2025年注冊會計師考試財務(wù)成本管理模擬試卷：案例分析專項訓(xùn)練考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司是一家制造企業(yè)，近年來面臨市場競爭加劇和原材料成本上漲的壓力。管理層正在考慮進行一系列變革以提高運營效率和盈利能力。公司財務(wù)部門收集了近年來部分財務(wù)數(shù)據(jù)（單位：萬元），并整理如下：2022年銷售收入為5000，銷售成本為3500，管理費用為400，銷售費用為300，財務(wù)費用為150；2023年銷售收入為6000，銷售成本為4200，管理費用為450，銷售費用為350，財務(wù)費用為180。公司計劃在2024年實施新的成本控制措施，預(yù)計銷售成本率（銷售成本/銷售收入）將降至70%，管理費用將下降至銷售收入的6%，銷售費用將保持2023年的水平。財務(wù)部門預(yù)計2024年財務(wù)費用將因融資結(jié)構(gòu)調(diào)整而降至100萬元。要求：1.計算甲公司2022年和2023年的銷售毛利率、營業(yè)利潤率。2.根據(jù)財務(wù)部門的預(yù)測，計算甲公司2024年預(yù)計的銷售成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。3.假設(shè)2024年銷售收入達到7000萬元，根據(jù)財務(wù)部門的預(yù)測和您在要求2中計算的結(jié)果，預(yù)計甲公司2024年的營業(yè)利潤和凈利潤（假設(shè)所得稅率為25%）。4.根據(jù)以上分析，簡要評價甲公司近三年的盈利能力變化趨勢，并分析2024年預(yù)計盈利能力的主要驅(qū)動因素。二、乙公司正在評估一項新的自動化生產(chǎn)線投資項目。該項目需要初始投資4000萬元，購置設(shè)備。預(yù)計該設(shè)備使用壽命為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計殘值為0。項目投產(chǎn)后，預(yù)計每年可節(jié)約人工成本800萬元，每年增加變動制造費用300萬元（不含折舊），每年增加銷售收入1500萬元。公司要求該項目的最低投資報酬率（即要求的投資回收期折現(xiàn)率）為10%。要求：1.計算該項目的年折舊額。2.計算該項目的年營業(yè)現(xiàn)金凈流量（NCF）。3.計算該項目的靜態(tài)投資回收期（不考慮折舊）和動態(tài)投資回收期（考慮折舊，使用年金現(xiàn)值系數(shù)查表，P/A,10%,5=3.7908）。4.計算該項目的凈現(xiàn)值（NPV）。5.根據(jù)計算結(jié)果，判斷該項目是否具有財務(wù)可行性，并簡要說明理由。三、丙公司是一家零售企業(yè)，對其主要產(chǎn)品A的管理進行評估。產(chǎn)品A的售價為每件100元。公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進行成本控制，制定的標(biāo)準(zhǔn)成本如下：單位直接材料消耗量為2公斤，每公斤材料標(biāo)準(zhǔn)價格為10元；單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時，每小時標(biāo)準(zhǔn)工資率為20元；單位制造費用預(yù)算總額為3000萬元/年，基于年產(chǎn)能10萬件產(chǎn)品，預(yù)計年直接人工工時15萬小時，則標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率為20元/小時。本期實際生產(chǎn)銷售產(chǎn)品A為8萬件，實際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下：直接材料實際購買并使用16萬公斤，總成本為1600萬元；直接人工實際耗用12萬小時，支付工資240萬元；實際發(fā)生制造費用總額為2500萬元。要求：1.計算產(chǎn)品A的標(biāo)準(zhǔn)單位成本。2.計算直接材料成本差異，并分解為價格差異和數(shù)量差異。3.計算直接人工成本差異，并分解為工資率差異和效率差異。4.計算制造費用成本差異，并分解為耗費差異和能量差異。5.簡要分析直接材料和直接人工成本差異產(chǎn)生的主要原因，并提出可能的改進措施。四、丁公司正在制定其下一年度的現(xiàn)金預(yù)算。公司要求每次有現(xiàn)金余額不足時，必須通過銀行貸款補充，貸款金額為1萬元的整數(shù)倍，貸款利率為年利率6%，按季計息。預(yù)計年初現(xiàn)金余額為50萬元。公司信用政策為：銷售收入的50%在當(dāng)季收到現(xiàn)金，30%在次季收到現(xiàn)金，20%在第三季收到現(xiàn)金。預(yù)計下一年度各季度的銷售收入分別為：第一季度1000萬元，第二季度1200萬元，第三季度1500萬元，第四季度1300萬元。公司規(guī)定期末現(xiàn)金余額不得低于40萬元。預(yù)計下一年度各季度的采購金額（按發(fā)票支付）為銷售收入的60%，其中60%在當(dāng)季支付，40%在次季支付。預(yù)計各季度直接人工成本為80萬元，制造費用為銷售收入的10%，管理費用為50萬元，銷售費用為銷售收入的5%，資本性支出預(yù)計在第二季度發(fā)生200萬元，第一季度和第四季度各發(fā)生50萬元。公司預(yù)計在第四季度發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。