因之一。第二節(jié)企業(yè)采購階段的所得稅籌劃一、相關稅收政策（一）稅前扣除范圍1.?具體扣除范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品，提供勞務，轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。（2）費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。銷售（經(jīng)營）費用是指應由企業(yè)負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金可調(diào)整商品的進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織的經(jīng)營活動、提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。財務費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。一、相關稅收政策（一）稅前扣除范圍（3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等。（4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。一、相關稅收政策（一）稅前扣除范圍2.?在計算應納稅所得額時不得扣除的支出（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)被稅務機關處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。（9）與取得收入無關的其他支出。一、相關稅收政策（二）新購進設備的稅收政策至2027年12月31日，企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（三）稅額抵免政策企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。需要注意的是，享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。稅法對“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”實行界定和投資抵免，支持對社會層面的投資，而不是簡單企業(yè)層面（如增加效能、增加產(chǎn)量）的技術改造，從而擴大了外延，更具廣泛性和針對性。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供應商選擇的稅收籌劃企業(yè)在采購時應盡量選擇價格較低的一方，同時應盡早取得發(fā)票，進行所得稅稅前扣除。從財務角度分析可知，如果采購方不能取得發(fā)票，就意味著不能計入成本，即不能實現(xiàn)稅前扣除。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供應商選擇的稅收籌劃案例甲公司要采購一批物資，現(xiàn)有兩種采購方案。方案1：從乙公司采購，價格為20萬元，乙公司可以開具增值稅普通發(fā)票。方案2：從某個體工商戶采購，無法取得發(fā)票，但可降低采購價格至16萬元。甲公司應選擇哪一個方案？二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供應商選擇的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案1的采購價格高，但是可以拿到發(fā)票，在稅前扣除；方案2的采購價格低，但是不能稅前扣除。兩個方案之間最簡單的衡量標準就是其實際購貨成本測算（采購價格-發(fā)票的抵稅效應）。方案1：采購物資取得發(fā)票后，其成本可在稅前抵扣，抵稅效應為5萬元（即20×25%），相當于企業(yè)獲得5萬元的稅收收益，則采購成本相當于15萬元（即?20-5）。方案2：采購物資未取得發(fā)票，其成本不可以在稅前扣除，采購成本為16萬元?！窘Y論分析】該公司應選擇采購價格較高但可取得發(fā)票的方案1?！净I劃拓展】如果取得的是增值稅專用發(fā)票，兩個方案對增值稅也會產(chǎn)生影響。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）采購合同的稅收籌劃發(fā)票是企業(yè)稅前扣除項目的重要憑證，采購合同的稅收籌劃重點就在于如何盡早取得發(fā)票。因此，應避免在采購合同中出現(xiàn)諸如“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質(zhì)量、標準等方面的原因，采購方往往不會付全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了。（三）采購設備的稅收籌劃企業(yè)在采購設備時，需要了解到相關的稅收政策，對于單價符合稅法規(guī)定的要求（500萬元以下）的，及時進行稅前扣除。需要購置有關環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備時，必須注意應是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設備，且注意年限限制。三、稅收籌劃風險及防范在對企業(yè)采購階段進行籌劃時，首先要注意發(fā)票的合規(guī)性。除了接受虛開的增值稅專用發(fā)票這一紅線堅決不能觸碰之外，企業(yè)還應當嚴格避免接受虛開的普通發(fā)票用以列支費用?！吨腥A人民共和國刑法》第205條之一對于虛開增值稅普通發(fā)票的規(guī)定為：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！彪m然法律表述較為簡單，但是虛開普通發(fā)票仍是不可忽視的一大稅務風險。企業(yè)應當在采購前對交易商的資信情況進行審核，堅決避免沒有真實交易的采購行為。另外，企業(yè)在簽訂合同時應對開具發(fā)票的類型、項目、稅率、開票時間、稅款承擔主體、價外費用、違約責任等涉稅條款進行明確約定，并在交易過程中注意保存證據(jù)，從而避免被稅務機關誤認為虛開發(fā)票。第三節(jié)企業(yè)研發(fā)階段的所得稅籌劃一、相關稅收政策（一）研發(fā)費用加計扣除研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)不在此范圍。研發(fā)費用的具體范圍包括：（1）?人員人工費用。