2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》租賃會(huì)計(jì)判斷題與簡(jiǎn)答題模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、判斷題（本大題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷下列各題表述是否正確，正確的涂“√”，錯(cuò)誤的涂“×”。）1.在租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果承租人選擇的租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的大部分，那么該租賃就應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。這句話對(duì)不對(duì)?。课业煤煤孟胂?。一般來(lái)說，如果租賃期超過資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75%，或者租賃期加上優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)等選項(xiàng)后的期數(shù)超過資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75%，那這租賃就得認(rèn)定為融資租賃了，對(duì)吧？所以這句話，我判“×”。2.對(duì)于融資租賃，承租人初始確認(rèn)的租賃負(fù)債，其初始計(jì)量就是未來(lái)付款額的現(xiàn)值，這個(gè)沒錯(cuò)吧？但是要注意，這個(gè)現(xiàn)值計(jì)算時(shí)使用的折現(xiàn)率，如果租賃合同沒有規(guī)定利率，而且承租人無(wú)法確定出租人的租賃內(nèi)含利率，那咱們就得用承租人增量借款利率了，對(duì)，這點(diǎn)得記住，所以這句話，我判“√”。3.嗯，關(guān)于租賃付款額的構(gòu)成，如果包含承租人的可變租賃付款額，比如那個(gè)可調(diào)整的租金，那在初始計(jì)量的時(shí)候，咱們是得把它排除在租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)算之外的，對(duì)不對(duì)？因?yàn)槟遣糠植淮_定性太大，得在實(shí)際發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，所以這句話，我判“√”。4.在租賃期開始日，承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)該是承租人應(yīng)支付的租賃付款額的現(xiàn)值，加上在租賃期開始日應(yīng)支付的初始直接費(fèi)用，再減去可抵扣的租賃激勵(lì)，這個(gè)邏輯對(duì)吧？所以這句話，我判“√”。5.哎，出租人在確認(rèn)租賃收入時(shí)，對(duì)于可變租賃付款額這部分，咱們是在每次變動(dòng)發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入，而不是在租賃期開始時(shí)就一次性確認(rèn)，這個(gè)原則得牢牢記，所以這句話，我判“√”。6.對(duì)于附有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的租賃，如果承租人預(yù)計(jì)會(huì)行使這個(gè)購(gòu)買權(quán)，那在計(jì)算租賃負(fù)債的現(xiàn)值時(shí)，就得將優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)作為租賃期屆滿時(shí)的付款額來(lái)考慮，對(duì)吧？不然就太不靠譜了，所以這句話，我判“√”。7.嗯，關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，咱們是得重新計(jì)算租賃負(fù)債的攤余成本，這個(gè)沒錯(cuò)，但是使用權(quán)資產(chǎn)呢？它通常是按直線法計(jì)提折舊的，這個(gè)折舊金額是根據(jù)初始確認(rèn)的價(jià)值來(lái)計(jì)算的，不會(huì)因?yàn)橹匦掠?jì)算租賃負(fù)債而改變，所以這句話，我判“×”。8.在租賃期屆滿時(shí)，如果承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，那他就得按優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)沖減掉對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，對(duì)吧？這個(gè)處理原則沒問題，所以這句話，我判“√”。9.對(duì)于變更租賃，如果只是修改了租賃付款額，沒有改變租賃的其他條款，比如租賃期啥的，那承租人可能需要調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值，這個(gè)調(diào)整是根據(jù)修改后的付款額重新計(jì)算現(xiàn)值來(lái)確定的，對(duì)，所以這句話，我判“√”。10.嗯，關(guān)于租賃期變更，如果是因?yàn)槌凶馊诵惺沽死m(xù)租選擇權(quán)而延長(zhǎng)了租賃期，那新的租賃期開始時(shí)，承租人需要重新評(píng)估是否需要將剩余的租賃期認(rèn)定為租賃期，并根據(jù)新的情況調(diào)整后續(xù)的會(huì)計(jì)處理，這個(gè)思路對(duì)吧？所以這句話，我判“√”。二、簡(jiǎn)答題（本大題共4小題，第1小題6分，第2小題7分，第3小題7分，第4小題10分，共30分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，簡(jiǎn)要回答下列問題。）1.咱們得聊聊租賃期這個(gè)概念啊。首先，它到底是指什么？得把定義給說清楚，對(duì)吧？不只是那些固定的日子，像起始日和結(jié)束日，有時(shí)候那些包含在租賃期里的服務(wù)期、維護(hù)期啥的，也得算進(jìn)去。然后呢，如果租賃合同里有續(xù)租選擇權(quán)，這個(gè)選擇權(quán)是優(yōu)惠的，那這個(gè)續(xù)租期就得算作租賃期的一部分，這個(gè)點(diǎn)可重要了，得說明白。最后，如果合同里有終止條款，承租人可以無(wú)條件終止合同，而且不用支付什么重大賠償，那這個(gè)終止日之后的時(shí)間，承租人還能使用資產(chǎn)，那這部分時(shí)間也得算進(jìn)來(lái)。把這幾個(gè)方面都解釋得明明白白，我就覺得你掌握得差不多了。嗯，大概6分吧，看你對(duì)這概念理解得有多透徹。2.好的，接下來(lái)咱們談?wù)勛赓U負(fù)債的計(jì)量。