要求：1.編制丁公司下一年度季度現(xiàn)金預(yù)算表（需列示現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺、資金籌措與運用、期末現(xiàn)金余額等項目）。2.根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算表，計算下一年度預(yù)計的貸款總金額和利息總支出。五、戊公司是一家上市公司，采用平衡計分卡（BSC）對其績效進行評價。公司設(shè)立了四個維度的績效指標(biāo)：（1）財務(wù)維度：目標(biāo)利潤增長率達到15%。（2）客戶維度：目標(biāo)客戶滿意度評分達到90分（滿分100分）。（3）內(nèi)部流程維度：目標(biāo)產(chǎn)品A的生產(chǎn)周期縮短至10天。（4）學(xué)習(xí)與成長維度：目標(biāo)員工培訓(xùn)小時數(shù)達到人均20小時/年。公司管理層對四個維度指標(biāo)的達成情況進行了評估，評估結(jié)果如下：（1）財務(wù)維度：實際利潤增長率為12%，低于目標(biāo)。（2）客戶維度：實際客戶滿意度評分為92分，高于目標(biāo)。（3）內(nèi)部流程維度：實際產(chǎn)品A的生產(chǎn)周期為12天，未達目標(biāo)。（4）學(xué)習(xí)與成長維度：實際員工培訓(xùn)小時數(shù)為18小時/年，略低于目標(biāo)。要求：1.根據(jù)平衡計分卡的原理，簡要說明平衡計分卡在績效評價中的作用。2.分析戊公司在四個維度上的績效達成情況，并指出存在的問題。3.建議戊公司針對內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度未達成目標(biāo)的情況，分別提出至少兩條具體的改進措施。試卷答案一、1.銷售毛利率：2022年：(5000-3500)/5000=30%2023年：(6000-4200)/6000=30%營業(yè)利潤率：2022年：(5000-3500-400-300-150)/(5000-3500)=15%2023年：(6000-4200-450-350-180)/(6000-4200)=18.75%2.2024年預(yù)計：銷售成本=7000*70%=4900萬元管理費用=7000*6%=420萬元銷售費用=350萬元財務(wù)費用=100萬元3.2024年預(yù)計：營業(yè)利潤=7000-4900-420-350-100=1230萬元凈利潤=1230*(1-25%)=922.5萬元4.趨勢：2022年至2023年，乙公司營業(yè)利潤率有所提升，說明盈利能力增強。但2024年預(yù)計營業(yè)利潤率=(1230/7000)=17.57%，低于2023年的18.75%。趨勢上可能略有下降或持平（取決于2024年實際數(shù)據(jù)）。驅(qū)動因素：2024年主要依靠銷售收入的增長（從6000萬增至7000萬）來驅(qū)動利潤增長，成本控制措施的效果體現(xiàn)在銷售成本率的下降。二、1.年折舊額=(4000-0)/5=800萬元2.年營業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)=(1500-800-300-800-300)+800+800=1500萬元*解析思路：年營業(yè)收入1500萬，年總成本增加=人工成本節(jié)約800萬+變動制造費用增加300萬+年折舊800萬=1400萬。年營業(yè)利潤=1500-1400=100萬。年營業(yè)現(xiàn)金凈流量=年營業(yè)利潤+年折舊=100+800=900萬。但需注意，這里變動制造費用增加300萬是否包含折舊？通常成本增加指不包括折舊的變動成本，所以NCF=營業(yè)利潤+折舊=(收入-不含折舊成本-折舊)+折舊=收入-不含折舊成本=1500-(800+300)=400萬。此題描述可能存在歧義，若按最直接的成本節(jié)約與增加，NCF=收入-新增成本=1500-(300+300)=900萬。若按成本節(jié)約抵減成本增加，NCF=收入-成本增加=1500-(800+300)=400萬。根據(jù)后續(xù)NPV計算使用的NCF=900萬，推測此處NCF指收入減去總成本增加額。*3.靜態(tài)投資回收期=4000/900≈4.44年動態(tài)投資回收期=4000/(900*PVIFA(10%,5))=4000/(900*3.7908)=4000/3411.72≈1.17年4.凈現(xiàn)值(NPV)=-4000+900*PVIFA(10%,5)=-4000+900*3.7908=-4000+3411.72=-587.28萬元5.判斷：項目NPV為負(fù)值（-587.28萬元），小于零，根據(jù)凈現(xiàn)值法，該項目不具有財務(wù)可行性。理由：項目預(yù)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流入現(xiàn)值不足以覆蓋初始投資成本，投資無法帶來正的凈收益。三、1.標(biāo)準(zhǔn)單位成本=2*10+1.5*20+1.5*20=80元/件2.直接材料：實際總成本=1600萬元=1600萬/2kg=800元/kg材料價格差異=(800-10)*16=6400萬元材料數(shù)量差異=(16-8*2)*10=-80萬元*解析思路：價格差異=（實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）*實際數(shù)量；數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)單價。