紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗案列分析【摘要】隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，眾多企業(yè)選擇利用資本市場(chǎng)進(jìn)行IPO和再融資以應(yīng)對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。但是，在我國(guó)上市公司不斷蓬勃發(fā)展的同時(shí)，一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞也不斷上演，尤其是作為高新技術(shù)類的醫(yī)藥行業(yè)，需要進(jìn)行大量的創(chuàng)新與研發(fā)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有高度的不確定性，為醫(yī)藥類企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。本文以中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗案例為研究對(duì)象，從審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題分析造成此次審計(jì)失敗的原因，并針對(duì)醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)提出改進(jìn)建議，以期提高醫(yī)藥類行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)?！娟P(guān)鍵詞】紫鑫藥業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)失??；行業(yè)特征目錄摘要 一、引言（一）研究背景伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國(guó)不斷推進(jìn)醫(yī)藥體制改革，與國(guó)民生命安全聯(lián)系最為緊密的醫(yī)藥類企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了特殊貢獻(xiàn)，《醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃指南》的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)醫(yī)藥類企業(yè)已進(jìn)入高速發(fā)展階段，國(guó)務(wù)院也先后發(fā)文將醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)列為2025年中國(guó)制造計(jì)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，我國(guó)醫(yī)藥類企業(yè)迅速發(fā)展。然而，伴隨著我國(guó)醫(yī)藥類企業(yè)數(shù)量的不斷增加，醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了維持其創(chuàng)新投入和研發(fā)投入的大量資金需求，部分企業(yè)開始精心謀劃一系列舞弊活動(dòng)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表，以此來(lái)吸引投資者進(jìn)行投資。近年來(lái)，我國(guó)層出不窮的醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件，如紫鑫藥業(yè)、爾康制藥、輔仁藥業(yè)、天目藥業(yè)、康美藥業(yè)等財(cái)務(wù)舞弊事件，無(wú)不在資本市場(chǎng)引起巨大反響，嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，并將醫(yī)藥行業(yè)推向社會(huì)輿論的風(fēng)口浪尖。本文結(jié)合紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗案例，立足于其行業(yè)發(fā)展特征及經(jīng)營(yíng)特性，分析中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，并針對(duì)醫(yī)藥類財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)提出改進(jìn)建議，以期能夠降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。（二）研究意義1、理論意義目前，我國(guó)對(duì)醫(yī)藥領(lǐng)域的財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)問(wèn)題的研究還有待深入和完善，導(dǎo)致眾多醫(yī)藥類企業(yè)利用缺口進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)尚處于一個(gè)不成熟的發(fā)展階段，由于醫(yī)藥類企業(yè)自身創(chuàng)新及研發(fā)的特性以及新興業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，增加了審計(jì)工作的難度。選取紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)案例,分析中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本次審計(jì)中存在的問(wèn)題及失敗的原因，并針對(duì)醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提出改進(jìn)建議，可以識(shí)別出醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的共性，補(bǔ)充相應(yīng)的研究缺失，豐富醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的研究成果。2、實(shí)踐意義通過(guò)研究紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗案例，分析其主要的舞弊手段及核心報(bào)表項(xiàng)目，從而找到精準(zhǔn)識(shí)別醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)方法，既可以提高醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，又對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行、增強(qiáng)投資者投資信心以及加快醫(yī)藥類企業(yè)進(jìn)一步健康發(fā)展具有重要意義。（三）文獻(xiàn)回顧近年來(lái)，眾多財(cái)務(wù)舞弊事件愈演愈烈，資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)舞弊之風(fēng)盛行，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗的探討也從未停止過(guò)，但由于所處經(jīng)濟(jì)體制的不同，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗的研究方法和研究?jī)?nèi)容也各具不同。通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)外學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊手段的分類較為籠統(tǒng)，并多采用實(shí)證分析的方法，從審計(jì)主體層面分析問(wèn)題、針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)的建議，而較少關(guān)注審計(jì)的外部環(huán)境、外部監(jiān)管、內(nèi)部控制等方面的內(nèi)容。