即直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（2）?直接投入費用。①?研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。②?用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。③?用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。一、相關稅收政策（一）研發(fā)費用加計扣除（3）?折舊費用。即用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。（4）?無形資產(chǎn)攤銷。即用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。（5）?新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（6）?其他相關費用。即與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（7）?財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（二）技術轉讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉讓5年（含）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，也納入上述享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。二、籌劃關鍵點與案例解析企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用，包括研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出符合條件的（開發(fā)成功的）需要資本化，作為無形資產(chǎn)分期攤銷，不符合條件的（未開發(fā)成功的）也需要費用化，計入當期損益（管理費用）。對于企業(yè)而言，特別是高新技術企業(yè)而言，在準確把握研發(fā)項目實施情況的基礎上，充分利用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策是開展研發(fā)費用稅收籌劃工作的重點。（一）研發(fā)費用的稅收籌劃在時間安排上，企業(yè)應安排研發(fā)費用發(fā)生在正常的納稅年度，避免發(fā)生在免稅期和虧損年度，以保證研發(fā)費用可以在稅前扣除。在金額安排上，研發(fā)費用加計扣除規(guī)模盡可能小于企業(yè)利潤。若研發(fā)費用加計扣除的規(guī)模大于企業(yè)利潤，可以將研發(fā)費用分期，從而將其充分扣除。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃案例某公司根據(jù)市場需求，準備研究開發(fā)一款新產(chǎn)品，產(chǎn)品研究開發(fā)計劃兩年，技術開發(fā)費預算需800萬元。在不考慮技術開發(fā)費費用化和資本化的前提下，預測企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤700萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤2?000萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進度。現(xiàn)對技術開發(fā)費的預算有兩個備選方案。方案1：第一年預算為400萬元，第二年預算為400萬元。方案2：第一年預算為300萬元，第二年預算為500萬元。請從稅收籌劃的角度分析企業(yè)的最優(yōu)方案。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】兩個方案技術開發(fā)費的總和相同，因此籌劃的重點在于納稅義務發(fā)生時間的確定。方案1：第一年發(fā)生技術開發(fā)費400萬元，可加計扣除100%。應納稅所得額=700-（400+400×100%）=-100（萬元）當年不繳納企業(yè)所得稅，虧損100萬元可結轉至以后年度彌補。第二年發(fā)生技術開發(fā)費400萬元，可加計扣除100%。應納稅所得額=2?000-（400+400×100%）-100=1?100（萬元）繳納企業(yè)所得稅=1?100×25%=275（萬元）當年繳納企業(yè)所得稅275萬元。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案2：第一年發(fā)生技術開發(fā)費300萬元，可加計扣除100%。應納稅所得額=700-（300+300×100%）=100（萬元）繳納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）當年繳納企業(yè)所得稅25萬元。第二年發(fā)生技術開發(fā)費500萬元，可加計扣除100%。應納稅所得額=2?000-（500+500×100%）=1?000（萬元）繳納企業(yè)所得稅=1?000×25%=250（萬元）當年繳納企業(yè)所得稅250萬元?！窘Y論分析】根據(jù)上述分析，雖然方案1和方案2兩年繳納的企業(yè)所得稅總額相同，但方案1比方案2推遲繳納了企業(yè)所得稅，使企業(yè)獲得了貨幣的時間價值。因此，該公司應選擇方案1。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃案例某科技公司使用的軟件多數(shù)為進口技術，為改變這一現(xiàn)狀，公司提出了以下兩種解決方案。方案1：從國外直接進口軟件，直接支出成本需60萬元，購買后可直接投入應用，收益期約為3年。方案2：自行研發(fā)軟件，預計費用40萬元，開發(fā)期大約1年半，第一年支出大約25萬元，第二年支出大約15萬元。該公司應該選擇哪種方案？二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃【籌劃思路與方案】方案1：直接進口軟件，軟件的購置費用可以在稅前攤銷。公司購買該項技術支出的60萬元將構成無形資產(chǎn)，并能在受益期3年內(nèi)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為20萬元，節(jié)約納稅額為5萬元（即20×25%）。方案2：自行研發(fā)軟件，研發(fā)費用可以在稅前加計扣除。