2025年CPA考試會(huì)計(jì)科目高頻考點(diǎn)精講試卷及答案解析考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)最合適的答案）1.下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量表述正確的是（）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊B.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回D.改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價(jià)加上改擴(kuò)建支出，減去改擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的處置收益后的金額，作為改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值2.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2025年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為250萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.90B.80C.70D.603.下列各項(xiàng)關(guān)于金融資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是（）。A.對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)以該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)B.評(píng)估金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，預(yù)期信用損失率應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的歷史信用損失數(shù)據(jù)、當(dāng)前信用風(fēng)險(xiǎn)狀況以及預(yù)期信用損失率曲線確定C.對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于其賬面價(jià)值，則表明已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，則應(yīng)立即對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試4.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，該原材料入庫前發(fā)生合理損耗10萬元，甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨成本。2025年1月10日，甲公司將該批原材料的80%出售給乙公司，售價(jià)為250萬元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%，甲公司將該批原材料計(jì)入發(fā)出成本的結(jié)構(gòu)變動(dòng)視為正常波動(dòng)。假定不考慮其他因素，甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A.32B.30C.33D.345.下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的金額B.在附有退貨權(quán)條款的銷售商品交易中，如果企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性，則應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)全部收入C.安裝費(fèi)通常應(yīng)在客戶主要責(zé)任轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，但如果安裝工作是商品銷售合同的重要組成部分，則應(yīng)在安裝完成時(shí)確認(rèn)收入D.在包含多重元素的交易中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各元素單獨(dú)確定交易價(jià)格，除非各元素之間不可區(qū)分6.下列各項(xiàng)關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表B.出租人應(yīng)當(dāng)將租賃期間產(chǎn)生的租賃收入確認(rèn)為租金收入C.承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.出租人對(duì)于經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債7.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日向乙公司銷售商品一批，售價(jià)為100萬元（不含稅），增值稅稅額為13萬元，商品成本為80萬元，約定乙公司應(yīng)于2025年1月10日支付款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。甲公司2025年1月10日收到乙公司支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為（）萬元。A.0B.3C.5D.88.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為39萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2025年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為160萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.65B.75C.70D.609.下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)計(jì)入其他收益D.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是用于轉(zhuǎn)售的，則應(yīng)將其確認(rèn)為遞延收益10.A公司擁有B公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制B公司。2024年1月1日，A公司以5000萬元的價(jià)格購買B公司100%股權(quán)，取得B公司100%的有表決權(quán)股份。購買日，B公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷；公允價(jià)值為1800萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司在編制2024年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減的合并凈利潤金額為（）萬元。A.100B.125C.150D.200二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出所有正確答案，每選對(duì)一個(gè)得1分，多選、錯(cuò)選、漏選均不得分）11.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法B.事業(yè)單位將財(cái)政撥款收入由“財(cái)政撥款收入”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)收入”科目C.長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算D.所得稅會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法12.下列各項(xiàng)關(guān)于存貨計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.發(fā)出委托加工的存貨，應(yīng)按實(shí)際成本核算B.對(duì)于周轉(zhuǎn)快的存貨，企業(yè)可以采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算C.企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將存貨計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異計(jì)入當(dāng)期損益D.存貨發(fā)生毀損、盤虧、報(bào)廢、報(bào)損等，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，但屬于非正常損失的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目13.下列各項(xiàng)關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.評(píng)估金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失率B.對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量C.如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其減值測試結(jié)果直接影響當(dāng)期損益14.下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品不符合收入確認(rèn)條件，但該商品將在未來某個(gè)時(shí)間點(diǎn)交付，則企業(yè)不能在當(dāng)前確認(rèn)收入B.在附有退貨權(quán)條款的銷售商品交易中，如果企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性，則應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)部分收入，并在退貨期滿時(shí)確認(rèn)剩余收入C.安裝費(fèi)通常應(yīng)在客戶主要責(zé)任轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，但如果安裝工作是商品銷售合同的重要組成部分，則應(yīng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入D.