I1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第01講長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

一、內(nèi)容提要

本章首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類作了解析：繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述，此環(huán)節(jié)

先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一攔制下的會(huì)計(jì)處理，后就達(dá)到重大影響或

以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作r解析；在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面，本章分別成本

法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)處理的案例展示：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)僅簡(jiǎn)要說明了其適用的準(zhǔn)則：對(duì)長(zhǎng)期

股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析；最后本章就共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理作了簡(jiǎn)要解析。

［。講義編號(hào)N0DE01186000050100000101：針對(duì)本講義提問］

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的數(shù)據(jù)推算、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與轉(zhuǎn)讓資

產(chǎn)賬面價(jià)值之差的調(diào)整順序以及換股合并時(shí)資本公積的推算；

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的推算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及換股

合并時(shí)資本公積的計(jì)第：

3.合并直接費(fèi)用、股票發(fā)行贄用及債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

4.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則：

5.成本法與權(quán)益法適用范圍對(duì)比：

講義編號(hào)N0DE01186000050100000102：針對(duì)木講義提問］

6.成本法下取得股利確認(rèn)為投資收益的會(huì)計(jì)處理；

7.權(quán)益法下初始投資成本與投資當(dāng)H所占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的會(huì)計(jì)處理：

8.權(quán)益法下被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，尤其是被投資方盈虧的公允價(jià)值口徑調(diào)整、虧損致

使投資價(jià)值低了零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在木實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損靛時(shí)投資方的會(huì)“處理：

9.權(quán)益法下被投資方分紅、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理：

10.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理：

講義編號(hào)N0DE01186000050100000103：針對(duì)本講義提問］

11.因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算：

手寫板圖示0501-01

10%+20%

可供出售>

金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益法

［一講義編號(hào)N0DE01186000050100000104：針對(duì)本講義提問］

12.多次交易完成企業(yè)合并時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理:

［。講義編號(hào)N0DE01186000050100000105：針對(duì)本講義提問］

13.因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算:

［一講義編號(hào)NODEO1186000050100000106：針對(duì)本講義提問］

14.因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算:

［。講義編號(hào)N0DE01186000050100000107：針對(duì)本講義提問］

15.因減資造成的成木法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:

［一講義編號(hào)NODEO1186000050100000108：針對(duì)本講義提問］

16.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響

的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法；

［一講義編號(hào)NODEO1186000050100000109：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0501-06

80%

_____L

成本法實(shí)收（8°0萬

瞰;資本1200萬?600萬

［。講義編號(hào)NODEO1186000050100000110：針對(duì)本講義提問］

17.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理；

18.共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理原則。

［―講義編號(hào)N0DE01186000050100000111：針對(duì)本講義提問］

三、歷年試題分析

年度題型分值考占

2013計(jì)算題110成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

2014多選題12成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

2015綜合題115權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

［G講義編號(hào)N0DE01186000050100000112：針對(duì)本講義提問］

第02講長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

四、知識(shí)點(diǎn)精講

知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

［一講義編號(hào)NODEO1186000050200000101：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0502-01

直接投資

資產(chǎn)

A---------->B

手寫板圖示0502-02

間接投資

證券＜---B

公司—

手寫板圖示0502-03

證券V---B

公司

［一講義編N0DE01186000050200000102：針對(duì)本講義提問］

1.達(dá)到控制影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資

一一對(duì)子公司的股權(quán)投資

（1）母子公司關(guān)系的界定條件

①二者之間必須有投資關(guān)系；

②二者之間必須有控制關(guān)系。

［，講義編號(hào)N0DE01186000050200000103：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0502-04

持股過半

90%

M----------->N

［一講義編號(hào)NODEO1186000050200000104：針對(duì)本講義提問］

（2）控制的界定

詳見合并報(bào)表章節(jié)中控制的界定。

［-講義編號(hào)N0DE0U86000Q50200000105：針對(duì)本講義提問］

2.達(dá)到共同控制影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資一一合營(yíng)方對(duì)合行企業(yè)的股權(quán)投資