開發(fā)期的第一年攤銷額為25萬元，可加計扣除25萬元，節(jié)約納稅額為12.5萬元（即50×25%）；第二年攤銷額為15萬元，可加計扣除15萬元，節(jié)約納稅額為7.5萬元（即30×25%）?！窘Y論分析】以上兩個方案相比較，方案1不研究開發(fā)，直接購買無形資產(chǎn)，投資最大，見效最快，但減輕稅負效果略差；方案2自行研究開發(fā)，投資額較少，見效速度慢，但由于享受國家加計扣除的優(yōu)惠政策，減輕稅負效果最好，相對回報較高。因此，在稅法給予研發(fā)費用加計扣除的政策背景下，如企業(yè)擁有一定程度的自行研發(fā)能力，應盡量選擇研究開發(fā)，即方案2，這樣不但能夠擁有自主知識產(chǎn)權，借此享受國家給予的優(yōu)惠政策，在節(jié)約納稅成本上也可取得較大收益。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃案例甲企業(yè)按照稅法規(guī)定，可享受研發(fā)費用加計扣除政策。為保證研發(fā)團隊員工的穩(wěn)定性并激發(fā)其工作積極性，本年度，公司決定在規(guī)定標準“五險一金”的基礎上，為全體研發(fā)人員每人辦理一份商業(yè)保險。甲企業(yè)該如何進行稅收籌劃？二、籌劃關鍵點與案例解析（一）研發(fā)費用的稅收籌劃【籌劃思路】可計入研發(fā)費用享受加計扣除的“人工費用”為直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。顯然，“人工費用”的范圍不包括以下內(nèi)容：①?企業(yè)給員工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；②?超過規(guī)定標準為員工繳納的“五險一金”；③?商業(yè)保險。因此，甲企業(yè)為研發(fā)人員繳納的商業(yè)保險費，是不能計入研發(fā)費用享受加計扣除政策的。【籌劃方案】甲企業(yè)可以先以發(fā)放津貼的形式，隨研發(fā)人員工資薪酬一起發(fā)放并扣個人所得稅，然后以公司統(tǒng)一代辦商業(yè)保險的形式，從發(fā)放的薪酬中扣除應由員工負擔的商業(yè)保險費。這樣，員工的薪酬全部作為“人工費用”列入研發(fā)費用，按規(guī)定享受加計扣除政策，公司也為研發(fā)人員辦理了商業(yè)保險。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）技術轉讓收入的稅收籌劃取得技術轉讓收入的企業(yè)可以利用相關稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，避免一次性取得超過500萬元的技術轉讓所得，實現(xiàn)免稅所得最大化。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）技術轉讓收入的稅收籌劃案例某公司轉讓一項技術，與客戶簽訂合同共收取600萬元?，F(xiàn)有兩種簽訂方案。方案1：與客戶簽訂一次性轉讓合同并收取600萬元。方案2：與客戶合同約定分期轉讓，第一年收取300萬元，第二年收取300萬元。請問哪種方案簽訂的技術轉讓合同能使節(jié)稅效果最大？【籌劃思路與方案】技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，籌劃的重點在于技術轉讓所得盡量控制在500萬元以下。方案1：應納企業(yè)所得稅=（600-500）×50%×25%=12.5（萬元）方案2：應納企業(yè)所得稅=0（萬元）【結論分析】在這兩個方案中，該公司兩年內(nèi)收取的技術轉讓收入都是600萬元，但由于方案2將每年實現(xiàn)的技術轉讓收入控制在免征額500萬元以下，可以免征企業(yè)所得稅，所以取得了更大的節(jié)稅收益。三、稅收籌劃風險及防范在實踐當中，并不是所有企業(yè)都擁有自行研發(fā)的團隊和技術能力，因此在研發(fā)階段進行稅收籌劃時，應綜合考慮企業(yè)自身的資金能力、技術能力、人員能力等多方面因素，從而做出合理的選擇。另外，企業(yè)在對研發(fā)費用的發(fā)生時間進行稅收籌劃時，應注意不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和研發(fā)進程，否則就得不償失。第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)階段的所得稅籌劃一、相關稅收政策（一）固定資產(chǎn)的稅收政策在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予扣除。1.?固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.?固定資產(chǎn)計提折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（4）足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。一、相關稅收政策（一）固定資產(chǎn)的稅收政策（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3.?固定資產(chǎn)的修理企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。大修理支出應按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎的50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。一、相關稅收政策（二）存貨的稅收政策存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。1.?存貨成本的計算存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。2.?存貨的計價方式企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃1.?固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊需要配合企業(yè)的具體經(jīng)營情況。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅利益。對處于正常生產(chǎn)、經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)的后期成本費用前移、前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。