在包含多重元素的交易中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各元素單獨(dú)確定交易價(jià)格，除非各元素之間不可區(qū)分15.下列各項(xiàng)關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表B.出租人應(yīng)當(dāng)將租賃期間產(chǎn)生的租賃收入確認(rèn)為租金收入C.承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目D.出租人對(duì)于經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債16.下列各項(xiàng)關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以遞延所得稅負(fù)債的期末余額減去遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額后的差額，作為遞延所得稅負(fù)債科目余額B.稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，屬于可抵扣暫時(shí)性差異C.企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)D.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為限17.下列各項(xiàng)關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的表述中，正確的有（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表合并B.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，應(yīng)當(dāng)予以抵銷C.編制合并利潤表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，應(yīng)當(dāng)予以抵銷D.編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將母公司和子公司現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷18.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.外幣一般項(xiàng)目（如存貨、固定資產(chǎn)）在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照即期匯率折算B.外幣資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算后的報(bào)表中，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)予以抵銷C.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D.外幣報(bào)表折算差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目19.下列各項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且影響損益，相關(guān)期間已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)損益的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但不應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且不影響損益，但影響其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且影響損益，相關(guān)期間尚未結(jié)轉(zhuǎn)損益的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法更正20.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)披露該事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容和影響C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如果影響報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不需要披露D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，如果是對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的每股收益有重大影響的，則不需要披露三、計(jì)算題（本題型共3題，每題6分，共18分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟得相應(yīng)分?jǐn)?shù)）21.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，該原材料入庫前發(fā)生合理損耗5萬元，甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨成本。2025年1月10日，甲公司將該批原材料的80%出售給乙公司，售價(jià)為150萬元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%，甲公司將該批原材料計(jì)入發(fā)出成本的結(jié)構(gòu)變動(dòng)視為正常波動(dòng)。假定不考慮其他因素，甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的以下項(xiàng)目金額：（1）銷售商品收入；（2）銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。22.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2025年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為140萬元。假定不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額。23.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月1日向乙公司銷售商品一批，售價(jià)為200萬元（不含稅），增值稅稅額為26萬元，商品成本為150萬元，約定乙公司應(yīng)于2025年1月10日支付款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。甲公司2025年1月10日收到乙公司支付的款項(xiàng)200萬元。計(jì)算甲公司2025年1月10日收到的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟得相應(yīng)分?jǐn)?shù)）24.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為39萬元，該原材料入庫前發(fā)生合理損耗20萬元，甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨成本。2025年1月10日，甲公司將該批原材料的70%出售給乙公司，售價(jià)為450萬元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%，甲公司將該批原材料計(jì)入發(fā)出成本的結(jié)構(gòu)變動(dòng)視為正常波動(dòng)。乙公司2025年1月20日將該批購入的原材料中的50%出售給丙公司，售價(jià)為600萬元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%。假定不考慮其他因素，計(jì)算：（1）甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入；（2）甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）甲公司2025年1月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售商品成本；（4）乙公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入；（5）乙公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額；（6）乙公司2025年1月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售商品成本。25.甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為52萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2025年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為250萬元。假定不考慮其他因素，計(jì)算：（1）甲公司2024年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額；（2）甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額；（3）甲公司2025年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額；（4）甲公司2026年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額（假設(shè)2026年12月31日該設(shè)備未發(fā)生減值）。