首先，你得告訴我，租賃負(fù)債到底是用什么來(lái)計(jì)量的？是未來(lái)要支付的租金嘛？沒錯(cuò)，但是得折算成現(xiàn)值，這個(gè)折現(xiàn)率怎么確定？得講講啊。如果合同里規(guī)定了利率，那就用這個(gè)合同利率。如果沒規(guī)定，出租人那邊有那個(gè)租賃內(nèi)含利率，那承租人就能確定的話，就用出租人的內(nèi)含利率。如果這兩個(gè)都沒有，那承租人就得去找自己的增量借款利率了，這個(gè)概念得解釋清楚。另外，如果租金里面還有一些可變的部分，比如那個(gè)可調(diào)整的租金，還有那些保證的殘值，這些東西在初始計(jì)量的時(shí)候是怎么處理的？得說明白，是排除在外的，對(duì)吧？最后，如果合同里有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，而且承租人預(yù)計(jì)會(huì)買，那這個(gè)購(gòu)買價(jià)也得考慮進(jìn)去，得算在租賃負(fù)債里。把這個(gè)邏輯鏈條說清楚，我就覺得你學(xué)得不錯(cuò)，7分，爭(zhēng)取拿滿。3.嗯，使用權(quán)資產(chǎn)這塊兒也挺重要的。你得告訴我，使用權(quán)資產(chǎn)是怎么初始計(jì)量的？它主要包括哪些內(nèi)容？得把那些組成部分給列出來(lái)，比如租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額，還有那些初始直接費(fèi)用，對(duì)吧？還有，如果租賃開始日有那個(gè)可抵扣的租賃激勵(lì)，這個(gè)是加還是減呢？得說清楚。另外，使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，主要是折舊，這個(gè)折舊方法，一般情況下是怎么規(guī)定的？直線法，對(duì)吧？但是有沒有例外情況？比如資產(chǎn)性質(zhì)特殊，那可能就得采用其他方法了，這個(gè)也得提一下。最后，如果到了租賃期結(jié)束，資產(chǎn)還在承租人手里，那這個(gè)資產(chǎn)是怎么處理的？是繼續(xù)折舊，還是賣掉，或者有別的處理方式？把這些都講清楚，說明你對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的整個(gè)生命周期都掌握得比較到位了，7分，加油！4.好了，最后一個(gè)問題，得復(fù)雜一點(diǎn)了。咱們得談?wù)勛赓U變更。嗯，首先，你得說說，什么情況下會(huì)發(fā)生租賃變更？是不是只要合同條款變了，就算租賃變更？得具體分析一下，比如只是修改了付款額，其他的都沒變，這算不算？還有，如果修改了租賃期，延長(zhǎng)了或者縮短了，那這算不算？這些情況都得區(qū)分清楚。然后，如果真的發(fā)生了租賃變更，對(duì)承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表有什么影響？使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值是怎么調(diào)整的？你得講講調(diào)整的邏輯，比如是基于修改后的付款額重新計(jì)算現(xiàn)值來(lái)確定的，對(duì)吧？這個(gè)調(diào)整是立即進(jìn)行的，還是在未來(lái)的某個(gè)時(shí)點(diǎn)？也得說明白。另外，出租人這邊在租賃變更時(shí)，會(huì)計(jì)處理上有什么需要注意的地方？比如租賃收入的確認(rèn)，是不是也會(huì)受到影響？這些都要考慮到。最后，如果租賃變更涉及到租賃期變更，那對(duì)租賃期開始日的判斷有什么影響？承租人是不是需要重新評(píng)估一下？把這個(gè)整個(gè)變更過程，從識(shí)別到會(huì)計(jì)處理，再到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，都講得頭頭是道，那就說明你真的學(xué)得很深入了，10分，這個(gè)題得好好思考一下。三、簡(jiǎn)答題（本大題共4小題，第1小題6分，第2小題7分，第3小題7分，第4小題10分，共30分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，簡(jiǎn)要回答下列問題。）1.嗯，關(guān)于租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理，咱們得好好聊聊。首先，你得說說，如果承租人在租賃期結(jié)束時(shí)，行使了優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，那他得怎么處理??？是不是得按那個(gè)優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)，將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)？這個(gè)肯定要的。然后，對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，怎么處理？是不是得同時(shí)沖減掉？這個(gè)賬務(wù)處理得寫清楚。另外，如果支付了購(gòu)買價(jià)，這個(gè)錢是計(jì)入哪個(gè)科目？是直接沖減租賃負(fù)債，還是得先通過銀行存款科目？也得說明白。最后，如果行使購(gòu)買權(quán)后，資產(chǎn)還在手里，那這個(gè)資產(chǎn)后續(xù)的折舊，是從什么時(shí)候開始的？是不是從購(gòu)買日就開始了？把這些細(xì)節(jié)都講清楚，我就覺得你把這塊兒掌握得比較牢了，6分，加油！2.好了，接下來(lái)咱們談?wù)勛赓U期屆滿時(shí)，如果承租人沒有行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，而是選擇將資產(chǎn)返還給出租人，這又該怎么處理呢？首先，你得告訴我，在返還資產(chǎn)之前，承租人還需要做些什么？比如，使用權(quán)資產(chǎn)是不是還需要繼續(xù)計(jì)提折舊？一直到返還當(dāng)天為止？這個(gè)折舊截止時(shí)點(diǎn)得弄清楚。然后，承租人得將使用權(quán)資產(chǎn)從賬上轉(zhuǎn)掉，對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債也怎么處理？是不是得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)？這個(gè)轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄得寫對(duì)。最后，如果出租人收回了資產(chǎn)，他對(duì)這個(gè)資產(chǎn)該怎么入賬？