（1）合營(yíng)企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式均定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)

務(wù)經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行共同控制。

講義編號(hào)N0DE01186000050200000106：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0502-05

AB合營(yíng)方

共成建制

C（合營(yíng)企業(yè)）

［-講義編號(hào)NODEO1186000050200000107：針對(duì)本講義提問］

甲公司重大經(jīng)營(yíng)決策需由股東大會(huì)70%或以上表決權(quán)通過方可執(zhí)行

［一講義編號(hào)NODEO1186000050200000108：針對(duì)本講義提問］

講義編號(hào)NODEO1186000050200000109：針對(duì)本講義提問］

結(jié)論一：

A、B共同控制甲公司

A、B是甲公司的合營(yíng)方，

甲公司是A、B的合營(yíng)企業(yè)

結(jié)論二：

C重大影響甲公司

C是甲公司的聯(lián)營(yíng)方，

甲公司是C的聯(lián)營(yíng)企業(yè)

結(jié)論三：

D達(dá)不到重大影響甲公司：

甲是上市公司，則界定為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn);

甲是非上市公司，則界定為可供出售金融資產(chǎn)

［一講義編號(hào)N0DE01186000050200000110：針對(duì)本講義提問］

［-講義編號(hào)NODEO1186000050200000111：針對(duì)本講義提問］

（2）共同控制的界定

①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：

②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意：

③各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的H常活動(dòng)進(jìn)行管理，但

其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

［―講義編號(hào)N0DR01186000050200000112：針對(duì)本講義提問］

3.達(dá)到重大影響程度的長(zhǎng)期股權(quán)投資一一聯(lián)營(yíng)方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資

（1）當(dāng)投資方通過投資達(dá)到對(duì)被投資方的重大影響時(shí)（即對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策有參與權(quán)

但達(dá)不到共同控制或控制程度），投資方稱為被投資方的聯(lián)營(yíng)方，被投資方稱為投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

講義編號(hào)NODEO1186000050200000113：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0502-08

jj重大影響

聯(lián)營(yíng)方聯(lián)營(yíng)企業(yè)

講義編號(hào)N0DE01186000。50200000114：針對(duì)木講義提問］

（2）重大影響的界定

①一般標(biāo)準(zhǔn)

投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，?般認(rèn)為對(duì)被投資

單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況卜.不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重

大影響。

在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí).，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決

權(quán)股份，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后

產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

［。講義編號(hào)N0DE01186000050200000115：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0502-09

30^T

［一講義編號(hào)N0DE01186000050200000116：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示O5O2TO

，持有1個(gè)月后買入乙股份的期權(quán)

甲父乙

［―，講義編號(hào)N0DE01186000050200000117：針對(duì)本講義提問］

②特殊標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以卜一種或幾種情形來判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)

或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過該代表參與被投資單位

財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大影響。

b.參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定過程。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益

提出建議和意見，從而可以對(duì)被投資單位施加市大影響。

［。講義編號(hào)N0DE01186000050200000118：針對(duì)本講義提問］

c.與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的口常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定

程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)羥營(yíng)決策。

d.向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而

能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

e.向被投資單位提供關(guān)犍技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，

表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有雨大影響。企業(yè)需要綜合考慮所

有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

［」講義編號(hào)N0DR01186000050200000119：針對(duì)本講義提問］

【拓展1】

短線運(yùn)作交易性金融資產(chǎn)

被投資方是上市公司

達(dá)不到重大影響的權(quán)益性投資長(zhǎng)線運(yùn)作可供出售金融資產(chǎn)

被投資方是非上市公司可供出售金融資產(chǎn)

晨」講義編號(hào)NODEO1186000050200000120：針對(duì)本講義提問］

【拓展2】長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體（如

投資連結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)即使符合持有待售條件也應(yīng)繼續(xù)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

