企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)前言本手冊(cè)旨在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作流程，明確各環(huán)節(jié)操作要求，識(shí)別并控制審計(jì)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性。通過標(biāo)準(zhǔn)化操作指引，幫助審計(jì)人員高效開展審計(jì)工作，為企業(yè)經(jīng)營管理提供可靠依據(jù)，同時(shí)保障企業(yè)資產(chǎn)安全與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一、手冊(cè)適用范圍與核心價(jià)值（一）適用范圍本手冊(cè)適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的各類財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，包括但不限于：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（如費(fèi)用審計(jì)、采購審計(jì)、資金審計(jì)）、離任審計(jì)、合規(guī)審計(jì)等。適用于企業(yè)集團(tuán)總部及各子公司、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。（二）核心價(jià)值流程標(biāo)準(zhǔn)化：明確審計(jì)各階段職責(zé)分工與操作步驟，減少隨意性，提升審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)可控化：識(shí)別審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定針對(duì)性控制措施，降低審計(jì)失誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。成果規(guī)范化：統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告與工作底稿標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)結(jié)論有充分依據(jù)、可追溯。二、審計(jì)全流程操作規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)工作分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤三個(gè)階段，各階段具體操作（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段：奠定審計(jì)基礎(chǔ)目標(biāo)：明確審計(jì)目標(biāo)與范圍，制定科學(xué)審計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)資源，為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施做準(zhǔn)備。1.審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)操作步驟：（1）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或管理層根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，確定審計(jì)項(xiàng)目（如“2024年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)”），形成《年度審計(jì)計(jì)劃表》。（2）審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核計(jì)劃，報(bào)總經(jīng)理/董事會(huì)審批后下達(dá)審計(jì)任務(wù)，出具《審計(jì)授權(quán)書》，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍及權(quán)限。輸出文檔：《年度審計(jì)計(jì)劃表》《審計(jì)授權(quán)書》。2.組建審計(jì)組操作步驟：（1）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)與復(fù)雜程度，確定審計(jì)組人員構(gòu)成（至少包含1名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、2名審計(jì)專員，必要時(shí)可邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)專家參與）。（2）明確審計(jì)組成員職責(zé)：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌整體工作，審計(jì)專員負(fù)責(zé)具體審計(jì)程序執(zhí)行，專家提供專業(yè)意見。（3）審計(jì)組召開啟動(dòng)會(huì)，明確分工與時(shí)間節(jié)點(diǎn)，簽署《審計(jì)保密承諾書》。輸出文檔：《審計(jì)組成員及職責(zé)分工表》《審計(jì)保密承諾書》。3.編制審計(jì)方案操作步驟：（1）審計(jì)組收集被審計(jì)單位基本信息（組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控制度等），初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。（2）確定審計(jì)重點(diǎn)（如收入確認(rèn)真實(shí)性、費(fèi)用合規(guī)性、資金支付完整性等），設(shè)計(jì)審計(jì)程序（如檢查、觀察、詢問、函證、計(jì)算等）。（3）編制《審計(jì)實(shí)施方案》，內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排、人員分工、審計(jì)程序、重要性水平設(shè)定等，報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批。輸出文檔：《審計(jì)實(shí)施方案》。4.下達(dá)審計(jì)通知與資料清單操作步驟：（1）審計(jì)組提前3-5個(gè)工作日向被審計(jì)單位發(fā)出《審計(jì)通知書》，明確審計(jì)時(shí)間、人員、內(nèi)容及配合要求。（2）根據(jù)審計(jì)方案，制定《審計(jì)資料清單》，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證、合同、內(nèi)控制度文件、重要會(huì)議紀(jì)要等資料（需加蓋公章確認(rèn)）。輸出文檔：《審計(jì)通知書》《審計(jì)資料清單》。（二）審計(jì)實(shí)施階段：執(zhí)行審計(jì)程序目標(biāo)：通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，識(shí)別內(nèi)控制度缺陷。1.