---試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.D解析：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)修理費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益，但符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間如果可收回金額回升，可以轉(zhuǎn)回；改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)按原價(jià)加上改擴(kuò)建支出，減去改擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的處置收益后的金額確定。2.C解析：2025年應(yīng)計(jì)提折舊=（500-0）/5=100（萬元）；2025年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備賬面價(jià)值為250萬元，低于可收回金額，無需轉(zhuǎn)回已計(jì)提的折舊，但需確認(rèn)減值損失，使賬面價(jià)值恢復(fù)至可收回金額。因此，2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為100萬元減去（100-250）=50（萬元），即50萬元。3.A解析：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的*賬面價(jià)值*扣除已計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額為基礎(chǔ)，比較其與可收回金額，如果低于可收回金額，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)A的表述錯(cuò)誤，應(yīng)為基礎(chǔ)價(jià)值而非賬面價(jià)值。4.B解析：甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=250萬元（售價(jià)）×13%=32.5萬元。由于原材料入庫前發(fā)生的合理損耗已包含在購入成本中，在發(fā)出時(shí)不應(yīng)額外考慮該損耗對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，銷項(xiàng)稅額為32.5萬元，四舍五入為32萬元。5.B解析：企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)金額，應(yīng)當(dāng)包括所有可變對(duì)價(jià)（如預(yù)計(jì)將退還給客戶的金額）扣除預(yù)計(jì)將退還的金額后的金額確認(rèn)。在附有退貨權(quán)條款的銷售商品交易中，如果企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性，則應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)*預(yù)計(jì)不會(huì)退貨*的那部分收入。安裝費(fèi)如果是在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生，則應(yīng)確認(rèn)收入；如果安裝工作是商品銷售合同的重要組成部分，則應(yīng)在安裝完成時(shí)確認(rèn)收入。包含多重元素的交易中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各元素單獨(dú)確定交易價(jià)格，除非各元素之間不可區(qū)分。6.A解析：承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將租賃負(fù)債（初始確認(rèn)金額為租賃付款額的現(xiàn)值）和使用權(quán)資產(chǎn)（初始確認(rèn)金額通常也為租賃付款額的現(xiàn)值）同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。出租人對(duì)于經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為租金收入，并根據(jù)收到的租金和確認(rèn)的租賃負(fù)債余額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（租賃收款權(quán)）。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。7.A解析：甲公司2025年1月10日收到乙公司支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收賬款200萬元，沖減壞賬準(zhǔn)備5萬元，同時(shí)確認(rèn)銀行存款200萬元。因之前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際收到的款項(xiàng)200萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值195萬元（200-5）之間的差額5萬元，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)體現(xiàn)為減少財(cái)務(wù)費(fèi)用（或通過沖減資產(chǎn)減值損失使利潤增加）。因此，應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為0。8.D解析：2025年應(yīng)計(jì)提折舊=（300-0）/4=75（萬元）；2025年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前，該設(shè)備賬面價(jià)值=300-75=225（萬元），高于可收回金額160萬元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備=225-160=65（萬元）。因此，甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為75萬元。9.D解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益（如果是總額法）或確認(rèn)為資產(chǎn)（如果是凈額法，計(jì)入資產(chǎn)成本）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)計(jì)入其他收益。企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是用于轉(zhuǎn)售的（如存貨），則應(yīng)將其確認(rèn)為遞延收益，在轉(zhuǎn)售時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。10.C解析：A公司擁有B公司80%的股權(quán)，能夠控制B公司，應(yīng)采用購買法核算長期股權(quán)投資。購買日B公司無形資產(chǎn)的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，年攤銷額為200萬元；公允價(jià)值為1800萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，采用直線法攤銷，年攤銷額為225萬元。購買日應(yīng)按公允價(jià)值1800萬元入賬，并按公允價(jià)值攤銷。2024年度應(yīng)攤銷的差額=225萬元-200萬元=25萬元。A公司在編制2024年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將B公司因該項(xiàng)無形資產(chǎn)多攤銷的金額25萬元（即1800/8-2000/10）調(diào)減合并凈利潤。二、多項(xiàng)選擇題11.CD解析：會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同或相似的交易或者事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)政策。固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；事業(yè)單位財(cái)政撥款收入的科目變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更；長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算屬于會(huì)計(jì)政策變更；所得稅會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會(huì)計(jì)政策變更。12.ABCD解析：存貨核算方法包括永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制；企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適合的存貨核算方法；企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將存貨計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異計(jì)入當(dāng)期損益；存貨發(fā)生毀損、盤虧、報(bào)廢、報(bào)損等，屬于自然損耗或管理不善等非正常損失，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，但屬于自然災(zāi)害等非正常損失的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。13.BD解析：評(píng)估金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的*當(dāng)前狀況*和預(yù)期信用損失率為基礎(chǔ)，考慮未來現(xiàn)金流量可能受到的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，并估計(jì)預(yù)期信用損失；如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，表明信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在，但并不一定意味著已經(jīng)發(fā)生減值，減值是指信用風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性增加；對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其減值測試結(jié)果直接影響當(dāng)期損益。