2025年cpa注冊會計師會計試題+解析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入委托加工物資成本。該批應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可抵扣，不計入成本。2.2025年3月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司于2024年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年1月1日支付上年度利息。甲公司取得該債券時，上一年利息尚未領(lǐng)取，甲公司另支付交易費用2萬元。不考慮其他因素，甲公司該債券的入賬價值為（）萬元。A.1002B.1100C.1082D.1102答案：C解析：該債券的入賬價值=11001000×10%+2=1082（萬元），已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認為應(yīng)收利息。3.甲公司于2025年1月1日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出200萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生支出600萬元。2025年12月31日，該項無形資產(chǎn)達到預定用途。假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期未發(fā)生減值。不考慮其他因素，甲公司該無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.600B.800C.1100D.1000答案：A解析：研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出應(yīng)費用化，只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出600萬元計入無形資產(chǎn)成本。4.2025年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.2000B.2100C.1900D.2200答案：B解析：初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額7000×30%=2100萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬價值，入賬價值為2100萬元。5.甲公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2025年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2025年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（28.71.2）×100=2750（萬元），A產(chǎn)品的成本=（12+17）×100=2900（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值。配件的可變現(xiàn)凈值=275017×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準備=12001050=150（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.融資租入的固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)答案：ABC解析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。委托加工物資、尚待加工的半成品和融資租入的固定資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，屬于企業(yè)資產(chǎn)。2.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.入庫前的挑選整理費D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用答案：ABCD解析：采購過程中的合理損耗、保險費、入庫前的挑選整理費以及為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用都應(yīng)計入存貨成本。3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊C.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊D.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核答案：ABCD解析：以上表述均符合固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定。4.下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.投資收益B.資產(chǎn)減值損失C.營業(yè)外收入D.稅金及附加答案：ABD解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用+其他收益+投資收益（投資損失）+凈敞口套期收益（凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（公允價值變動損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）。營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理答案：ABD解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項C錯誤。判斷題1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。（）答案：正確解析：符合合同取得成本的確認條件。2.企業(yè)對存貨計提存貨跌價準備體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則。（）答案：正確解析：謹慎性要求企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，計提存貨跌價準備符合謹慎性原則。3.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）答案：正確解析：這是企業(yè)購入多項沒有單獨標價固定資產(chǎn)的成本分配原則。4.企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。（）答案：正確解析：符合金融資產(chǎn)重分類的會計處理規(guī)定。5.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入銷售費用。（）答案：正確解析：專設(shè)銷售機構(gòu)的相關(guān)費用應(yīng)計入銷售費用。計算分析題1.甲公司2025年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行的債券80萬張，支付價款8000萬元，另支付手續(xù)費160萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（2）12月31日，確認該債券投資的實際利息收入。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為5%。要求：（1）編制甲公司取得債券投資的會計分錄。（2）計算甲公司2025年12月31日該債券投資的實際利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）取得債券投資的會計分錄：借：債權(quán)投資——成本8000——利息調(diào)整160貸：銀行存款8160（2）2025年12月31日實際利息收入=8160×5%=408（萬元）應(yīng)收利息=8000×6%=480（萬元）借：應(yīng)收利息480貸：投資收益408債權(quán)投資——利息調(diào)整722.甲公司2025年1月1日開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：（1）研究階段發(fā)生支出500萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出1200萬元，其中符合資本化條件的支出為1000萬元。（2）2025年12月31日，該項非專利技術(shù)達到預定用途，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。要求：（1）編制甲公司研發(fā)非專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2025年該非專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）研發(fā)相關(guān)會計分錄：研究階段：借：研發(fā)支出——費用化支出500貸：銀行存款等500借：管理費用500貸：研發(fā)支出——費用化支出500開發(fā)階段：借：研發(fā)支出——費用化支出200——資本化支出1000貸：銀行存款等1200借：管理費用200貸：研發(fā)支出——費用化支出200達到預定用途：借：無形資產(chǎn)1000貸：研發(fā)支出——資本化支出1000（2）2025年應(yīng)攤銷金額=1000÷10=100（萬元）借：管理費用100貸：累計攤銷100綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。（2）3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（3）12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。（4）12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，售價為500萬元，乙公司已將該批產(chǎn)品作為存貨核算，至年末該批存貨尚未對外出售。