第一節(jié)什么是會(huì)計(jì)

從企業(yè)看會(huì)計(jì)的價(jià)值

任何一種方法，都有其相應(yīng)的成本效益比；

會(huì)計(jì)：一種低成本的信任機(jī)制

會(huì)計(jì)的價(jià)值：維系自利經(jīng)濟(jì)人相互信任的、成本有效的手段;

第二節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展

既然會(huì)計(jì)是因?yàn)樾湃螁栴}而產(chǎn)生的，那么，有關(guān)會(huì)計(jì)史的研究就可以追溯到人類歷史的早期;

□早期人類的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”：就是與信任有關(guān)；

作為?門應(yīng)用學(xué)科，會(huì)計(jì)又是不斷發(fā)展的；

□影響并決定會(huì)計(jì)發(fā)展的因素很多；

□經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度最高；

會(huì)計(jì)學(xué)科的最初形態(tài)：用于維系信任的一些簡(jiǎn)單方法；

□數(shù)字+組織的控制手段；

復(fù)式簿記：科學(xué)的會(huì)計(jì)方法；

□產(chǎn)生于14、15世紀(jì)意大利的銀行業(yè)；

□適應(yīng)相對(duì)復(fù)雜的銀行業(yè)和商業(yè)活動(dòng)的需要；

逐漸演變成今天的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

□特征：面向資本市場(chǎng)普通投資者；遵守一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

工業(yè)革命與現(xiàn)代化大生產(chǎn)模式的出現(xiàn)；

□改變了企業(yè)的盈利模式；不再是低買高賣的方式；

□確定成本更加復(fù)雜：成本會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生；

當(dāng)企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜、多變；

□對(duì)決策的要求也就更高；

□企業(yè)規(guī)模增大后，決策失誤的成本也就加大;

□管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生；

企業(yè)外

提供財(cái)務(wù)報(bào)表部

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信

審息

財(cái)務(wù)管理計(jì)使

用

管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所者

小結(jié)：

企業(yè)的核心因素是人;而經(jīng)濟(jì)人屬性又要求人必須相互信任;

人們?cè)趯?shí)踐中發(fā)明了很多種增加信任的工具；

□會(huì)計(jì)是其中成本效益比相對(duì)占優(yōu)的一種信任工具；

□這也就是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)不可或缺的價(jià)值之所在；

會(huì)計(jì)學(xué)科隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展；

□四大支柱：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)

會(huì)計(jì)學(xué)科未來發(fā)展：同樣取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相應(yīng)的法律要求;

第三節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)恒等式

?、會(huì)計(jì)主體(accountingentity)：

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰(shuí)記賬。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核

算的是個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而不是漫無(wú)邊際的。盡管現(xiàn)代企'也歸投資者所有,

但企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或其他單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一般地,

經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會(huì)計(jì)主體。甚至只要有必要，任何一

個(gè)組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，典型的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。

二、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)對(duì)象

1.企業(yè)的概念

從本源意義上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它并非嚴(yán)格意義上的法律概念，而是

一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，表示一種作為客觀事實(shí)的社會(huì)現(xiàn)象，一種相對(duì)獨(dú)立且持續(xù)存在的各生產(chǎn)

要素相結(jié)合的組織體。于是學(xué)者們嘗試從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把握企業(yè)的概念，依新古典企業(yè)理論，

把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù)。企業(yè)是一個(gè)生產(chǎn)單位，它設(shè)立的目的是為

了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化；其功能是把土地、勞動(dòng)等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進(jìn)行投入

并轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出。

2.企業(yè)的特征主要有三個(gè)方面：

①企業(yè)存在的社會(huì)性質(zhì)和功能的角度來看，企業(yè)是獨(dú)立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)服