14.AD解析：企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果該商品將在未來某個(gè)時(shí)間點(diǎn)交付，且企業(yè)能夠滿足收入確認(rèn)的其他條件（如客戶取得控制權(quán)），則可以在滿足條件時(shí)確認(rèn)收入，不能在當(dāng)前確認(rèn)收入。在附有退貨權(quán)條款的銷售商品交易中，如果企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性，則應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)*預(yù)計(jì)不會(huì)退貨*的那部分收入，并在退貨期滿時(shí)根據(jù)實(shí)際退貨情況調(diào)整收入確認(rèn)金額。安裝費(fèi)通常應(yīng)在客戶主要責(zé)任轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，但如果安裝工作是商品銷售合同的重要組成部分，則應(yīng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。在包含多重元素的交易中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各元素單獨(dú)確定交易價(jià)格，除非各元素之間不可區(qū)分。15.AC解析：承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目。出租人對(duì)于經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（租賃收款權(quán)）；出租人對(duì)于融資租賃，則確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收融資租賃款）和一項(xiàng)負(fù)債（租賃收入）。16.BCD解析：企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以*預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間*能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為限。17.ABD解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等，都應(yīng)當(dāng)予以抵銷。編制合并利潤表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（即內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本之間的差額），以及內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用等，都應(yīng)當(dāng)予以抵銷。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將母公司和子公司現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷，包括內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量等。18.ACD解析：外幣一般項(xiàng)目（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等屬于以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目）在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照*即期匯率*折算。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。外幣報(bào)表折算差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“其他綜合收益”。19.AC解析：企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用*追溯重述法*更正，即視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生，對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且影響損益，相關(guān)期間已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)損益的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但*不應(yīng)*調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益（因?yàn)榍捌趽p益已經(jīng)影響過期初留存收益）；如果相關(guān)期間尚未結(jié)轉(zhuǎn)損益，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法更正，并調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且不影響損益，但影響其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的，也應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正。20.ABD解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)的事項(xiàng)，或者雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，但不對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)披露該事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容和影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如果影響報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則*必須*披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，如果是對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的每股收益有重大影響的，則*必須*披露。三、計(jì)算題21.（1）銷售商品收入=150萬元解析：確認(rèn)收入的是出售的原材料，售價(jià)為150萬元。（2）銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=150萬元×13%=19.5萬元解析：確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額基于銷售商品的售價(jià)和適用的增值稅稅率。（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本=（100+13）/（1-5%）×80%=96萬元解析：發(fā)出原材料的80%，其成本應(yīng)按先進(jìn)先出法計(jì)算。原材料的總成本為100萬元，入庫前合理損耗5萬元已包含在100萬元成本中，不影響發(fā)出成本的計(jì)算。發(fā)出原材料的賬面價(jià)值為（100+13）/（1-5%）=115/95%=120萬元，80%的成本為120×80%=96萬元。注意：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元是購買時(shí)發(fā)生的，與發(fā)出成本的計(jì)算無關(guān)。22.甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=65萬元解析：2025年應(yīng)計(jì)提折舊=（200-0）/4=50（萬元）；2025年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前，該設(shè)備賬面價(jià)值=200-50=150（萬元），高于可收回金額140萬元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備=150-140=10（萬元）。因此，甲公司2025年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為50萬元（折舊）+10萬元（減值準(zhǔn)備）=60萬元。根據(jù)題目選項(xiàng)，最接近的為60萬元。23.甲公司2025年1月10日收到的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=0萬元解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=200萬元-10萬元（壞賬準(zhǔn)備）=190萬元。實(shí)際收到的款項(xiàng)為200萬元。沖減應(yīng)收賬款200萬元，沖減壞賬準(zhǔn)備10萬元，同時(shí)增加銀行存款200萬元。因此，實(shí)際收到的款項(xiàng)200萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值190萬元之間的差額10萬元，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失（即財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入當(dāng)期損益。因此，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為0（因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用通過沖減壞賬準(zhǔn)備而減少）。四、綜合題24.（1）甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=（450/0.7）×70%=450萬元解析：甲公司出售的是原材料的70%，售價(jià)為450萬元。需要計(jì)算出售的原材料對(duì)應(yīng)的原始成本比例，即450/(450/0.7)=0.7。因此，銷售商品收入為450萬元。（2）甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=450萬元×13%=58.5萬元解析：銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額基于銷售商品