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=8萬件*2kg/件=16萬kg。實際單價=1600萬/16萬kg=100元/kg。*3.直接人工：實際小時工資率=240萬/12萬小時=20元/小時工資率差異=(20-20)*12=0萬元效率差異=(12-8*1.5)*20=-120萬元*解析思路：工資率差異=（實際小時工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）*實際工時；效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）*標(biāo)準(zhǔn)小時工資率。標(biāo)準(zhǔn)工時=8萬件*1.5小時/件=12萬小時。*4.制造費用：標(biāo)準(zhǔn)分配率=20元/小時耗費差異=實際總額-預(yù)算總額=2500萬-(15萬小時*20元/小時)=0萬元能量差異=(12萬小時-15萬小時)*20元/小時=-180萬元*解析思路：耗費差異=實際制造費用總額-預(yù)算制造費用總額（基于實際工時）；能量差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）*標(biāo)準(zhǔn)分配率。*5.直接材料：價格差異為正，說明實際采購價格遠高于標(biāo)準(zhǔn)價格，可能原因包括采購價格上漲、未采用批量采購優(yōu)惠等。數(shù)量差異為負(fù)，說明實際材料消耗量低于標(biāo)準(zhǔn)用量，可能原因包括生產(chǎn)過程改進、材料利用率提高等。改進措施：加強采購價格談判與市場監(jiān)控；分析材料用量差異原因，是生產(chǎn)效率提高還是浪費減少，并持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)工藝或加強現(xiàn)場管理。直接人工：效率差異為負(fù)，說明實際人工工時高于標(biāo)準(zhǔn)工時，可能原因包括生產(chǎn)效率低下、設(shè)備故障、人員技能不足、生產(chǎn)計劃安排不合理等。改進措施：加強員工培訓(xùn)與技能提升；優(yōu)化生產(chǎn)流程與設(shè)備維護；合理制定生產(chǎn)計劃與排程；分析具體原因進行針對性改進。四、|項目|第一季度|第二季度|第三季度|第四季度|合計||:---------------------------------|:-------------|:-------------|:-------------|:-------------|:-----------||現(xiàn)金收入|||||||銷售收入回款(50%)|500|600|750|650|2500||期初現(xiàn)金余額|50|45.6(借:1.4)|49.2(借:0.4)|49.2|50||現(xiàn)金收入小計|550|645.6|799.2|709.2|2704.8||現(xiàn)金支出|||||||采購付現(xiàn)(60%)|600|720|900|780|3000||直接人工|80|80|80|80|320||制造費用(10%銷售收入)|100|120|150|130|500||管理費用|50|50|50|50|200||銷售費用(5%銷售收入)|50|60|75|65|250||資本性支出|50|200|50|50|300||股利支付||||200|200||現(xiàn)金支出小計|880|1160|1175|1015|3420||現(xiàn)金余缺|-130|-514.4|-575.8|-319.8|-715.2||資金籌措與運用|||||||向銀行貸款|140|600|620||||歸還銀行貸款||||670|||支付貸款利息(按季,6%)||||20.2|20.2||期末現(xiàn)金余額|10|-458.4|-555.8|-470.0|-470.0||*（期末余額不得低于40萬，需調(diào)整貸款）*||貸:40|貸:40|貸:40|||*調(diào)整后期末現(xiàn)金余額*|10|-418.4|-495.8|-430.0|-430.0||*（仍低于40萬，繼續(xù)調(diào)整貸款）*||貸:40|貸:40||||*最終調(diào)整后期末現(xiàn)金余額*|10|-358.4|-435.8|-430.0|-430.0||*（第三季度仍低于40萬，需再次貸款）*|||貸:40||||*最終調(diào)整后期末現(xiàn)金余額*|10|-358.4|-395.8|-430.0|-430.0|*解析思路：現(xiàn)金預(yù)算編制需依次計算各期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺（收入-支出），根據(jù)余缺情況確定資金籌措（貸款）與運用（還款、付息），最后確定期末現(xiàn)金余額。期末余額若低于40萬，則必須通過貸款補足至40萬。貸款以1萬元整數(shù)倍進行，利息按季計算。**第二季度：期初余額45.6萬是第一季度末調(diào)整后余額10萬+收入550萬-支出880萬=-525.4萬，需貸款40萬補足至40萬，所以現(xiàn)金余缺為-525.4+40=-485.4萬，調(diào)整后余額為40萬。再貸款40萬，最終余額為80萬。但表格中第二季度期末余額計算有誤，應(yīng)為-358.4萬。此處修正為最終余額-358.4萬。**第三季度：期初余額-358.4萬，收入799.2萬，