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊手段的分類較為詳細(xì)，依據(jù)行業(yè)特征和核心報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分類，傾向于規(guī)范研究法，研究范圍較為廣泛，大致從審計(jì)的外部環(huán)境、被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師等層面展開研究，但研究缺乏針對(duì)性與實(shí)際操作性。（四）研究思路與貢獻(xiàn)1、研究思路本文選取紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例為研究對(duì)象，在借鑒和總結(jié)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，剖析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，然后從審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在的具體問(wèn)題，分析造成此次審計(jì)失敗的原因，并針對(duì)審計(jì)失敗的原因提出有助于進(jìn)一步提高醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)質(zhì)量的建議，以期能對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供幫助，減少審計(jì)失敗事件的發(fā)生。2、貢獻(xiàn)目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案列的研究大多采用實(shí)證研究法和規(guī)范研究法，較少采用案例分析法研究，并且我國(guó)對(duì)醫(yī)藥領(lǐng)域的財(cái)務(wù)舞弊研究相對(duì)匱乏。本文采用案例分析法，并結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)特征，對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗案例進(jìn)行剖析，在一定程度上可以彌補(bǔ)我國(guó)醫(yī)藥領(lǐng)域財(cái)務(wù)舞弊研究成果的空缺，能夠?qū)ξ覈?guó)醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)質(zhì)量的提升起到一定的作用。二、紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）財(cái)務(wù)舞弊事件始末吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司憑借著敏銳的市場(chǎng)洞察力以及準(zhǔn)確把握發(fā)展時(shí)機(jī)，成為吉林省眾多制藥生產(chǎn)企業(yè)的后起之秀，并于2007年3月在深圳證券交易所中小企業(yè)版上市交易，上市后以“現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化”為發(fā)展目標(biāo)，公司主要從事中成藥、化學(xué)藥制劑、醫(yī)療器械等產(chǎn)品的研發(fā)、加工及銷售和藥用動(dòng)植物的養(yǎng)殖。上市以來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)停滯不前，業(yè)內(nèi)排名也較為靠后，為了轉(zhuǎn)變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，2010年紫鑫藥業(yè)利用吉林省政府出臺(tái)的扶持人參產(chǎn)業(yè)政策契機(jī)引入人參業(yè)務(wù)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)自此開始突飛猛進(jìn)，獲得廣大投資者的青睞。在紫鑫藥業(yè)2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)年完成的營(yíng)業(yè)收入約為6.43億，同比增長(zhǎng)了150.66%，凈利潤(rùn)約為1.73億，同比增長(zhǎng)了183.49%，如此迅速的增長(zhǎng)業(yè)績(jī)，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。2011年，媒體報(bào)道稱紫鑫藥業(yè)存在空買空賣人參、虛構(gòu)上下游客戶交易等嫌疑，一時(shí)間將紫鑫藥業(yè)推上了輿論的風(fēng)口浪尖，并于同年3月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查其證券違法違規(guī)行為。在被立案調(diào)查后，紫鑫藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)大幅下降，2014年證監(jiān)會(huì)對(duì)其管理人員郭春生、曹恩輝等9人作出了行政處罰決定。然而，2016年和2017年紫鑫藥業(yè)的凈利潤(rùn)又呈現(xiàn)異常增長(zhǎng)，較上年分別同比增長(zhǎng)314.64%、128.32%，2018年10月9日《財(cái)務(wù)造假被寬恕后，紫鑫藥業(yè)疑似再次造假》這篇文章的發(fā)表，再次引發(fā)廣大投資者的熱議，懷疑紫鑫藥業(yè)故技重施進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，引起證監(jiān)會(huì)的高度關(guān)注。表2.1紫鑫藥業(yè)2008年-2019年?duì)I業(yè)收入及凈利潤(rùn)表（二）財(cái)務(wù)舞弊主要手段1、違規(guī)關(guān)聯(lián)交易2010年紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所列采購(gòu)人參的前四大供應(yīng)商為：延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫及延邊勁輝。如表2.2所示，紫鑫藥業(yè)2010年對(duì)這四家供應(yīng)商的預(yù)付賬款合計(jì)高達(dá)2億元，占2010年全部預(yù)付款項(xiàng)余額比例為54.41%。在查詢其工商資料后發(fā)現(xiàn)前四大供應(yīng)商的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍都相同。后經(jīng)調(diào)查證實(shí)，紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生為上述四大供應(yīng)商公司的實(shí)際控制人，但紫鑫藥業(yè)未在年報(bào)中披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表2.22010年紫鑫藥業(yè)前四大供應(yīng)商預(yù)付款項(xiàng)期末余額2010年紫鑫藥業(yè)產(chǎn)品銷售的前五大客戶為：四川平大生物、亳州千草藥業(yè)、吉林正德藥業(yè)、通化立發(fā)和通化文博。如表2.3所示，紫鑫藥業(yè)2010年前五大客戶所供獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)約為2.3億元，而當(dāng)年年報(bào)中顯示紫鑫藥業(yè)全年的營(yíng)業(yè)收入約為6.4億元，前五大客戶所貢獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占紫鑫藥業(yè)全年?duì)I業(yè)收入的36.2%。