［6講義編號(hào)N0DE01I86000Q50200000121：針對(duì)木講義提問］

Q手寫板圖示O5O2T1,

孫正義

［-，講義編號(hào)NODEO1186000050200000122：針對(duì)本講義提問］

【基礎(chǔ)知識(shí)題】A有限合伙企業(yè)于2010年設(shè)立，合伙年限為10年，根據(jù)合伙協(xié)議，A有限合伙企

業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長(zhǎng)的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值。2011年，A有限合伙企業(yè)獲得B公司的控

制權(quán)，2012年獲得對(duì)其他5家經(jīng)營(yíng)公司的權(quán)益投資。除上述情況外，A有限合伙企業(yè)不從事其他活動(dòng)。

A有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資。A有限合伙企業(yè)計(jì)劃在合伙年限內(nèi)以直接出售、推動(dòng)某

投資公司公開上市后出售該投資公司股價(jià)方式處置這些投資。

【解析】

A雖然借助于股權(quán)投資控制B公司及其他5家公司，但其本質(zhì)目的在于資本增值、投資收益，以公

允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資。一旦達(dá)到增值目的，馬上退出。

所以，A的權(quán)益性投資應(yīng)定性為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)而非長(zhǎng)期股權(quán)投資。

口口講義編號(hào)NODEO1186000050200000123：針對(duì)本講義提問］

【關(guān)犍考點(diǎn)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類、重大影響的界定標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)不到重大影響的股權(quán)投資的分類。

［-講義編號(hào)N0DE01186000050200000124：針對(duì)本講義提問］

第03講長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬.

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合戶兩種情況確定。

講義編號(hào)N0DE01186000050300000101：針對(duì)本講義提問］

（一）企業(yè)合并概述

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)：

講義編號(hào)N0DE01186000Q50300000102：針對(duì)本講義提問］

Q手與板圖不0503-01

業(yè)務(wù)

百事可樂康師傅

講義編號(hào)N0DE01186000050300000103：針對(duì)本講義提問］

［。講義編號(hào)N0DE01186000Q50300000104：針對(duì)木講義提問］

2.企業(yè)合并的方式

合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）

吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散

［。講義編號(hào)NODEO1186000050300000105：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0503-03

甲＜----------X

講義編號(hào)N0DE01186000050300000106：針對(duì)本講義提問］

移動(dòng)聯(lián)通電信

at

和x

防罵功能

［一講義編號(hào)NODEOl186000Q50300000107：針對(duì)本講義提問］

合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）

新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散

［。講義編號(hào)NODEO1186000050300000108：針對(duì)本講義提問］

O手寫板圖不0503-04

［.講義編號(hào)N0DE01186000050300000109：針對(duì)本講義提問］

on

中國(guó)北軍

中國(guó)中車

G3CRRC

［，講義編號(hào)N0DE01186000050300000110：針對(duì)本講義提問］

合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）

控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司

［-講義編號(hào)N0DE01186000050300000111：針對(duì)本講義提問］

吉利

18億美元

吉娃娃集團(tuán)

［。講義編號(hào)N0DE01186000050300000112：針對(duì)本講義提問］

SHARP

FQXsnrT

H漏海科技集超

郭臺(tái)銘400億收購(gòu)夏普

［。講義編號(hào)N0DE01186000050300000113：針對(duì)本講義提問］

3.企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并

與非同一控制下的企業(yè)合并。

（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終攔制，且該控制并非暫時(shí)性的。

同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；

②交易作價(jià)往往不公允。

講義編號(hào)NODEO1186000050300000114：針對(duì)本講義提問］

丙

［一講義編號(hào)N0DE01186000050300000115：針對(duì)本講義提問］

丙

［L講義編號(hào)N0DE01186000050300000116：針對(duì)本講義提問］

丙

［G講義編號(hào)NODEO1186000050300000117：針對(duì)木講義提問］

(2)非同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)吁的合并

②以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理

【關(guān)鍵考點(diǎn)】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個(gè)選材角度，考生應(yīng)通過理解上述知識(shí)點(diǎn)作到實(shí)務(wù)