是作為自有資產(chǎn)入賬，還是直接作為累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理處理？這個(gè)也得說清楚。把這幾個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理都說明白，說明你對(duì)租賃期結(jié)束時(shí)的各種情況都考慮到了，7分，繼續(xù)努力！3.嗯，關(guān)于出租人在租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理，咱們也得關(guān)注一下。首先，如果承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，出租人這邊該怎么處理？是不是得將收到的購(gòu)買價(jià)，沖減掉對(duì)應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益？這個(gè)是肯定的。然后，租賃資產(chǎn)本身的處理，是不是得從“融資租賃資產(chǎn)”這個(gè)科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)清理”或者直接作為“固定資產(chǎn)”處理？這個(gè)轉(zhuǎn)出的時(shí)點(diǎn)得弄明白。最后，如果出租人收回了資產(chǎn)，他對(duì)這個(gè)資產(chǎn)該怎么處理？是不是得檢查一下資產(chǎn)狀況，根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備？這個(gè)減值判斷也得說說。把這些出租人角度的會(huì)計(jì)處理都講清楚，說明你不僅考慮了承租人，還從出租人角度思考了問題，7分，不錯(cuò)！4.嗯，最后一個(gè)問題，得綜合運(yùn)用一下前面學(xué)的知識(shí)。咱們假設(shè)一下，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，租用一臺(tái)設(shè)備。租賃期是3年，從2023年1月1日開始。在租賃期開始日，甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債是100萬(wàn)元，使用權(quán)資產(chǎn)也是100萬(wàn)元。到了2024年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)這個(gè)設(shè)備的使用狀況比預(yù)期的要差，而且預(yù)計(jì)剩余的租賃期，也就是2025年和2026年，乙公司不太可能再繼續(xù)收取租金了。于是，甲公司與乙公司協(xié)商，達(dá)成了一個(gè)協(xié)議：甲公司只需要支付2025年的租金，金額是10萬(wàn)元，然后，在2026年租賃期結(jié)束時(shí)，甲公司不需要支付任何租金，也不需要行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，乙公司需要將設(shè)備無(wú)償返還給甲公司。這個(gè)情況下，甲公司得怎么處理啊？首先，你得告訴我，這個(gè)租賃變更，甲公司是不是需要重新評(píng)估一下，是不是還滿足融資租賃的認(rèn)定條件？這個(gè)判斷過程得寫清楚。然后，如果這個(gè)變更后的協(xié)議，不再是融資租賃了，那甲公司得怎么調(diào)整賬目？使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值，是不是需要重新計(jì)量？怎么重新計(jì)量？是基于新的付款額，比如只包括2025年的10萬(wàn)元，來(lái)重新計(jì)算現(xiàn)值嗎？這個(gè)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄得寫對(duì)。最后，如果使用權(quán)資產(chǎn)不再滿足資產(chǎn)定義，那是不是得將剩余價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益？這個(gè)處理方式也得說明白。把這個(gè)復(fù)雜的變更情況，從判斷到會(huì)計(jì)處理，再到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，都講得頭頭是道，那就說明你真的學(xué)得很深入了，10分，這個(gè)題得好好思考一下。四、簡(jiǎn)答題（本大題共4小題，第1小題6分，第2小題7分，第3小題7分，第4小題10分，共30分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，簡(jiǎn)要回答下列問題。）1.嗯，咱們得談?wù)勛赓U期開始日，承租人確認(rèn)的初始直接費(fèi)用。首先，你得告訴我，什么情況下會(huì)產(chǎn)生初始直接費(fèi)用？是不是那些為了達(dá)成租賃合同而必須發(fā)生的、合理的費(fèi)用？比如，印花稅，這個(gè)肯定要的。還有，去乙公司那邊看看設(shè)備，那個(gè)差旅費(fèi)，對(duì)吧？跟律師咨詢合同條款，那個(gè)律師費(fèi)，也得算進(jìn)去。但是，如果承租人自己這邊為租賃資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，比如安裝費(fèi)、改進(jìn)費(fèi)，那這些是不是就算初始直接費(fèi)用了？得區(qū)分清楚。另外，如果租賃開始日有那個(gè)可抵扣的租賃激勵(lì)，這個(gè)激勵(lì)是沖減租賃負(fù)債的，對(duì)吧？那在初始計(jì)量時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值是不是就要相應(yīng)減少？把這個(gè)邏輯講清楚，我就覺得你把初始直接費(fèi)用的構(gòu)成和影響都理解了，6分，加油！2.好了，接下來(lái)咱們談?wù)勛赓U變更對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。首先，你得說說，如果租賃變更導(dǎo)致使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變化，這個(gè)變化是計(jì)入當(dāng)期損益，還是遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？得講講你的判斷依據(jù)，是不是要看這個(gè)變化是由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更？一般來(lái)說，這種由合同修改引起的賬面價(jià)值調(diào)整，更像是會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)，對(duì)吧？所以，通常是計(jì)入當(dāng)期損益的。