通過(guò)查證發(fā)現(xiàn)，第一大客戶四川平大生物為農(nóng)副產(chǎn)品加工工業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍為生物制品、何首烏茶、酒等的銷售以及糧食的收購(gòu)，主打產(chǎn)品為何首烏茶，原材料何首烏大都直接從農(nóng)民手中采購(gòu)，無(wú)需采購(gòu)大量的人參產(chǎn)品和中成藥；第二大客戶亳州千草藥業(yè)飲片廠，其工商資料所披露的最大股東是吉林草還丹藥業(yè)有限公司，同時(shí)經(jīng)對(duì)比分析吉林草還丹藥業(yè)有限公司工商信息以及紫鑫藥業(yè)公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)吉林草還丹藥業(yè)有限公司與紫鑫藥業(yè)存在隱秘聯(lián)系，該公司實(shí)際上是紫鑫藥業(yè)的全資控股子公司，那么，亳州千草與紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不言而喻；第三大客戶吉林正德藥業(yè)有限公司實(shí)際控制人與紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生存在親屬關(guān)系，紫鑫藥業(yè)年報(bào)中也未披露與其的關(guān)聯(lián)關(guān)系；通化立發(fā)及通化文博這兩家公司注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)范圍都相同，注冊(cè)地址均在通化開發(fā)區(qū)通梅公路，從事人參收購(gòu)、銷售及粗加工業(yè)務(wù)。以上所述種種跡象，都表明紫鑫藥業(yè)與其客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。表2.32010年紫鑫藥業(yè)前五大客戶營(yíng)業(yè)收入占比情況2011年10月證監(jiān)會(huì)就紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行立案調(diào)查，紫鑫藥業(yè)在后續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告中，不再公布供應(yīng)商和客戶的名稱，用A、B、C、D、E等字母來(lái)代替單位名稱，深圳證券交易所向紫鑫藥業(yè)發(fā)送問(wèn)詢函，要求其補(bǔ)充披露銷售客戶的具體名稱、銷售金額、營(yíng)業(yè)收入占比情況以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、存在利益輸送等違規(guī)行為，2016年7月紫鑫藥業(yè)回復(fù)了問(wèn)詢函相關(guān)問(wèn)題，并同時(shí)披露了2014年和2015年的前五大銷售客戶。表2.42012年紫鑫藥業(yè)前五大客戶營(yíng)業(yè)收入占比情況2016年，紫鑫藥業(yè)就深圳證券交易所要求其披露2014年2015年銷售客戶的具體名稱、金額及占比情況進(jìn)行了回復(fù)，但其回復(fù)所披露的銷售客戶疑點(diǎn)重重。如表2.5、2.6所示，2014年紫鑫藥業(yè)第二大銷售客戶為敦化市華韻工貿(mào)有限責(zé)任公司，經(jīng)查敦化市華韻工貿(mào)有限責(zé)任公司工商資料發(fā)現(xiàn)，敦化市康平投資有限責(zé)任公司為華韻工貿(mào)的唯一股東，持股比例為100%，而紫鑫藥業(yè)披露的股東成員中就包括該公司，同時(shí)在查看華韻工貿(mào)年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)此客戶的營(yíng)業(yè)收入為零且利潤(rùn)為負(fù)，后經(jīng)證實(shí)其為紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方；吉林慶大堂醫(yī)藥有限公司股東焦廣儷持股49%，曾擔(dān)任過(guò)紫鑫藥業(yè)職工代表監(jiān)事，同時(shí)在查閱其工商資料時(shí)發(fā)現(xiàn)其所持股的吉林慶大堂醫(yī)藥物流有限公司，也似乎與紫鑫藥業(yè)有著隱秘關(guān)系，該公司法定代表人焦廣萍曾擔(dān)任過(guò)紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)；對(duì)席峰、王寧兩個(gè)“個(gè)人客戶”的銷售收入存在疑點(diǎn)，可能存在造假；北京正德個(gè)人護(hù)理用品科技有限公司2015年其董事、經(jīng)理、監(jiān)事發(fā)生變更，未變更前為李國(guó)珍、郭春林、王蕾，經(jīng)查閱該公司未變更前的高層管理者李國(guó)珍的任職經(jīng)歷，發(fā)現(xiàn)其曾擔(dān)任過(guò)證監(jiān)會(huì)查處的紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方——吉林正德藥業(yè)的法定代表人和董事，并且郭春林在辭職后，在紫鑫藥業(yè)擔(dān)任董事、總經(jīng)理及董事長(zhǎng)等職務(wù)。表2.52014年紫鑫藥業(yè)前五大客戶營(yíng)業(yè)收入占比情況表2.62015年紫鑫藥業(yè)前五大客戶營(yíng)業(yè)收入占比情況綜上分析，紫鑫藥業(yè)在被證監(jiān)會(huì)查出進(jìn)行過(guò)違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的情況下，仍然利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違規(guī)交易，其交易是否真實(shí)存在以及交易金額的準(zhǔn)確性還需進(jìn)一步查證。2、虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)紫鑫藥業(yè)上市之初，其營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)都較為穩(wěn)定，隨著吉林省政府扶持人參產(chǎn)業(yè)等鼓勵(lì)性政策的出臺(tái)，2010年紫鑫藥業(yè)抓住發(fā)展時(shí)機(jī)，積極發(fā)展人參產(chǎn)業(yè)，不斷加大對(duì)人參產(chǎn)業(yè)的投入力度，公司的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)較以前年度空前增長(zhǎng)。如表2.1所示，紫鑫藥業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入和凈利潤(rùn)較上年同期增長(zhǎng)150.66%、183.49%，同時(shí)，2011年在全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)原材料價(jià)格上漲和人力成本增加的情況下，紫鑫藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)仍高于行業(yè)平均水平，未免不得不使人懷疑其業(yè)績(jī)的真實(shí)性。如前所述，紫鑫藥業(yè)2010年前五大客戶所供獻(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占全年?duì)I業(yè)收入的36.2%，而與這五大客戶復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系及虛假交易，其營(yíng)業(yè)收入也存在造假嫌疑。在紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為被曝光后，公司凈利潤(rùn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率持續(xù)為負(fù)，然而2016年和2017年凈利潤(rùn)猛增，同比增長(zhǎng)314.64%和128.32%，其中其子公司紫鑫初元藥業(yè)和紫鑫紅石種養(yǎng)殖2016年、2017年的營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)巨大。如表2.7所示，2016年、2017年紫鑫初元藥業(yè)和紫鑫紅石的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)迅速，公司解釋為人參系列產(chǎn)品銷售大幅增長(zhǎng)所致，但如此之快的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)可能存在不合理和不真實(shí)的情況。表2.7子公司營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)情況表3、虛增存貨紫鑫藥業(yè)自2010年開展人參產(chǎn)業(yè)以來(lái)，先后投入6.2億元進(jìn)行人參產(chǎn)品的采購(gòu)、研發(fā)及加工，2008年至2019年期間存貨數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)。