務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織

②從企業(yè)的生存和發(fā)展的目的來看，企業(yè)以盈利為其活動(dòng)宗旨

③從企業(yè)存在的法律條件來看，企業(yè)必須依法成立并具備一定的法律形式。

3.企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)；合伙企業(yè)；股份公司

(1)獨(dú)資企業(yè)：是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè)，該所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限的責(zé)任,

但他擁有企業(yè)所有的利潤(rùn)。

-個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有

-個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人

-投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任

如：個(gè)體工商戶、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)

(2)合伙企業(yè)：是由兩個(gè)或更多合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(普通合伙人；有限合伙人)

如：律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所

(3)股份公司即股份有限公司：

股東：按規(guī)定向公司投入一定量的資本

股票：公司提供能證明其擁有該公司股份資本所有權(quán)的證書就是股票

如：鳳凰股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司

4.會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)核算、管理的客體一資金運(yùn)動(dòng)，一種理論抽象。

5.會(huì)計(jì)要素(accountingelement)：會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，即會(huì)計(jì)化了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)分

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素包括一下六項(xiàng)：

(1)資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并山企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)的分類：

流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等

長(zhǎng)期資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)

(2)負(fù)債：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債的特征：

-負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

2

-負(fù)債是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)

-優(yōu)先求償權(quán)（priorclaims）

-負(fù)債的時(shí)間特征：過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起、目前存在、將來需要償付

負(fù)債的內(nèi)容與種類

-流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅

金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等

-長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等

（3）所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益的特征：

-經(jīng)濟(jì)資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)

-所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)

-除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

-企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者

-所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配

所有者權(quán)益的內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、留存收益

（4）收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。

收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加

（5）費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（6）利潤(rùn)：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

三、會(huì)計(jì)恒等式

?起始：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?過程：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（增加所有者權(quán)益與資產(chǎn)）

?結(jié)束：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)恒等式的含義：企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源；在任何情況下，其左右雙方的平衡

關(guān)系，都不會(huì)被破壞。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響：

?資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減；

?負(fù)債項(xiàng)目之間的此增彼減；

?資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同增；

?資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同減；

?資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同增；

?資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同減；

?負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目的此增彼減；

?所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減；

-會(huì)計(jì)恒等式總是保持不變

3

第四節(jié)賬戶與借貸記賬法

一、賬戶

（-）含義：所謂賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。（其中對(duì)

會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目也叫會(huì)計(jì)科目即賬戶的名稱）

（-）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：

聯(lián)系：賬戶依從會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、分類和方法，決定了賬戶的的內(nèi)容、分類

和方法。

區(qū)別：

（1）核算范圍不完全相同：會(huì)計(jì)科目的核算范圍大于帳戶；

（2）提供資料不完全相同：會(huì)計(jì)科目?jī)H是名稱，而帳戶不僅有名稱，還有結(jié)構(gòu)；

（3）作用不完全相同：會(huì)計(jì)科目?jī)H是名稱，而帳戶是會(huì)計(jì)信息的載體；

（4）制定的權(quán)限不同：會(huì)計(jì)科目的制定權(quán)限是專業(yè)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，在我國(guó)是由財(cái)務(wù)部制定的，

而帳戶的制定權(quán)限在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)可以根據(jù)自己的管理權(quán)限選擇開設(shè)哪些帳戶。

（三）設(shè)置賬戶的原則

所謂設(shè)置帳戶是指確定會(huì)計(jì)帳戶的數(shù)量、名稱，每個(gè)帳戶所包括的內(nèi)容、記錄和核算的

方法與要求，各帳戶之間的聯(lián)系等。

資金運(yùn)動(dòng)是設(shè)置會(huì)計(jì)帳戶的客觀基礎(chǔ)。還要：依據(jù)政策和財(cái)經(jīng)制度；能夠全面反映資金

運(yùn)動(dòng)；有利于組織會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)管理等。

（四）賬戶的分類

按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的分類：

1.資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)；2.負(fù)債類賬戶：短期借款、長(zhǎng)期借款等