然后，如果這個(gè)變更導(dǎo)致了租賃負(fù)債的變化，那對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流有什么影響？是不是會(huì)影響未來(lái)的償債能力？這個(gè)也得說說。最后，如果租賃變更涉及到租賃期變更，延長(zhǎng)了租賃期，那承租人是不是需要考慮這個(gè)額外的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)比率，比如資產(chǎn)負(fù)債率、償債能力比率，到底有什么影響？把這些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)方面的具體影響都講明白，說明你對(duì)租賃變更的全面影響有深入的思考，7分，繼續(xù)努力！3.嗯，關(guān)于出租人在租賃變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理，咱們也得關(guān)注一下。首先，如果租賃變更僅僅是修改了付款額，沒有改變租賃的其他核心條款，比如租賃期、資產(chǎn)性質(zhì)啥的，那出租人是不是需要調(diào)整已經(jīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益？這個(gè)調(diào)整是不是得在未來(lái)的期間進(jìn)行，而不是立即調(diào)整？這個(gè)攤銷方式的改變得說明白。另外，如果租賃變更導(dǎo)致了對(duì)出租人未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期發(fā)生了變化，比如承租人信用風(fēng)險(xiǎn)顯著下降，那出租人是不是需要重新評(píng)估未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，或者需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)處理得說說。最后，如果租賃變更涉及到租賃期變更，縮短了租賃期，那出租人是不是需要重新計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，并且可能需要調(diào)整確認(rèn)的租賃收入？這個(gè)對(duì)租賃收入確認(rèn)模式的影響也得考慮進(jìn)去。把這些出租人角度的會(huì)計(jì)處理和判斷都講清楚，說明你不僅考慮了承租人，還從出租人角度思考了問題，7分，不錯(cuò)！4.嗯，最后一個(gè)問題，得綜合運(yùn)用一下前面學(xué)的知識(shí)，并且得有點(diǎn)難度。咱們假設(shè)一下，丙公司與丁公司簽訂了一份租賃合同，租用一臺(tái)生產(chǎn)線。租賃期是5年，從2023年1月1日開始。在租賃期開始日，丙公司確認(rèn)的租賃負(fù)債是200萬(wàn)元，使用權(quán)資產(chǎn)也是200萬(wàn)元。到了2025年12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，覺得這個(gè)生產(chǎn)線用得不是特別多，于是它與丁公司協(xié)商，達(dá)成了一個(gè)協(xié)議：從2026年1月1日起，將租賃期縮短到2年，即只租用到2025年12月31日為止。同時(shí)，為了補(bǔ)償丁公司因租賃期縮短而遭受的損失，丙公司同意在2026年支付給丁公司一筆額外的費(fèi)用，金額是50萬(wàn)元。這個(gè)情況下，丙公司得怎么處理啊？首先，你得告訴我，這個(gè)租賃變更，丙公司是不是需要重新評(píng)估一下，是不是還滿足融資租賃的認(rèn)定條件？這個(gè)判斷過程得寫清楚。然后，如果這個(gè)變更后的協(xié)議，不再是融資租賃了，那丙公司得怎么調(diào)整賬目？使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值，是不是需要重新計(jì)量？怎么重新計(jì)量？是基于新的付款額，包括剩余租賃期的租金和那筆額外費(fèi)用，來(lái)重新計(jì)算現(xiàn)值嗎？這個(gè)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄得寫對(duì)。最后，如果縮短了租賃期，丙公司之前已經(jīng)計(jì)提的未實(shí)現(xiàn)融資收益，是不是需要調(diào)整攤銷？這個(gè)攤銷方式的改變得說明白。把這個(gè)復(fù)雜的變更情況，從判斷到會(huì)計(jì)處理，再到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，都講得頭頭是道，那就說明你真的學(xué)得很深入了，10分，這個(gè)題得好好思考一下。本次試卷答案如下一、判斷題1.×解析思路：判斷租賃類型主要看租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的比例或租賃期加優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)等選項(xiàng)占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的比例。若超過75%，則認(rèn)定為融資租賃。題中所述“租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的大部分”應(yīng)是指超過75%的情況，才會(huì)被認(rèn)定為融資租賃。因此，該表述錯(cuò)誤。2.√解析思路：融資租賃下，承租人初始確認(rèn)的租賃負(fù)債確實(shí)是未來(lái)付款額的現(xiàn)值。折現(xiàn)率的選擇是關(guān)鍵：優(yōu)先使用合同利率；若無(wú)合同利率，且承租人能夠確定出租人的租賃內(nèi)含利率，則使用出租人的內(nèi)含利率；若以上均無(wú)法確定，則使用承租人增量借款利率。題中描述符合這一原則。3.√解析思路：租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)基于“可避免”的付款額?？勺冏赓U付款額（如可調(diào)整租金、執(zhí)行保證等）因其不確定性，在初始計(jì)量時(shí)不包含在租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)算中，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或負(fù)債。這符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中審慎性原則的要求。4.√解析思路：租賃期開始日，承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)包含兩部分：一部分是租賃付款額的現(xiàn)值（即未來(lái)需支付的租金的現(xiàn)值），另一部分是在租賃期開始日需支付的初始直接費(fèi)用（如印花稅、傭金等）。