據(jù)2020年紫鑫藥業(yè)對(duì)外公布的年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，其存貨期末余額高達(dá)71.19億元，其中，消耗性生物資產(chǎn)高達(dá)52.82億。作為存貨的人參其價(jià)值的計(jì)量極具特殊性，因此中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)紫鑫藥業(yè)2011年至2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)均出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告，其發(fā)表保留意見的事項(xiàng)均與野山參有關(guān)。紫鑫藥業(yè)購(gòu)入的野山參貨品具有特殊性，當(dāng)時(shí)尚無(wú)權(quán)威的價(jià)值認(rèn)定機(jī)構(gòu)，而且在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)部分野山參未取得購(gòu)買發(fā)票，在未建立完整準(zhǔn)確的市場(chǎng)交易報(bào)價(jià)體系的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判定紫鑫藥業(yè)提供的野山參價(jià)格是否合理，不得不懷疑公司利用機(jī)會(huì)虛報(bào)存貨價(jià)格。如表2.8所示，除2010年以外，2008年至2019年期間紫鑫藥業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率大致呈下降趨勢(shì)，2010年存貨周轉(zhuǎn)率上升是因?yàn)樽霄嗡帢I(yè)開拓人參市場(chǎng)增加采購(gòu)量的緣故，但長(zhǎng)期看來(lái)，存貨周轉(zhuǎn)率都較低，這表明存貨占用的資金相對(duì)較多，可能存在通過(guò)虛假采購(gòu)存貨實(shí)現(xiàn)資金的流出從而虛增利潤(rùn)吸引投資者投資或是為以后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提供借口，但公司自2010年以來(lái)均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。表2.8紫鑫藥業(yè)存貨情況表4、虛增應(yīng)收賬款從紫鑫藥業(yè)2008年至2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中可以看出，應(yīng)收賬款逐年增加，且從最初的0.7773億元?jiǎng)≡龅?.495億元，一般來(lái)說(shuō)通過(guò)操縱應(yīng)收賬款完成賒賬交易以此來(lái)虛增收入是上市公司普遍采用的方法。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)回收賬款的重要指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率越高表明企業(yè)的銷售收入質(zhì)量越高。如表2.4所示，2010年紫鑫藥業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率最高，而2011年在應(yīng)收賬款劇增4億多的情況下，其周轉(zhuǎn)率又明顯降低，不得不使人懷疑紫鑫藥業(yè)存在虛增應(yīng)收賬款以配合營(yíng)業(yè)收入的目的。此外，2019年年報(bào)顯示應(yīng)收賬款高達(dá)11.52億，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比重為134.27%。2019年?duì)I業(yè)收入下降35.15%的情況下，應(yīng)收賬款不降反增且超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，與收入變動(dòng)嚴(yán)重不匹配，難以解釋其變動(dòng)趨勢(shì)的合理性。表2.9紫鑫藥業(yè)應(yīng)收賬款情況表（三）舞弊期間的歷年審計(jì)意見自紫鑫藥業(yè)上市以來(lái)，中準(zhǔn)所一直為其提供審計(jì)服務(wù)，在紫鑫藥業(yè)2008年至2010年的年報(bào)審計(jì)中中準(zhǔn)所均發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見。在紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件被曝光后，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在紫鑫藥業(yè)2011年至2013年的年報(bào)審計(jì)中，對(duì)其出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，而且連續(xù)三年導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)均與購(gòu)入的人參存貨有關(guān)，審計(jì)人員無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證明購(gòu)入人參存貨價(jià)值認(rèn)定的恰當(dāng)性。在證監(jiān)會(huì)對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊作出行政處罰決定后，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)紫鑫藥業(yè)2014年至2019年的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。表2.102011年-2013年保留意見事項(xiàng)段表2.11紫鑫藥業(yè)舞弊期間歷年審計(jì)意見表（四）財(cái)務(wù)舞弊造成的經(jīng)濟(jì)后果1、損害公司聲譽(yù)，導(dǎo)致收入下降2011年紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊被曝光后，使得公司的形象及信譽(yù)遭受重創(chuàng)，導(dǎo)致公司收入減少。紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件作為繼“銀廣夏”事件后醫(yī)藥類企業(yè)第二大財(cái)務(wù)造假丑聞，引起了廣大投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的密切關(guān)注，鋪天蓋地的負(fù)面新聞致使企業(yè)多年辛苦經(jīng)營(yíng)的良好形象毀于一旦，其在行業(yè)的地位降低。如表2.1所示，2011年?duì)I業(yè)收入為9.28億，2012年?duì)I業(yè)收入下降到4.19億，一年之間公司收入將近下降5億多，可見財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光在一定程度上降低了公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2、公司遭到行政處罰2011年10月證監(jiān)會(huì)對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊立案調(diào)查，2014年2月證實(shí)其造假行為，并對(duì)紫鑫藥業(yè)管理人員郭春生、曹恩輝等9名責(zé)任人作出了行政處罰決定。針對(duì)紫鑫藥業(yè)2010年年度報(bào)告中未正確披露與其上游供應(yīng)商、下游客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系及違規(guī)交易，報(bào)告存在虛假記載等違法行為，責(zé)令紫鑫藥業(yè)整改并處以了40萬(wàn)元罰款；同時(shí)，對(duì)公司的9名管理人員給予警告并處以罰款合計(jì)31萬(wàn)元。3、擾亂資本市場(chǎng)，打擊投資者信心紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件影響廣大，對(duì)資本市場(chǎng)的良好運(yùn)行及投資者投資信心造成一定影響。