3.所有者權(quán)益類賬戶：實(shí)收資本、盈余公積等；4.成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

5.損益類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

特殊賬戶：紅色的會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)的抵減

科目（備抵調(diào)整賬戶）；待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目具有雙重性質(zhì)。

（五）賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分（具體表現(xiàn)為某一會(huì)

計(jì)要素或賬戶）的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其結(jié)果。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加；一部分反映減少

賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬

戶的兩個(gè)方向。

賬戶金額：期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額（余額一定在增加方）

賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

二、復(fù)式記賬法

（-）復(fù)式記賬法：就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。

（二）復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn)：通過兩個(gè)或多個(gè)賬戶，同時(shí)如實(shí)反映所涉及的兩個(gè)或多個(gè)

方面；反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。

二、借貸記賬法

（一）凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶；余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益

類賬戶。

（-）賬戶結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)

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資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方

資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系：

期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方發(fā)生額（本期增加）一貸方發(fā)生額（本期減少）

2.負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)

負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在

賬戶的貸方。

負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系：

余額（貸方）=余額（貸方）+發(fā)生額（本期增加）一發(fā)生額（本期減少）

（三）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

記賬規(guī)則的涵義：任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變

化；所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向；所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方

和貸方必須相等。

（四）會(huì)計(jì)分錄

所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及

其金額的一種記錄。

簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸，一貸多借。

編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：

1.判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化；2.判斷這些帳戶的性質(zhì)；

3.確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少；

4.根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記；

5.按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄。

（五）登記賬戶

從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過賬

賬戶的平行登記：

實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄---------?總分類賬戶

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)J明細(xì)分類賬戶

平行登記的要點(diǎn)：“

1.時(shí)期相同：應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記

2.方向一致：總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向

3.金額相等：記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之

和相等。

（六）試算平衡

功能：檢查日常核算資料的正確性和完整性；

為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料”

試算平衡的兩個(gè)平衡公式：

全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)

全部資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額合計(jì)

試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤：

1.會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò)；2.一方金額遺漏記載或重復(fù)記載；

3.過入賬戶的?■方金額過錯(cuò)、一方方向過錯(cuò)；4.分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶；

5.賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤；6.在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤

試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤：

1.會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記；2.全部重記；3.方向顛倒；4.用錯(cuò)賬戶。

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第五節(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)憑證是指用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。

二、會(huì)計(jì)憑證的作用：

-會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料

-會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要依據(jù)，也是是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。

三、會(huì)計(jì)憑證分為兩大類：原始憑證；記賬憑證

（一）原始憑證

原始原始憑證是在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制、用來證明交易或事項(xiàng)的發(fā)生、

明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的最初書面證明文件，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購(gòu)貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗(yàn)

收入庫(kù)單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售成本計(jì)算表、工資表等

1.原始憑證的基本要素：交易內(nèi)容或事項(xiàng)、憑證名稱與編號(hào)、填制日期、交易雙方單位

名稱、交易數(shù)量與金額、經(jīng)辦人簽名。

2.原始憑證的種類：按來源分類：外來原始憑證、自制原始憑證；

按填制手續(xù)分類：一次憑證、累計(jì)憑證；按格式分類：通用憑證、專用憑證。

3.原始憑證的填制要求：記錄真實(shí)，內(nèi)容完整、手續(xù)完備，書寫規(guī)范、填制及時(shí)。

①記錄真實(shí)：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。

②內(nèi)容完整、手續(xù)完備：逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏；必須有關(guān)經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章。

③書寫清楚、規(guī)范：

a.原始憑證上的數(shù)字和文字，要字跡清楚、整齊和規(guī)范，易于辨認(rèn)；

b.一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號(hào)；

c.阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號(hào)“￥”,并一個(gè)一個(gè)的寫，不得連筆寫；

d.所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況下，一律填寫到角分，無(wú)角分的，

角位和分位可寫“00”，或符號(hào)“一”，有角無(wú)分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號(hào)“一”代替.