同時(shí)，若存在可抵扣的租賃激勵(lì)（如政府補(bǔ)貼），應(yīng)從上述金額中扣除。這個(gè)公式使用權(quán)資產(chǎn)=租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用-可抵扣租賃激勵(lì)，是正確的。5.√解析思路：出租人確認(rèn)租賃收入時(shí)，對(duì)于可變租賃付款額，如承租人的實(shí)際消耗量、行駛里程等，應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)（即可變金額實(shí)際確定時(shí)）確認(rèn)收入。而不是在租賃期開始時(shí)就一次性確認(rèn)全部租金。這確保了收入的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)相匹配。6.√解析思路：附有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的租賃，如果承租人預(yù)計(jì)會(huì)行使該購(gòu)買權(quán)，意味著承租人將在租賃期結(jié)束時(shí)以極低的價(jià)格購(gòu)買該資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上獲得了資產(chǎn)的所有權(quán)。因此，在計(jì)算租賃負(fù)債的現(xiàn)值時(shí)，必須將優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)作為租賃期屆滿時(shí)的付款額來(lái)考慮，否則無(wú)法真實(shí)反映租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。7.×解析思路：使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是計(jì)提折舊，其金額通常是根據(jù)初始確認(rèn)的價(jià)值（即租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用-可抵扣租賃激勵(lì)）在剩余租賃期內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)偅叟f方法一般采用直線法。而租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量是逐期確認(rèn)利息費(fèi)用并攤銷本金，導(dǎo)致其賬面價(jià)值逐期減少。雖然每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日租賃負(fù)債的攤余成本會(huì)重新計(jì)算，但使用權(quán)資產(chǎn)的折舊金額通?；谄涑跏即_認(rèn)價(jià)值，不直接受租賃負(fù)債攤余成本變動(dòng)的影響。8.√解析思路：租賃期屆滿時(shí)，如果承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，則意味著租賃關(guān)系結(jié)束，承租人獲得了資產(chǎn)的所有權(quán)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是：按優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)，將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（或其備抵科目），同時(shí)沖減掉對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這反映了資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。9.√解析思路：租賃變更，如果僅修改了租賃付款額，而租賃期、資產(chǎn)性質(zhì)等核心條款未變，通常不改變租賃的分類（融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃）。但此時(shí)，承租人需要根據(jù)修改后的付款額重新計(jì)算租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的現(xiàn)值，并相應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值。因?yàn)楦犊铑~的改變影響了未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。10.√解析思路：租賃期變更，如因承租人行使續(xù)租選擇權(quán)而延長(zhǎng)租賃期，承租人需要重新評(píng)估在新的租賃期范圍內(nèi)，該租賃是否仍然滿足融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃的認(rèn)定條件。如果分類發(fā)生變更，或者即使分類未變，但變更后的情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，都需要根據(jù)新的情況調(diào)整后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原則。二、簡(jiǎn)答題1.解析思路：租賃期的界定是租賃會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。它不僅僅指合同中約定的起始和結(jié)束日期，還應(yīng)包括以下情況：*包含在租賃期內(nèi)的服務(wù)期或維護(hù)期等。*如果續(xù)租選擇權(quán)是優(yōu)惠的（即承租人行使該選擇權(quán)的成本極低或?yàn)榱悖瑒t該續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。*如果合同包含終止條款，允許承租人在不支付重大賠償?shù)那闆r下終止合同，且租賃期結(jié)束時(shí)承租人仍有權(quán)使用資產(chǎn)，則終止日之后的時(shí)間也應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。這些要素綜合起來(lái)，才能準(zhǔn)確界定租賃期的范圍，對(duì)于后續(xù)的租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)量以及租賃收入確認(rèn)都至關(guān)重要。2.解析思路：租賃負(fù)債的計(jì)量是核心環(huán)節(jié)，其本質(zhì)是未來(lái)應(yīng)支付租金義務(wù)的現(xiàn)值。***計(jì)量基礎(chǔ)**：租賃負(fù)債以承租人應(yīng)支付的租賃付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。