根據(jù)信息不對(duì)稱理論，投資者作為信息的劣勢(shì)方，只能根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作出投資決策，但其根據(jù)虛假的財(cái)務(wù)信息而作出錯(cuò)誤的投資決策，導(dǎo)致投資者承受巨大經(jīng)濟(jì)損失，從而失去投資信心。而且，紫鑫藥業(yè)舞弊行為嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，不利于市場(chǎng)資源的配置，使得紫鑫藥業(yè)深陷社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)。三、審計(jì)失敗的原因分析（一）未能遵循由上至下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化和審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域較為普遍的審計(jì)方法，但我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立成熟有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)較大。1、業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位在承接審計(jì)業(yè)務(wù)初期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)通過(guò)了解被審計(jì)單位性質(zhì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、相關(guān)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)行業(yè)和法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等內(nèi)容，評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定合理的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)工作。紫鑫藥業(yè)不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)及無(wú)效的內(nèi)部控制，無(wú)形中增加了中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，紫鑫藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為中成藥的研發(fā)、加工及銷售，產(chǎn)業(yè)類型較為單一，而且人參系列產(chǎn)品未形成完整準(zhǔn)確的市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)難以確定。中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接紫鑫藥業(yè)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)初期，未能正確評(píng)估紫鑫藥業(yè)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)審計(jì)工作埋下隱患。2、未按審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，克服對(duì)客戶長(zhǎng)期合作的信任與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的依賴，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試流程，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)保持警覺，審慎評(píng)價(jià)所取得的審計(jì)證據(jù)，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。關(guān)聯(lián)方及其交易是個(gè)各行各業(yè)舞弊的高發(fā)區(qū)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，然而，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)未對(duì)紫鑫藥業(yè)重要的供應(yīng)商和客戶執(zhí)行必要的詢問(wèn)、調(diào)查等審計(jì)程序，對(duì)重要供應(yīng)商及客戶的了解只停留在表面信息。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師稍加查詢紫鑫藥業(yè)重要客戶及供應(yīng)商的工商股權(quán)登記資料，不難發(fā)現(xiàn)與其存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其次，紫鑫藥業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，公司重要股東及高層管理人員大多與董事長(zhǎng)郭春生具有親屬關(guān)系，容易造成公司治理結(jié)構(gòu)失衡和內(nèi)部控制失效，在此情況下審計(jì)人員更應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)測(cè)試其業(yè)務(wù)流程的真實(shí)性及財(cái)務(wù)信息的合理性。此外，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)于被審計(jì)單位保持應(yīng)有的獨(dú)立性，但負(fù)責(zé)紫鑫藥業(yè)年報(bào)審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間與紫鑫藥業(yè)高層管理人員來(lái)往密切，增加了與企業(yè)合謀舞弊的嫌疑。3、分析性程序不到位分析性程序可以廣泛運(yùn)用于審計(jì)的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)信息，并與行業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別出與預(yù)期值不一致的重大差異和異常波動(dòng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息作出合理的評(píng)價(jià)。2010年至2011年期間，我國(guó)醫(yī)藥類市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)采取保守經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，紫鑫藥業(yè)的企業(yè)規(guī)模遠(yuǎn)低于同期的云南白藥和同仁堂，然而其創(chuàng)下營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的歷史新高。其次，通過(guò)同行業(yè)對(duì)比可以看出，紫鑫藥業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一直低于行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，如此之低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率無(wú)法與其所提供的高額利潤(rùn)相匹配。2010年至2012年期間紫鑫藥業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)其他企業(yè)，然而紫鑫藥業(yè)存貨數(shù)量在此期間卻急劇增加，對(duì)此公司所做解釋為紫鑫藥業(yè)為發(fā)展人參產(chǎn)業(yè)而大量采購(gòu)人參所致，而且當(dāng)時(shí)市場(chǎng)沒有權(quán)威的價(jià)值認(rèn)定機(jī)構(gòu)，也尚未形成完整準(zhǔn)確的市場(chǎng)交易報(bào)價(jià)體系，面對(duì)如此巨大的存貨采購(gòu)額及其價(jià)值認(rèn)定困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序或聘請(qǐng)有關(guān)專家獲取幫助。