進(jìn)點(diǎn)溝通與資料審閱操作步驟：（1）審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人宣讀審計(jì)通知書，明確審計(jì)紀(jì)律與溝通機(jī)制，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人總及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人總監(jiān)作配合表態(tài)。（2）審閱被審計(jì)單位提供的資料，檢查資料完整性、真實(shí)性，對(duì)缺失或存疑資料及時(shí)要求補(bǔ)充。（3）知曉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)崗位分工及關(guān)鍵控制點(diǎn)（如資金支付審批流程、存貨盤點(diǎn)流程等）。輸出文檔：《進(jìn)點(diǎn)會(huì)會(huì)議紀(jì)要》《資料審閱記錄》。2.符合性測(cè)試（內(nèi)控制度有效性測(cè)試）操作步驟：（1）選取關(guān)鍵內(nèi)控制度（如費(fèi)用報(bào)銷制度、采購審批制度），采用穿行測(cè)試、抽樣檢查等方法，驗(yàn)證制度設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效。（2）示例：測(cè)試費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)控時(shí)，隨機(jī)抽取20筆報(bào)銷單，檢查審批手續(xù)是否完整、發(fā)票是否合規(guī)、附件是否齊全，記錄測(cè)試結(jié)果。（3）對(duì)內(nèi)控制度缺陷進(jìn)行初步評(píng)估，記錄《符合性測(cè)試底稿》。輸出文檔：《符合性測(cè)試底稿》《內(nèi)控制度缺陷匯總表》。3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性驗(yàn)證）操作步驟（按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類）：貨幣資金：（1）核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否合理；（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符；（3）大額資金收支檢查：抽查大額支付憑證（金額≥50萬元），檢查合同、審批單、發(fā)票等原始憑證一致性。收入與成本：（1）核對(duì)收入明細(xì)賬與銷售合同、出庫單、發(fā)票，檢查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）分析毛利率波動(dòng)，對(duì)異常波動(dòng)項(xiàng)目（如某產(chǎn)品毛利率下降10%以上）執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)是否充分。費(fèi)用與往來款：（1）抽查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否符合公司制度，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍報(bào)銷；（2）函證重要應(yīng)收/應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)未回函單位執(zhí)行替代程序（如檢查期后收款/付款憑證）。（3）編制《實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿》，記錄審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論及差異調(diào)整事項(xiàng)。輸出文檔：《實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿》《審計(jì)差異調(diào)整表》。4.審計(jì)問題溝通與確認(rèn)操作步驟：（1）審計(jì)組對(duì)審計(jì)中發(fā)覺的問題（如費(fèi)用報(bào)銷審批缺失、收入提前確認(rèn)等），與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行初步溝通，知曉問題原因。（2）編制《審計(jì)問題溝通函》，列明問題描述、依據(jù)及整改建議，要求被審計(jì)單位在3個(gè)工作日內(nèi)書面確認(rèn)。輸出文檔：《審計(jì)問題溝通函》《問題確認(rèn)反饋記錄》。（三）審計(jì)報(bào)告與后續(xù)跟蹤階段：形成結(jié)論并推動(dòng)整改目標(biāo)：出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，跟蹤審計(jì)問題整改落實(shí)情況，保證審計(jì)成果有效運(yùn)用。1.匯總審計(jì)結(jié)果與編制審計(jì)報(bào)告操作步驟：（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總審計(jì)工作底稿、問題確認(rèn)記錄及差異調(diào)整表，形成《審計(jì)結(jié)果匯總表》。（2）根據(jù)匯總結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿，內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)覺（問題描述、影響金額、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)）、審計(jì)建議、被審計(jì)單位反饋意見等。（3）審計(jì)報(bào)告初稿經(jīng)審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核，必要時(shí)征求法律顧問意見，最終報(bào)總經(jīng)理/董事會(huì)審批后定稿。輸出文檔：《審計(jì)結(jié)果匯總表》《審計(jì)報(bào)告（定稿）》。2.下達(dá)審計(jì)意見與整改要求操作步驟：（1）向被審計(jì)單位正式出具《審計(jì)報(bào)告》，針對(duì)審計(jì)問題下達(dá)《審計(jì)整改通知書》，明確整改內(nèi)容、責(zé)任部門、整改時(shí)限（一般不超過30天）及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。（2）對(duì)重大問題（如資金挪用、財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)），要求被審計(jì)單位制定專項(xiàng)整改方案，并抄送審計(jì)委員會(huì)。輸出文檔：《審計(jì)整改通知書》。3.后續(xù)跟蹤與驗(yàn)收操作步驟：（1）審計(jì)組在整改期限到期后5個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，可通過查閱整改資料、現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核等方式驗(yàn)證整改效果。（2）對(duì)整改不到位的問題，要求被審計(jì)單位重新制定整改計(jì)劃，必要時(shí)將情況上報(bào)管理層，納入績效考核。（3）編制《審計(jì)整改驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》，記錄整改結(jié)果，歸檔審計(jì)資料。輸出文檔：《審計(jì)整改驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》《審計(jì)資料歸檔清單》。