中合并類型的歸屬判定。

［」講義編號(hào)N0DE01186000050300000118：針對(duì)本講義提問］

第04講同一控制下的企業(yè)合并

(-)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.同一控制下的企業(yè)合并

［心講義編號(hào)N0DE01186000050400000101：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2016年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬元、累計(jì)攤銷20萬元、減值準(zhǔn)備4萬元、

公允價(jià)值200萬元的?項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià).自同?集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán).合并日乙

公司賬面凈資產(chǎn)為120萬元,合并當(dāng)日甲公司“資本公積一資本溢價(jià)”10萬元，盈余公積結(jié)存5萬元。

甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同O

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000102：針對(duì)本講義提問］

［解析J

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為72萬元(120X60%)；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

資本公枳10

盈余公積5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)39

累計(jì)掩銷20

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)150

［一講義編號(hào)N0DE01186000050400000103：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2014年7月25日，甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)值

1000萬元的庫(kù)存商品自同一?集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為

5%,乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一一資本溢價(jià)”為70萬元，“盈余公

積”為50萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［6講義編號(hào)N0DE01186000050400000104：針對(duì)本講義提問］

［-講義編號(hào)N0DE01186000050400000105：針對(duì)木講義提問］

1解析』

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為560萬元（800X70%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)240

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫(kù)存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

一一應(yīng)交消費(fèi)稅50

［一講義編號(hào)NODEO1186000050400000106：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2016年5月20口，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司控制的乙公司

80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊200

萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，增值稅率為17乳乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600

萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資本公積一?資本溢價(jià)”

為50萬元，盈余公積為20萬元。

［。講義編號(hào)NODEO1186000050400000107：針對(duì)木講義提問1

［解析J

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為480萬元（600X80%）；

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480

資本公枳50

盈余公積20

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)56

貸：固定資產(chǎn)清理470

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

（=800X17%）

［一講義編號(hào)N0DE01186000050400000108：針對(duì)本講義提問］

公司100萬元丙

f

乙

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000109：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2014年5月20口，甲公司以代母公司償還負(fù)債的方式取得母公司控制的乙公司90%

的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日此負(fù)債的債權(quán)人為丁公司，賬面價(jià)值為450萬元，

乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［I，講義編號(hào)N0DE01186000050400000110：針對(duì)本講義提問］

I1解析J

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本=600X903540（萬元）；

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司540

貸：應(yīng)付賬款----丁公司450

資本公積一一股本溢價(jià)90

［一，講義編N0DE01186000050400000111：針對(duì)本講義提問］

【理論總結(jié)】

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)止非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得

被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成

木.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成木與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，

應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積：資本公決（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

［L，講義編號(hào)N0DE01186000050400000112：針對(duì)本講義提問］

合并方的一般分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利澗分配一一未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

一一應(yīng)交消費(fèi)稅

［6講義編號(hào)N0DE01186000050400000113：針對(duì)本講義提問］

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算：二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬

面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

［?講義編號(hào)N0DE01186000050400000114：針對(duì)本講義提問］

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投

資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始

投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積：資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

不足沖減的，調(diào)整留存收益.

講義編號(hào)NODEO1186000050400000115：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行60。萬

股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)值為10元。

甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

［L，講義編號(hào)N0DE01186000050400000116：針對(duì)本講義提問］

審定增600萬股工

r

乙

［匕講義編號(hào)NODEO1186000050400000117：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0504-02

借：銀行存款48

貸：股本1

資本公積一一股本溢價(jià)47

講義編號(hào)N0DE01186000050400000118：針對(duì)本講義提問］

【答案解析】

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1300X60%）780

貸：股本600

資本公積一一股本溢價(jià)180

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí):

借：資本公積一一股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000119：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0504-03

借：銀行存款48-3=45

貸：股本1

資本公積一一股本溢價(jià)

47-3輻

［?講義編號(hào)NODEO1186000050400000120：針對(duì)本講義提問］

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)?價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投

資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成木。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始