這個(gè)付款額通常包括固定付款額（如每期租金）和承租人擔(dān)保的變動(dòng)付款額（如保證的殘值）。但如第一題第3小題解析所述，不包括由承租人或與其相關(guān)的第三方提供的、可避免的變動(dòng)付款額。***折現(xiàn)率**：確定現(xiàn)值的關(guān)鍵是選擇合適的折現(xiàn)率。優(yōu)先使用合同規(guī)定的利率；若沒有合同利率，且承租人能確定出租人的租賃內(nèi)含利率，則使用出租人的內(nèi)含利率；若以上均無(wú)法確定，則使用承租人增量借款利率。這個(gè)利率的選擇直接影響到租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額。***可變付款額和保證殘值處理**：如前所述，在初始計(jì)量時(shí)，這些可變部分和保證殘值通常不包含在現(xiàn)值計(jì)算中，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理。***優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)**：若存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)且承租人預(yù)計(jì)會(huì)行使，則購(gòu)買價(jià)也應(yīng)納入現(xiàn)值計(jì)算范圍，作為租賃期屆滿時(shí)的付款額。將這些要素和步驟清晰闡述，表明對(duì)租賃負(fù)債計(jì)量的全面理解。3.解析思路：使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量反映了承租人獲得未來(lái)使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的成本。***初始計(jì)量金額**：使用權(quán)資產(chǎn)的主要組成部分是：租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額（即上述計(jì)算的未來(lái)付款額現(xiàn)值）；承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用（如印花稅、傭金、律師費(fèi)等）；減去可抵扣的租賃激勵(lì)（如政府補(bǔ)貼）。這個(gè)公式：使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用-可抵扣租賃激勵(lì)，是核心。***構(gòu)成要素**：需要明確區(qū)分哪些是計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)，哪些不是。例如，為租賃資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（如安裝、改進(jìn)）通常計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)，不計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。***后續(xù)計(jì)量**：使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是計(jì)提折舊。通常采用直線法，按剩余租賃期系統(tǒng)分?jǐn)偲涑杀?。但存在例外，如資產(chǎn)性質(zhì)特殊，則可能采用其他合理方法。***租賃期結(jié)束時(shí)**：若租賃期結(jié)束時(shí)資產(chǎn)仍由承租人使用，則折舊繼續(xù)計(jì)提，直至資產(chǎn)處置；若資產(chǎn)返還或出售，則停止計(jì)提折舊，并處理相應(yīng)的損益。清晰闡述初始確認(rèn)的構(gòu)成、后續(xù)折舊方法及期末處理，體現(xiàn)了對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)整個(gè)生命周期的掌握。4.解析思路：租賃變更對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響是多方面的，需要綜合判斷。***變更類型識(shí)別與會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)**：首先要判斷變更的性質(zhì)。僅僅是修改付款額，可能不需要重新分類；但如果修改了租賃期、資產(chǎn)性質(zhì)等核心條款，則可能導(dǎo)致租賃分類（融資租賃vs經(jīng)營(yíng)租賃）發(fā)生變更。會(huì)計(jì)處理需要基于變更后的租賃分類和條款進(jìn)行。***賬面價(jià)值調(diào)整**：如果變更導(dǎo)致租賃負(fù)債或使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)（例如，修改了付款額），需要進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整。調(diào)整的金額通常是基于修改后的條款重新計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目（主要是租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)現(xiàn)值）的差額。這個(gè)調(diào)整通常計(jì)入當(dāng)期損益。如第三題第2小題解析所述，這個(gè)調(diào)整一般被視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)入當(dāng)期損益。***對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響**：使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整，會(huì)直接影響資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期損益，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)比率（如資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力比率等）。需要分析這些調(diào)整對(duì)債權(quán)人、投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響。***出租人角度**：從出租人角度看，租賃變更可能導(dǎo)致未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷方式的改變（如縮短租賃期，攤銷期縮短），以及對(duì)未來(lái)租賃收入確認(rèn)模式的影響（如可變租賃付款額的處理方式改變）。