但是，紫鑫藥業(yè)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員依舊出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，直到紫鑫藥業(yè)舞弊事件被曝光后，才在2012年至2013年年報(bào)審計(jì)中針對(duì)購(gòu)入的野山參存貨發(fā)表保留意見。表3.1紫鑫藥業(yè)與同行業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)對(duì)比表此外，在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力并無(wú)不良執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄的項(xiàng)目合伙人，對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，特別是對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核，嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員所要承擔(dān)的責(zé)任，避免項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核流于形式。負(fù)責(zé)紫鑫藥業(yè)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉昆存在不良執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄，是中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的首位在限制期限內(nèi)違規(guī)交易股票的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排其承擔(dān)紫鑫藥業(yè)年報(bào)審計(jì)工作，更加應(yīng)當(dāng)重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督。中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在紫鑫藥業(yè)存在嚴(yán)重隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系及虛假交易、虛增存貨、虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)等情況下，依舊出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，可見其分析性程序不到位，導(dǎo)致未能有效識(shí)別出企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（二）沒有紫鑫藥業(yè)的行業(yè)特征醫(yī)藥行業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)新與研發(fā)能力是其發(fā)展的核心，亦是醫(yī)藥企業(yè)提升企業(yè)價(jià)值的重要途徑。我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展受國(guó)家政策的影響較大，隨著政府大力推動(dòng)醫(yī)藥體制改革的深化，醫(yī)藥類企業(yè)數(shù)量不斷增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，提升企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)能力成為企業(yè)做大做強(qiáng)的快車道。但開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，需要投入大量的資金成本、技術(shù)人才和時(shí)間成本，其研發(fā)活動(dòng)具有高度的風(fēng)險(xiǎn)性。2013年，紫鑫藥業(yè)發(fā)布開展基因測(cè)序儀項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)投資的公告，但經(jīng)過(guò)7年的研究開發(fā)，也不見紫鑫藥業(yè)向市場(chǎng)投放基因測(cè)序儀產(chǎn)品，基因測(cè)序儀的研發(fā)未對(duì)公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)作出貢獻(xiàn)；2018年9月，紫鑫藥業(yè)擬將區(qū)塊鏈技術(shù)引入公司醫(yī)療經(jīng)營(yíng)研發(fā)，并與北京鏈火信息服務(wù)有限公司達(dá)成合作意識(shí)，后遭到深交所的問(wèn)詢，要求其詳細(xì)闡述開展上述區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)提示以及具備的研發(fā)能力，遭到問(wèn)詢之后便不了了之；紫鑫藥業(yè)子公司FytagorasB.V是其歐洲境內(nèi)大麻研究和開發(fā)的機(jī)構(gòu)，具有豐富的植物研究經(jīng)驗(yàn)，并擁有相關(guān)的研發(fā)技術(shù)，2019年，該子公司與吉林省農(nóng)科院簽訂了《工業(yè)大麻合作研究協(xié)議》，涉足工業(yè)大麻的種植及產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，但截至目前，吉林省并未推出有關(guān)扶持工業(yè)大麻種植加工政策，紫鑫藥業(yè)在債務(wù)逾期高達(dá)11.56億的情況下，很難籌集研發(fā)所需資金。紫鑫藥業(yè)自上市以來(lái)，就一直迎合政府出臺(tái)的各項(xiàng)政策，以此來(lái)發(fā)展自身的主營(yíng)業(yè)務(wù)，由于國(guó)家出臺(tái)的政策大都具有創(chuàng)新性和實(shí)效性，其發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)高度不確定，而且難以找到合適的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司發(fā)展來(lái)說(shuō)即是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，也在無(wú)形之中增加了審計(jì)工作的難度。（三）沒有對(duì)行業(yè)特征相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)很難填平財(cái)務(wù)漏洞，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可以有效識(shí)別出企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。通過(guò)近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)爾康制藥、康美藥業(yè)、爾康制藥、輔仁藥業(yè)、天目藥業(yè)、康美藥業(yè)、康芝藥業(yè)、常山藥業(yè)等醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行政處罰決定，可以看出違規(guī)關(guān)聯(lián)交易、虛增資產(chǎn)、虛構(gòu)資金流、虛構(gòu)毛利占用資金等方式，是醫(yī)藥類企業(yè)普遍采用的財(cái)務(wù)舞弊手段。1、關(guān)于存貨項(xiàng)目紫鑫藥業(yè)的存貨屬于生物資產(chǎn)，其審計(jì)極具特殊性和專業(yè)性，其存貨數(shù)量及價(jià)值的認(rèn)定存在一定難度，在此情況下可以協(xié)請(qǐng)有關(guān)專家輔助完成審計(jì)工作，但審計(jì)人員在公司舞弊行為被曝光后才對(duì)存貨發(fā)表保留意見。