投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

不足沖減的，調(diào)整留存收益。

［I，講義編號(hào)N0DE01186000050400000121：針對(duì)本講義提問］

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄皿下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本

（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積一一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公枳不

夠沖減的則調(diào)減留存收益）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算：二是資本公枳額度的認(rèn)定。

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000122：針對(duì)本講義提問］

（3）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直

接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接il?入管理費(fèi)用。

②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減''資本公積一一股本溢價(jià)”，如果溢價(jià)不夠沖或無溢價(jià)時(shí)則沖減留存收益。

③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。

講義編號(hào)NODE01186000050400000123：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0504-04

定向增發(fā)公司債券

甲/T丙

乙

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙

貸：應(yīng)付債券

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000124：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0504-05

借：銀行存款120-3=117

貸：應(yīng)付債券一一面值100

一一利息調(diào)整

20-3=17

手寫板圖示0504-06

借：銀行存款90-3=87

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整10+3=13

貸：應(yīng)付債券—面值100

［」講義編號(hào)N0DE01186000050400000125：針對(duì)本講義提問］

【基礎(chǔ)知識(shí)題】2014年5月20口，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的

股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬元，票面年利率為

6%,每年末付息到期還本，甲公司另行支付發(fā)行贄用2萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益在最終控削方

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會(huì)i一年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［。講義編號(hào)NODEO1186000050400000126：針對(duì)本講義提問］

［解析J

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本=600X90%=5，10（萬元）：

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司540

貸：應(yīng)付債券一一面值500

----利息調(diào)整40

同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整2

貸：銀行存款2

【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接焚用和證券發(fā)行費(fèi)用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的。

［-講義編號(hào)N0DE01186000050400000127：針對(duì)本講義提問］

經(jīng)典例題【多選題】M公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)N公司

持有的F公司80與股權(quán)。為取得該股權(quán)，M公司:曾發(fā)200萬股普通股，每股面

值為1元，每股公允分值為10元；支付承銷商加金20萬元，合并中發(fā)生審

計(jì)費(fèi)用12萬元。合并當(dāng)日F公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的

賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。M公司和F公司采用的會(huì)計(jì)政

策相同，基于上述資料，如下論斷中正確的是（）。

A.該合并屬于同一控制下的換股合并

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本為560萬元

C.承銷商的傭金和合并中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.M公司因此合并貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”360萬元

E.此業(yè)務(wù)直接造成M公司所有者權(quán)益追加540萬元

H公隱藏答案

「答案解析」

①換股合并時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：股本200

資本公積一一股本溢價(jià)360

②支付承銷商傭金時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)20

貸：銀行存款20

③支付審L費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用12

貸：銀行存款12

「正確答案」ABE

［。講義編號(hào)N0DE01186000050400000128：針對(duì)本講義提問］

第05講同一、非同一控制及非企業(yè)合并下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）時(shí)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因索的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股杈投

資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、

會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,

在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。

［。講義編號(hào)NODEO1186000G50500000101：針對(duì)本講義提問］

甲公司

J。%

丙公司

丙公司賬面凈半產(chǎn)800丙公司公允凈資產(chǎn)1000（含100商譽(yù)）

［-講義編號(hào)N0DE01186000CB0500000102：針對(duì)本講義提問］

手寫板圖示0505-01

［一講義編號(hào)NODEO1186000050500000103：針對(duì)本講義提問］

甲公司2。16年初/乙公司

支付現(xiàn)金800

丙公司

丙公司賬［凈資產(chǎn)800丙公司公允凈資產(chǎn)1000（含100商譽(yù)）

凈利詞!00凈利詞120

分紅30分紅30

2017年初賬面凈資產(chǎn)870萬元2017年初甲公司認(rèn)可的凈資產(chǎn)1090萬元

講義編號(hào)N0DE01186000050500000104：針對(duì)本講義提問］

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2014年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司8照的股份，初始投資成本為1000萬元，