三、審計(jì)工作常用模板及填寫說明模板1：審計(jì)立項(xiàng)申請(qǐng)表項(xiàng)目名稱2024年度子公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)審計(jì)目標(biāo)驗(yàn)證子公司2023年度財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性，評(píng)估內(nèi)控制度有效性審計(jì)范圍2023年1月1日-2023年12月31日財(cái)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)業(yè)務(wù)資料審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《公司財(cái)務(wù)管理制度》預(yù)計(jì)時(shí)間2024年3月1日-2024年3月20日（共20天）審計(jì)組長*經(jīng)理申請(qǐng)部門審計(jì)部審批意見同意，請(qǐng)按計(jì)劃執(zhí)行。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人：*（簽字）日期：2024年2月20日模板2：實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿（示例：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)測(cè)試）被審計(jì)單位子公司測(cè)試期間2023年1-12月測(cè)試項(xiàng)目差旅費(fèi)報(bào)銷合規(guī)性測(cè)試方法隨機(jī)抽樣（30筆）測(cè)試內(nèi)容1.報(bào)銷審批是否完整；2.發(fā)票是否合規(guī)；3.差旅標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)樣本信息憑證號(hào)：2023-12-001至030；金額合計(jì)：58,600元測(cè)試記錄1.憑證號(hào)2023-12-005：無部門負(fù)責(zé)人簽字，審批缺失；2.憑證號(hào)2023-12-012：機(jī)票發(fā)票抬頭為個(gè)人，與公司名稱不符；3.憑證號(hào)2023-12-020：住宿費(fèi)超標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)500元/晚，實(shí)際800元），無超標(biāo)說明。審計(jì)結(jié)論發(fā)覺3筆不合規(guī)報(bào)銷，涉及金額3,300元，占樣本金額5.6%，存在內(nèi)控執(zhí)行缺陷。審計(jì)人員*（簽字）日期2024年3月10日模板3：審計(jì)問題溝通函致：子公司財(cái)務(wù)部發(fā)件人：審計(jì)部日期：2024年3月12日事由：關(guān)于2023年度財(cái)務(wù)審計(jì)問題的溝通問題描述：1.費(fèi)用報(bào)銷審批：憑證號(hào)2023-12-005無部門負(fù)責(zé)人簽字，違反《公司費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》第五條規(guī)定；2.發(fā)票合規(guī)性：憑證號(hào)2023-12-012機(jī)票發(fā)票抬頭為個(gè)人，不符合稅前扣除要求；3.差旅費(fèi)超標(biāo)：憑證號(hào)2023-12-020住宿費(fèi)超標(biāo)300元/晚，未提供超標(biāo)說明。審計(jì)依據(jù)整改建議請(qǐng)貴單位于2024年3月15日前對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，并反饋意見。被審計(jì)單位反饋：模板4：審計(jì)整改驗(yàn)收?qǐng)?bào)告被審計(jì)單位子公司整改事項(xiàng)差旅費(fèi)報(bào)銷不合規(guī)整改期限2024年4月15日驗(yàn)收日期2024年4月16日整改措施1.組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)《費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》，強(qiáng)化審批意識(shí)；2.收回憑證號(hào)2023-12-012不合規(guī)發(fā)票，重新取得合規(guī)票據(jù)；3.對(duì)超標(biāo)費(fèi)用3,300元已由員工*退回，并修訂《差旅費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)》明確超標(biāo)審批流程。驗(yàn)收結(jié)果1.不合規(guī)憑證已全部整改；2.財(cái)務(wù)部門提交《整改完成報(bào)告》及相關(guān)佐證資料；3.新制度已發(fā)布并執(zhí)行。整改合格。后續(xù)跟蹤2024年Q2審計(jì)將抽查差旅費(fèi)報(bào)銷，驗(yàn)證整改效果長期性。審計(jì)人員*（簽字）日期2024年4月16日四、審計(jì)實(shí)施關(guān)鍵注意事項(xiàng)與合規(guī)要求（一）獨(dú)立性原則審計(jì)組成員不得參與與自身存在利益關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目（如直系親屬在被審計(jì)單位任職、持有被審計(jì)單位股份等），需主動(dòng)申請(qǐng)回避。審計(jì)過程中不得接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)、禮品或現(xiàn)金，嚴(yán)格遵守《審計(jì)廉潔從業(yè)規(guī)定》。（二）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)需來源可靠（如原件、第三方函證）、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，僅憑口頭證據(jù)或間接證據(jù)不得形成審計(jì)結(jié)論。對(duì)審計(jì)差異（如賬實(shí)不符、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤），需獲取充分支持性證據(jù)（如盤點(diǎn)表、合同條款、客戶確認(rèn)函）。（三）保密與信息安全審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)過程中獲取的被審計(jì)單位商業(yè)秘密、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格保密，不得向無關(guān)人員泄露，審計(jì)結(jié)束后按要求歸檔資料（電子文檔加密存儲(chǔ)）。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如關(guān)聯(lián)方交易、大額資金往來、收入確認(rèn)）需執(zhí)行更詳細(xì)審計(jì)程序，適當(dāng)擴(kuò)大樣本量；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可簡化審計(jì)流程，提升審計(jì)效率。（五）溝通技巧與沖突處理與被審計(jì)單位溝通時(shí)需保持專業(yè)、客觀態(tài)度，避免使用指責(zé)性語言，重點(diǎn)聚焦問題整改而非責(zé)任追究。對(duì)被