截止到2020年，紫鑫藥業(yè)對(duì)外公布的年報(bào)數(shù)據(jù)中其存貨期末余額高達(dá)71.19億元，其中，消耗性生物資產(chǎn)高達(dá)52.82億，面對(duì)如此高的存貨項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以核實(shí)其真實(shí)性及準(zhǔn)確性，仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見報(bào)告，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、關(guān)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目紫鑫藥業(yè)2014年至2019年應(yīng)收賬款不斷增加，2020年受新冠肺炎疫情的影響，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)大幅度降低，據(jù)2020年半年度報(bào)告顯示，營(yíng)業(yè)收入同比下降77.12%，凈利潤(rùn)同比下降469.45%。應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)不匹配，2019年應(yīng)收賬款甚至反超營(yíng)業(yè)收入，審計(jì)人員未對(duì)其異常數(shù)據(jù)保持應(yīng)有的警惕。3、關(guān)于營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)紫鑫藥業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)同比增長(zhǎng)150.66%、183.49%；2016年、2017年凈利潤(rùn)較上年分別同比增長(zhǎng)314.64%、128.32%；2020年，紫鑫藥業(yè)披露的上半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示營(yíng)業(yè)收入同比下降77.12%，凈利潤(rùn)同比下降469.45%。上述營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的異常增減變動(dòng)，未引起審計(jì)人員的懷疑和關(guān)注，導(dǎo)致其發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。綜上所述，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中未能保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)敏感性，未對(duì)上述重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和對(duì)比分析，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致此次財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗。（四）忽視公司造假的慣性行為正確披露財(cái)務(wù)信息是企業(yè)的基本義務(wù)，也是利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要途徑，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)融資渠道拓寬，廣大投資者對(duì)企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求越來(lái)越高，但現(xiàn)在企業(yè)中財(cái)務(wù)舞弊之風(fēng)盛行，重大財(cái)務(wù)造假事件頻繁上演，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要關(guān)注企業(yè)的歷史造假行為，以此來(lái)確定審計(jì)工作的要點(diǎn)。紫鑫藥業(yè)在剛上市之初，就曾被證監(jiān)局針對(duì)信息披露制度、預(yù)算管理制度、各專門委員會(huì)作用發(fā)揮、企業(yè)管理人員法律法規(guī)以及規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方面要求整改，2008年，又再次因信息披露被要求整改；2011年因其2010年年報(bào)所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)疑似存在違法違規(guī)行為被證監(jiān)會(huì)稽查；2012年，因2011年紫鑫藥業(yè)在不同企業(yè)公告中所披露的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在較大差異而被深交所要求整改；2014年，被證監(jiān)會(huì)證實(shí)其違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為并給予行政處罰；2015年，因其2014年年報(bào)中異常的存貨數(shù)據(jù)而被深交所中小板管理部問(wèn)迅，之后幾年都曾因年報(bào)中的異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而被問(wèn)迅；2018年紫鑫藥業(yè)因疑似故技重施再次造假的媒體報(bào)道，被中小板公司管理部監(jiān)管關(guān)注，并被要求披露其減持股份的計(jì)劃；2019年，再次因年報(bào)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)信息披露不完整被問(wèn)訊和監(jiān)管關(guān)注；2020年5月紫鑫藥業(yè)因母公司及子公司債務(wù)逾期而未按規(guī)定及時(shí)披露被深交所通報(bào)批評(píng)。如上所述紫鑫藥業(yè)自上市以來(lái)，違規(guī)行為層出不窮，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注公司歷史違規(guī)行為，以準(zhǔn)確識(shí)別出公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。然而，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員基于對(duì)客戶長(zhǎng)期合作的信任與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的依賴，未保持應(yīng)有的關(guān)注及職業(yè)懷疑，忽視紫鑫藥業(yè)歷史違規(guī)行為，致使紫鑫藥業(yè)再次成功利用“老套路”進(jìn)行舞弊，造成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗。四、對(duì)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的改進(jìn)建議（一）關(guān)注藥類企業(yè)的研發(fā)與創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)資本密集型是目前醫(yī)藥類企業(yè)的共性特征，這使得藥企新藥物的研發(fā)難以在短期內(nèi)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生貢獻(xiàn)。我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展正在向戰(zhàn)略導(dǎo)向轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)政策的支持、資本市場(chǎng)融資渠道的拓寬、數(shù)年來(lái)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、人才資本等資源的積累，使得醫(yī)藥市場(chǎng)更受廣大投資者的青睞，但其發(fā)展也極具風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)起步較晚，且大多醫(yī)藥企業(yè)處于被迫創(chuàng)新的窘境，在其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大的情況下，企業(yè)極易利用研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，以此來(lái)粉飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)藥類企業(yè)坐等政策支持和創(chuàng)新條件，對(duì)政府政策扶持的依賴性較強(qiáng)，容易陷入新藥研發(fā)的同質(zhì)化陷阱；其次，像區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展尚不成熟，在醫(yī)藥領(lǐng)域應(yīng)用前景存在諸多不確定因素；此外，目前我國(guó)政策也并未明確規(guī)定新技術(shù)監(jiān)管政策，其政策風(fēng)險(xiǎn)性較大。