在物價持續(xù)上漲時期，如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以縮短資產(chǎn)回收期，又可以加快折舊速度，有利于發(fā)揮“折舊稅盾”效應，從而取得遞延納稅的好處。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃案例甲公司固定資產(chǎn)原值為800萬元，預計殘值20萬元，使用年限為5年，企業(yè)所得稅稅率為25%。公司未扣除折舊的利潤如下表所示（單位：萬元），應如何進行稅收籌劃（對比直線折舊法與雙倍余額遞減法，是否考慮貨幣的時間價值10%）？二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】1.?不考慮貨幣的時間價值分別運用直線折舊法、雙倍余額遞減法計算每年的應納稅所得額。（1）直線折舊法：年折舊額=（800-20）×20%=156（萬元）累計折舊額=156×5=780（萬元）累計應納稅額=（2?470-780）×25%=422.5（萬元）二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】（2）雙倍余額遞減法：折舊率=2÷5×100%=40%第1年折舊額=800×40%=320（萬元）第2年折舊額=（800-320）×40%=192（萬元）第3年折舊額=（800-320-192）×40%=115.2（萬元）第4年、第5年改用直線法，有：年折舊額=（800-320-192-115.2-20）/2=76.4（萬元）累計折舊額=780（萬元）應納稅額=（2?470-780）×25%=422.5（萬元）在非貼現(xiàn)的情況下，以直線折舊法與雙倍余額遞減法計算出的折舊總額和應納稅額沒有差異。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路與方案】2.?考慮貨幣的時間價值兩種折舊方法下的現(xiàn)值計算單位：萬元二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【結論分析】從上表中可以看出，雙倍余額遞減法在折舊初期提取的折舊額比較多，相應的稅基少，應繳納的所得稅也就少;在折舊后期折舊額較小，相應的應繳納所得稅就多。雖然在整個折舊攤銷期間，總的應納稅所得額和應納稅額是一樣的，但各年應繳納的稅款不一樣。從各年應納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線折舊法節(jié)稅11.093?2萬元（即328.407?5-317.314?3）。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃2.?固定資產(chǎn)的修理案例甲公司對舊生產(chǎn)設備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費為800萬元，?支付工人工資200萬元，總共花費1?000萬元，而整臺設備原值為1?980萬元。甲公司應如何進行稅收籌劃?二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃【籌劃思路】甲公司總的修理支出大于設備原值（計稅基礎）的50%。按照稅法的規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此，應將1?000萬元費用計入長期待攤費用，在固定資產(chǎn)尚可使用期限內(nèi)逐年攤銷?；I劃的重點就在于如何將大修理費用一次性扣除。固定資產(chǎn)原值（計稅基礎）的50%為990萬元，與現(xiàn)有花費相當，如果進行稅收籌劃，可以節(jié)約稅金?！净I劃方案】節(jié)省修理支出至990萬元以下，就可將其視為日常維修處理，990萬元的修理支出可以計入當期損益并在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而獲得遞延納稅的好處?！净I劃拓展】這個籌劃方案的運用還需要綜合考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況。比如如果企業(yè)有即將到期的未扣除虧損，還是選擇將修理費用作為長期待攤費用較為合適。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃3.?固定資產(chǎn)的處置對于不能計提折舊又不使用的固定資產(chǎn)應加快處理，盡早實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。案例甲公司有一項不需要再使用的固定資產(chǎn)，原值100萬元，預計使用期限為10年，無殘值。目前已使用5年，賬面剩余價值50萬元，由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5萬元。【籌劃思路】如果該固定資產(chǎn)不做任何處理，那么賬面上的50萬元既不能計提折舊，也不能將計提的跌價準備在稅前扣除?！净I劃方案】該固定資產(chǎn)應該及時處置，獲得5萬元收入，固定資產(chǎn)處置的凈損失為45萬元（即50-5），而45萬元的損失在當期就可以抵稅，故企業(yè)當期可以少繳納所得稅11.25萬元（即45×25%）。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）存貨的稅收籌劃1.?存貨成本計算方法的稅收籌劃稅法規(guī)定的存貨成本計算方法包括先進先出法、加權平均法和個別計價法。先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出為假定前提，并以這種假定的存貨流轉次序對發(fā)出存貨進行計價。采用這種計價方法要求分清所收入每批次存貨的數(shù)量和單位成本，并隨時根據(jù)領用數(shù)量計算發(fā)出和結存存貨成本。先進先出法的優(yōu)點是期末存貨成本接近市價，能較恰當?shù)乇憩F(xiàn)資產(chǎn)負債表的存貨價值，但核算工作量較大。加權平均法也稱全月一次加權平均法，以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權數(shù)計算存貨的平均單位成本，據(jù)以對發(fā)出存貨進行計價。計算公式為：加權平均單價=（期初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本）／（期初結存存貨數(shù)量+本月收入