稅務稽查權(quán)限管理辦法一、總則（一）目的為了規(guī)范稅務稽查權(quán)限的行使，保障稅收法律法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保護納稅人、扣繳義務人和其他當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于各級稅務機關(guān)開展稅務稽查工作時對稽查權(quán)限的管理與運用。（三）基本原則1.合法原則稅務稽查權(quán)限的行使必須嚴格依照法律法規(guī)的規(guī)定，不得超越法定權(quán)限范圍。2.公正原則在行使稽查權(quán)限過程中，應當平等對待所有被稽查對象，不偏不倚，確保執(zhí)法公正。3.公開原則除涉及國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私外，稅務稽查的程序、依據(jù)、結(jié)果等應當公開，接受社會監(jiān)督。4.效率原則合理配置稽查資源，優(yōu)化稽查流程，提高稽查工作效率，及時有效地查處稅收違法行為。二、稅務稽查權(quán)限概述（一）檢查權(quán)1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。稅務機關(guān)可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行檢查；必要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務機關(guān)檢查，但是稅務機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。3.責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。4.詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。5.到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。6.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。（二）調(diào)查取證權(quán)1.稅務機關(guān)有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況。2.稅務機關(guān)在進行稅務檢查時，可以依法采取錄音、錄像、照相和復制等手段，收集有關(guān)證據(jù)材料。（三）行政強制權(quán)1.對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證的案件，稅務機關(guān)可以采取稅收保全措施。稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（四）行政處罰權(quán)稅務機關(guān)對納稅人、扣繳義務人及其他當事人違反稅收法律法規(guī)的行為，有權(quán)依法給予行政處罰。行政處罰的種類包括：1.罰款；2.沒收違法所得、沒收非法財物；3.停止出口退稅權(quán)；4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。稅務機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。當事人有權(quán)進行陳述和申辯。稅務機關(guān)必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務機關(guān)應當采納。稅務機關(guān)不得因當事人申辯而加重處罰。三、稅務稽查權(quán)限的實施程序（一）檢查程序1.實施檢查前，稅務機關(guān)應當向被檢查對象送達《稅務檢查通知書》，告知其檢查時間、范圍、內(nèi)容、要求等事項。2.檢查人員在實施檢查時，應當出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》，并有責任為被檢查對象保守秘密。3.檢查人員應當按照法定程序和方法進行檢查，如實記錄檢查情況，并制作《稅務檢查工作底稿》。4.需要調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當按照本辦法第二章“稅務稽查權(quán)限概述”中關(guān)于檢查權(quán)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。（二）調(diào)查取證程序1.稅務機關(guān)在調(diào)查取證過程中，應當收集與案件有關(guān)的各種證據(jù)，包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄等。2.證據(jù)應當真實、合法、有效。稅務機關(guān)在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務機關(guān)負責人批準，可以先行登記保存，并應當在7日內(nèi)及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。3.稅務機關(guān)對調(diào)查取證過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私，應當依法予以保密。（三）行政強制程序1.稅收保全措施的實施程序（1）稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取稅收保全措施。（2）稅務機關(guān)采取稅收保全措施時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。（3）稅務機關(guān)實施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)應當立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2.強制執(zhí)行措施的實施程序（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。（2）稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。（3）稅務機關(guān)實施強制執(zhí)行措施時，可以依法拍賣或者變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用。（四）行政處罰程序1.立案稅務機關(guān)通過日常檢查、專項檢查、舉報、上級交辦、轉(zhuǎn)辦等途徑發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人及其他當事人有稅收違法行為，需要給予行政處罰的，應當予以立案。2.調(diào)查取證立案后，稅務機關(guān)應當按照本辦法第三章“稅務稽查權(quán)限的實施程序”中關(guān)于調(diào)查取證程序的規(guī)定，對案件進行調(diào)查取證，收集有關(guān)證據(jù)材料。3.告知稅務機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。4.陳述申辯當事人有權(quán)進行陳述和申辯。稅務機關(guān)應當充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務機關(guān)應當采納。稅務機關(guān)不得因當事人申辯而加重處罰。5.聽證對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰聽證通知書》，告知當事人有要求舉行聽證的權(quán)利。當事人要求聽證的，稅務機關(guān)應當組織聽證。聽證應當按照《稅務行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定進行。6.決定稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查取證的結(jié)果，依照法律法規(guī)的規(guī)定，作出行政處罰決定。行政處罰決定應當以書面形式送達當事人。7.執(zhí)行當事人應當在規(guī)定的期限內(nèi)履行行政處罰決定。當事人對行政處罰決定不服申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。當事人逾期不履行行政處罰決定的，稅務機關(guān)可以依法采取強制執(zhí)行措施。四、稅務稽查權(quán)限的監(jiān)督與制約（一）內(nèi)部監(jiān)督1.上級稅務機關(guān)應當加強對下級稅務機關(guān)行使稽查權(quán)限的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違法或者不當?shù)膱?zhí)法行為。2.稅務機關(guān)應當建立健全內(nèi)部制約機制，對稽查案件的選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)實行分離制約，防止權(quán)力濫用。3.稅務機關(guān)應當加強對稽查人員的培訓和考核，提高稽查人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)法水平，確保稽查權(quán)限的正確行使。（二）外部監(jiān)督1.稅務機關(guān)應當依法接受納稅人、扣繳義務人和其他當事人的監(jiān)督。納稅人、扣繳義務人和其他當事人對稅務機關(guān)行使稽查權(quán)限的行為有權(quán)提出意見和建議，對違法或者不當?shù)膱?zhí)法行為有權(quán)進行檢舉和控告。2.稅務機關(guān)應當主動接受社會監(jiān)督，定期向社會公布稅務稽查工作情況，自覺接受新聞媒體和社會公眾的監(jiān)督。五、法律責任（一）稅務機關(guān)及其工作人員違法行使稽查權(quán)限的責任稅務機關(guān)及其工作人員違反本辦法規(guī)定，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者故意刁難納稅人、扣繳義務人和其他當事人的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（二）納稅人、扣繳義務人和其他當事人違法應對稅務稽查權(quán)限的責任納稅人、扣繳義務人和其他當事人違反本辦法規(guī)定，拒絕或者阻撓稅務機關(guān)依法行使稽查權(quán)限的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