并于當(dāng)口實(shí)質(zhì)控制了乙公司。購(gòu)買口乙公司的賬面凈資產(chǎn)為70C萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900

萬元。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)300萬元，基于2014年初的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑推定的

當(dāng)年凈利澗為370萬元，當(dāng)年乙公司分配現(xiàn)金股利40萬元，乙公司當(dāng)年無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

2015年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中購(gòu)得乙公司80%的股份。

［。講義編號(hào)NODEO1186000050500000105：針對(duì)本講義提問］

『解析』（單位：萬元）

乙公司最終控制方甲公司

賬面口徑認(rèn)可的口徑

9004-(1000-900X80%)+80%

乙公司2014年初凈資產(chǎn)700=900+350

=1250

乙公司2014年的凈利澗300370

乙公司2014年的分紅4040

2015年初乙公司凈資產(chǎn)9601580

丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本不得采納=1580X80%=1264

講義編號(hào)N0DE01186000050500000106：針對(duì)本講義提問］

經(jīng)典例題【單選題】甲公司20X3年7月1日自母公司（丁公司）取得

乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元。

該股權(quán)系丁公司于20X1年6月自公開巾場(chǎng)購(gòu)入，丁公司在購(gòu)入乙公司60%

股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。20義3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允分值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800

萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不

考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.1920萬元

B.2040萬元

C.2880萬元

D.3680萬元

會(huì)隱藏答案——

「正確答案」D

「答案解析」甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=

（4800+8004-60%）X60%=3680（萬元）.

［一，講義編號(hào)N0DE01186000050500000107：針對(duì)木講義提問］

③如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)

表為基礎(chǔ)確定。

【關(guān)犍考點(diǎn)】掌握上述會(huì)計(jì)處理原則。

［。講義編號(hào)N0DE01186000050500000108：針對(duì)本講義提問］

2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）購(gòu)買口的確認(rèn)

購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

【要點(diǎn)提示】掌握購(gòu)買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

［」講義編號(hào)N0DE01186000050500000109：針對(duì)木講義提問］

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

【案例引入】2016年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬元、累計(jì)攤銷20萬元、減值準(zhǔn)備4萬元、

公允價(jià)值200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)，H丙公司手中取得乙公司60$的股權(quán)。合并口乙公司賬面凈

資產(chǎn)為120萬元。合并當(dāng)日甲公司“資本公枳一資本溢價(jià)”10萬元，盈余公積結(jié)存5萬元。甲公司與

乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［一講義編號(hào)N0DE01186000050500000110：針對(duì)本講義提問］

同一控制下非同一控制下

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72

資本公積10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200

盈余公積5累計(jì)捶銷20

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)39無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

累計(jì)掩銷20貸：無形資產(chǎn)150

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4營(yíng)業(yè)外收入74

貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)150

［.講義編號(hào)N0DE01186000050500000111：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2014年7月25日，甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)值

1000萬元的庫(kù)存商品換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5舟。乙公司賬面凈

資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日“資木公積一一資本溢價(jià)”為70萬元，“盈余公枳”為50萬元,甲

公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

［-講義編號(hào)N0DE01186000050500000112：針對(duì)木講義提問］

同一控制下非同一控制下

借；長(zhǎng)期股權(quán)投資

1170

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

資本公積701000

盈余公積50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

利潤(rùn)分配一一未分配利澗240170

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品700

800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅100

（銷項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品

170800

一一應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

5050

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

50

［一講義編號(hào)N0DE01186000050500000113：針對(duì)本講義提問］

【案例引入】2016年5月20口，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并

于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊200萬元，已提減

值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，增值稅率為17比乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公

司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資本公積--資木溢價(jià)”為50萬元，

盈余公積為20萬元。

［，講義編號(hào)N0DE01186000050500000114：針對(duì)本講義提問］

同一控制下非同一控制下

借：固定資產(chǎn)清理

470借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊470

200累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)冬

貸：固定資產(chǎn)30

700貸，固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700

480借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公枳936

50貸：固定資產(chǎn)清理