出租人可能需要重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)政策和估計(jì)。***綜合運(yùn)用**：最后一個(gè)問題綜合性強(qiáng)，需要模擬實(shí)際業(yè)務(wù)場(chǎng)景，運(yùn)用前面學(xué)到的知識(shí)點(diǎn)，從承租人角度進(jìn)行判斷（是否重新分類）、計(jì)量（重新計(jì)算賬面價(jià)值）、調(diào)整（會(huì)計(jì)分錄）以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的全面分析。這考驗(yàn)了知識(shí)的融會(huì)貫通能力。三、簡(jiǎn)答題1.解析思路：初始直接費(fèi)用是承租人為達(dá)成租賃合同而發(fā)生的必要支出，應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。***構(gòu)成**：主要包括：*為簽訂租賃合同發(fā)生的支出，如律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。這些費(fèi)用是達(dá)成合同不可或缺的。*租賃激勵(lì)：如果存在可抵扣的租賃激勵(lì)（如政府補(bǔ)貼），因其具有補(bǔ)償性質(zhì)，應(yīng)沖減租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的成本。***排除**：需要明確初始直接費(fèi)用與后續(xù)支出的區(qū)別。為租賃資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如安裝費(fèi)、改進(jìn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)，不計(jì)入初始確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)成本。***會(huì)計(jì)處理**：初始直接費(fèi)用在租賃期開始日，計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。清晰區(qū)分哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入，哪些不應(yīng)計(jì)入，并理解其對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)折舊的影響。2.解析思路：租賃變更不僅影響賬面價(jià)值，還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)方面產(chǎn)生廣泛影響。***賬面價(jià)值調(diào)整的損益歸屬**：如第二題解析所述，租賃變更導(dǎo)致的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整，通常被視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)入當(dāng)期損益。判斷依據(jù)是：這種調(diào)整是基于合同條款的修改，是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值估計(jì)的變更，而非會(huì)計(jì)政策的改變。***對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響**：租賃變更會(huì)改變未來(lái)的租賃付款額和支付時(shí)間。例如，延長(zhǎng)租賃期會(huì)增加未來(lái)的租金支付，縮短租賃期會(huì)減少未來(lái)的租金支付。這會(huì)直接影響承租人的現(xiàn)金流出，進(jìn)而影響其償債能力和現(xiàn)金流狀況。***對(duì)財(cái)務(wù)比率的影響**：租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的變化，會(huì)直接影響資產(chǎn)負(fù)債表。賬面價(jià)值的調(diào)整會(huì)改變資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模，從而影響償債能力比率（如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等）、盈利能力比率（如果變更影響了當(dāng)期損益）等。需要具體分析變更對(duì)各項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率的潛在影響。全面分析租賃變更對(duì)當(dāng)期損益、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)比率的綜合影響，體現(xiàn)對(duì)租賃會(huì)計(jì)整體影響的把握。3.解析思路：出租人在租賃變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理，同樣涉及判斷和調(diào)整。***未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷調(diào)整**：如果租賃變更僅修改了付款額，且不改變租賃分類和核心條款，出租人通常不需要立即調(diào)整已攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益。但未來(lái)期間的攤銷金額可能會(huì)因利率或本金的變化而有所不同。如果變更導(dǎo)致攤銷方式發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變（例如，因承租人支付了款項(xiàng)導(dǎo)致本金減少，需要調(diào)整攤銷），則可能需要追溯或在未來(lái)期間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。***未實(shí)現(xiàn)融資收益的重新評(píng)估與減值**：如果租賃變更導(dǎo)致出租人對(duì)承租人未來(lái)付款能力的預(yù)期發(fā)生顯著變化（例如，承租人信用狀況惡化），即使變更本身不改變分類，出租人也可能需要重新評(píng)估未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，或者需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。這體現(xiàn)了持續(xù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的要求。***租賃收入確認(rèn)的影響**：租賃變更，特別是縮短租賃期，會(huì)減少未來(lái)期間可確認(rèn)的租賃收入總額。