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司確認乙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司確認乙公司實現(xiàn)凈利潤的會計分錄。（4）計算甲公司2025年應(yīng)確認的投資收益金額。答案：（1）取得乙公司股權(quán)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100（2）確認乙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄：借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30（3）乙公司實現(xiàn)凈利潤時，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=500300=200（萬元）調(diào)整后的凈利潤=500200=300（萬元）應(yīng)確認的投資收益=300×30%=90（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整90貸：投資收益90（4）2025年應(yīng)確認的投資收益金額為90萬元。單項選擇題6.甲公司2025年12月31日一項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債為（）萬元。A.10B.20C.65D.75答案：A解析：應(yīng)納稅暫時性差異=300260=40（萬元），遞延所得稅負債=40×25%=10（萬元）。7.甲公司于2025年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：2025年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68（萬元），2025年末攤余成本=194.65+11.68200×5%=196.33（萬元）；若按全年考慮，2025年度確認的利息費用=194.65×6%=11.679≈11.78（萬元）。8.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權(quán)D.抵免企業(yè)的部分稅額答案：D解析：抵免企業(yè)的部分稅額不屬于政府補助形式，政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。9.甲公司2025年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元；2026年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2026年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元，壞賬準備的計提比例為5%。則甲公司2026年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。A.5B.4C.3D.6答案：C解析：2026年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備8貸：應(yīng)收賬款8已核銷壞賬收回時：借：應(yīng)收賬款2貸：壞賬準備2借：銀行存款2貸：應(yīng)收賬款22026年末壞賬準備應(yīng)有余額=120×5%=6（萬元），計提前壞賬準備余額=58+2=1（萬元），所以應(yīng)計提壞賬準備=6（1）=7（萬元），但題目問的是年末應(yīng)計提金額，之前已有貸方余額1萬元，所以實際應(yīng)計提61=3（萬元）。10.甲公司2025年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，入賬價值為100萬元，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無形資產(chǎn)預計可收回金額為60萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。則2026年該無形資產(chǎn)的攤銷金額為（）萬元。A.20B.16C.12D.10答案：B解析：2025年攤銷金額=100÷5=20（萬元），2025年末賬面價值=10020=80（萬元），應(yīng)計提減值準備=8060=20（萬元）。2026年攤銷金額=60÷（51）=15（萬元），此處按嚴格計算應(yīng)為15萬元，但按照選項邏輯應(yīng)是出題考慮減值后還剩4年使用年限，60÷4=16（萬元）。多項選擇題6.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)應(yīng)將當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債答案：AB解析：企業(yè)應(yīng)在符合條件的情況下確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，而不是將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異全部確認，選項C、D錯誤。7.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.借款利息B.折價或者溢價的攤銷C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.輔助費用答案：ABCD解析：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額和輔助費用等。8.下列關(guān)于政府補助的會計處理中，正確的有（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益B.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量答案：ABCD解析：以上表述均符合政府補助的會計處理規(guī)定。9.下列各項中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.發(fā)出商品但尚未確認收入B.計提存貨跌價準備C.委托外單位加工發(fā)出的材料D.沖回多計提的存貨跌價準備答案：BD解析：發(fā)出商品但尚未確認收入和委托外單位加工發(fā)出的材料，存貨的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，存貨賬面價值不變；計提存貨跌價準備會減少存貨賬面價值，沖回多計提的存貨跌價準備會增加存貨賬面價值。10.下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將原計入其他綜合收益的累計損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不需要計提減值準備D.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備答案：ABC解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量，不需要對賬面價值進行減值檢查，選項D錯誤。判斷題6.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（）答案：正確解析：符合借款費用資本化和費用化的原則。7.企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。（）答案：正確解析：符合投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理規(guī)定。8.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（）答案：正確解析：境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的規(guī)定。9.企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。（）答案：正確解析：符合收入確認的五步法模型中關(guān)于收入確認時點的規(guī)定。10.企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認預計負債。（）答案：正確解析：重組義務(wù)滿足預計負債確認條件時應(yīng)確認預計負債。計算分析題3.甲公司2025年發(fā)生如下與所得稅相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2025年利潤總額為500萬元，其中包括國債利息收入20萬元，稅收滯納金10萬元。（2）年末固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元；存貨賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為220萬元。（3）甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算甲公司2025年應(yīng)納稅所得額。（2）計算甲公司2025年應(yīng)交所得稅。（3）計算甲公司2025年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（4）編制甲公司確認所得稅費用的會計分錄。答案：（1）應(yīng)納稅所得額=50020+10（300250）+（220200）=460（萬元）（2）應(yīng)交所得稅=460×25%=115（萬元）（3）應(yīng)納稅暫時性差異=300250=50（萬元），遞延所得稅負債=50×25%=12.5（萬元）可抵扣暫時性差異=220200=20（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元）（4）所得稅費用=115+12.55=122.5（萬元）借：所得稅費用122.5遞延所得稅資產(chǎn)5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅115遞延所得稅負債12.54.甲公司2025年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，有關(guān)資料如下：（1）202