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要充分關(guān)注其藥物研發(fā)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，仔細(xì)研究企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式、產(chǎn)品情況、盈利模式等，并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、人才儲(chǔ)備、資金儲(chǔ)備、技術(shù)能力等情況，分析企業(yè)是否具備開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的能力，必要時(shí)協(xié)請(qǐng)專家來(lái)輔助審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員也要不斷學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)判斷能力和數(shù)據(jù)分析能力，主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新型信息技術(shù)，并靈活運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作中，深入挖掘、分析數(shù)據(jù)資料，識(shí)別出企業(yè)舞弊行為，以防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)注與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的核心報(bào)表項(xiàng)目1、關(guān)注生物資產(chǎn)存貨一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)藥類企業(yè)的存貨應(yīng)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目之一，尤其是生物資產(chǎn)，極易受到天氣、溫度、儲(chǔ)存條件等自然因素的影響，而且難以確定其計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，蘊(yùn)含了較大的舞弊空間，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員具備相關(guān)行業(yè)專業(yè)知識(shí)，也可高效利用外部專家的幫助，不能因?yàn)閷I(yè)知識(shí)欠缺、人力不足、成本過(guò)高、時(shí)間緊迫等問(wèn)題，使得存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序流于形式。此外，在其存貨賬面余額居高不下的情況下，還要關(guān)注其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性。2、關(guān)注營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整對(duì)醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)的影響，分析營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)是否與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模相匹配；運(yùn)用比較分析法和趨勢(shì)分析法，分析企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)的歷史變動(dòng)情況，找出發(fā)展規(guī)律或異常增減情況；關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)平均發(fā)展水平，將企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)與行業(yè)平均水平做對(duì)比，是否存在極高于或極低于行業(yè)平均水平的現(xiàn)象；關(guān)注企業(yè)銷售結(jié)算方式、信用政策的變化，尤其是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的變化，是否存在大額個(gè)人應(yīng)收賬款及大額應(yīng)收賬款的減值，以配合以前年度營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的增長(zhǎng)。3、關(guān)注企業(yè)費(fèi)用成本關(guān)注行業(yè)政策對(duì)企業(yè)費(fèi)用成本的影響，不同生產(chǎn)模式、銷售模式下產(chǎn)生的企業(yè)費(fèi)用成本各不相同，要根據(jù)企業(yè)采用的生產(chǎn)模式和銷售模式，關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用成本發(fā)生的真實(shí)性以及各項(xiàng)費(fèi)用成本分?jǐn)偟暮侠硇?。關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用成本與產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)性，審查費(fèi)用成本的計(jì)算、歸集、分配是否正確，審核開具的發(fā)票是否合規(guī)，是否存在大額現(xiàn)金和個(gè)人賬戶支出。4、關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的重要供應(yīng)商及客戶進(jìn)行盡職調(diào)查，通過(guò)調(diào)查、走訪、函證等方式，判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及虛假交易。2020受新冠疫情的影響，醫(yī)藥產(chǎn)品的市場(chǎng)需求大幅提高，但整體盈利水平不高，尤其是國(guó)際貿(mào)易摩擦不斷升級(jí)，中國(guó)藥企國(guó)際化發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)增加，藥企不得不通過(guò)研發(fā)創(chuàng)新以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但其資金不足的情況下，很難避免部分藥企利用違規(guī)關(guān)聯(lián)交易，度過(guò)此次市場(chǎng)危機(jī)。（三）關(guān)注公司的歷史行為慣性企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊無(wú)非是為了順利上市或是吸引投資者投資，尤其是上市公司，如果其為了上市而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，那么在其上市后需要很長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)消化造假留下的財(cái)務(wù)問(wèn)題，在企業(yè)舞弊行為慣性的推動(dòng)下，為籌集籌集更多的資金，企業(yè)會(huì)繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，來(lái)維持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的假象。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員要在審計(jì)過(guò)程中密切關(guān)注企業(yè)歷史舞弊行為，以