同時(shí)，如果變更導(dǎo)致租賃分類改變，出租人確認(rèn)租賃收入的方法（如直線法、遞延法）也可能需要調(diào)整，進(jìn)而影響當(dāng)期和未來(lái)期間的收入確認(rèn)金額和模式。從出租人角度，分析租賃變更對(duì)其關(guān)鍵會(huì)計(jì)項(xiàng)目（未實(shí)現(xiàn)融資收益、租賃收入）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，體現(xiàn)對(duì)出租人視角租賃會(huì)計(jì)的理解。4.解析思路：這個(gè)綜合性問題模擬了一個(gè)復(fù)雜的租賃變更場(chǎng)景，需要層層分析。***變更判斷**：首先，分析變更的具體內(nèi)容：租賃期縮短（從5年變2年），支付額外費(fèi)用（50萬(wàn)元）。判斷是否導(dǎo)致租賃分類改變。原租賃可能是融資租賃，變更后仍為融資租賃的可能性較大，因?yàn)橘Y產(chǎn)性質(zhì)未變，且支付了額外費(fèi)用。但需要評(píng)估租賃期的大幅縮短是否影響了租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果縮短后的租賃期占資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的比例仍然較低，且其他條件滿足，仍可認(rèn)定為融資租賃。如果判斷為融資租賃，則后續(xù)處理基于此分類。***賬面價(jià)值調(diào)整**：需要重新計(jì)算變更后的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)現(xiàn)值。*租賃負(fù)債現(xiàn)值：基于剩余租賃期（2年）的租金支付額，以及那筆在第二年支付的50萬(wàn)元額外費(fèi)用，使用原折現(xiàn)率重新計(jì)算其現(xiàn)值。這個(gè)現(xiàn)值與變更前賬面價(jià)值之差，是調(diào)整的基礎(chǔ)。*使用權(quán)資產(chǎn)：也需要基于新的租賃負(fù)債現(xiàn)值，加上（或減去，取決于初始直接費(fèi)用和激勵(lì)的變化，但題目未提）任何相關(guān)的初始直接費(fèi)用或租賃激勵(lì)變動(dòng)，重新計(jì)算其現(xiàn)值。***未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷調(diào)整**：租賃期縮短，意味著未來(lái)期間需要攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益的期間縮短。出租人需要相應(yīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷計(jì)劃，可能需要采用加速攤銷法，或在剩余期間內(nèi)分?jǐn)傉{(diào)整差額。這影響了未來(lái)各期的利息收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益的賬面價(jià)值。***綜合分析**：將上述判斷、計(jì)量、調(diào)整步驟清晰闡述，并說明其對(duì)出租人財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利潤(rùn)）的具體影響。這要求對(duì)租賃變更的整個(gè)會(huì)計(jì)處理流程有深入的理解和靈活運(yùn)用能力。四、簡(jiǎn)答題1.解析思路：租賃期開始日，承租人確認(rèn)的初始直接費(fèi)用，是達(dá)成租賃合同所必須發(fā)生的、合理的支出，應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。***構(gòu)成**：主要包括：*為簽訂租賃合同而發(fā)生的必要支出，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用是不可或缺的。*租賃激勵(lì)：如果存在可抵扣的租賃激勵(lì)（如政府補(bǔ)貼），應(yīng)沖減租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的成本。***排除**：需要明確初始直接費(fèi)用與后續(xù)支出的區(qū)別。為租賃資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如安裝費(fèi)、改進(jìn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)，不計(jì)入初始確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)成本。***會(huì)計(jì)處理**：初始直接費(fèi)用在租賃期開始日，計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。清晰區(qū)分哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入，哪些不應(yīng)計(jì)入，并理解其對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)折舊的影響。2.解析思路：租賃變更不僅影響賬面價(jià)值，還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)方面產(chǎn)生廣泛影響。***賬面價(jià)值調(diào)整的損益歸屬**：如第二題解析所述，租賃變更導(dǎo)致的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整，通常被視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)入當(dāng)期損益。判斷依據(jù)是：這種調(diào)整是基于合同條款的修改，是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值估計(jì)的變更，而非會(huì)計(jì)政策的改變。***對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響**：租賃變更會(huì)改變未來(lái)的租賃付款額和支付時(shí)間。例如，延長(zhǎng)租賃期會(huì)增加未來(lái)的租金支付，縮短租賃期會(huì)減少未來(lái)的租金支付。這會(huì)直接影響承租人的現(xiàn)金流出，進(jìn)而影響其償債能力和現(xiàn)金流狀況。***對(duì)財(cái)務(wù)比率的影響**：租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的變化，會(huì)直接影響資產(chǎn)負(fù)債表。賬面價(jià)值的調(diào)整會(huì)改變資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模