4.原始憑證的審核

審核要點(diǎn)：

（1）審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合理合法，有無(wú)違反制度規(guī)定，有無(wú)貪

污盜竊、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為；

（2）審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。

（二）記賬憑證

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運(yùn)用復(fù)式記賬原理填制并作

為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

1.記賬憑證的種類：轉(zhuǎn)帳憑證（用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬

業(yè)務(wù)的記賬憑證）、付款憑證、收款憑證（用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證）。

2.記賬憑證的基本要素：憑證編號(hào)、金額、填制人簽名、所附原始憑證張數(shù)、會(huì)計(jì)主管

與審核人簽名、會(huì)計(jì)科目名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、日期。

3.記賬憑證的審核：審核內(nèi)容是否真實(shí)，項(xiàng)目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確,

書寫是否正確。

（三）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別：

1.原始憑證是由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員填制；

2.原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證是根據(jù)審核后的原

始憑證填制的。

3.原始憑證僅僅是用來記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而記賬憑證則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目

對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類和整理。

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4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證是登記賬戶的依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管時(shí)止，在本企業(yè)內(nèi)部各有

關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。

通過會(huì)計(jì)憑證的傳遞，能夠把反映在會(huì)計(jì)憑證上有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的資料及時(shí)地傳

送到本企業(yè)內(nèi)部各個(gè)有關(guān)部門：能夠正確地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

五、會(huì)計(jì)憑證的保管

記賬憑證的保管要點(diǎn)：

1.定期進(jìn)行分類整理；

2.按照編號(hào)順序連同所附的原始憑證裝訂成冊(cè)，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，

年度終了，要移交財(cái)會(huì)檔案室登記歸檔；

3.原始憑證不得外借；

4.一般的會(huì)計(jì)憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會(huì)計(jì)憑證必須長(zhǎng)期保存；

5.對(duì)保管期滿需要銷毀的會(huì)計(jì)憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核，報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后才能

銷毀。

六、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證序時(shí)、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁(yè)組成的。

會(huì)計(jì)賬簿的重要性在于：設(shè)置和登記賬簿可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；設(shè)置和登記賬簿可

以分類、匯總會(huì)計(jì)信息；賬簿所記載的會(huì)計(jì)資料，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù);設(shè)置和登記

賬簿可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)賬簿的種類：按用途分：序時(shí)賬簿、分類賬簿：按外形分：定本式、活頁(yè)式、卡片

式；按賬頁(yè)格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額欄式。

（-）總分類賬簿

含義：總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。

登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。它可以直接根

據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或

科目匯總表后進(jìn)行登記。

（二）明細(xì)分類賬簿

含義：明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行明細(xì)

登記某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

格式：三欄式明細(xì)分類賬；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；多欄式明細(xì)分類賬三種。

（三）登記賬簿的基本要求：

?正常情況下只能用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；

?書寫的位置和格式要規(guī)范；

?不得隔頁(yè)、跳行登記；

?不得任意撕毀，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè)；

?須以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；

?更正錯(cuò)誤不得采取任意刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法。

（四）錯(cuò)賬的更正方法：

?劃線更正:適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒

有錯(cuò)誤的情況；

?紅字更正：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯(cuò)誤，或原記賬

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憑證所用科目沒有錯(cuò)但所填金額大于應(yīng)記金額等情況；

?補(bǔ)充更正：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)，但所填金額少于

應(yīng)記金額等情況。

（五）對(duì)賬：

賬證核對(duì)：各種賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對(duì)。

賬賬核對(duì)：各種賬簿之間有關(guān)記錄互相核對(duì)，具體核對(duì)內(nèi)容主要有：

/總分類賬各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)；

/各明細(xì)賬戶的余額合計(jì)數(shù)與其有關(guān)總賬賬戶余額核對(duì)；

/現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對(duì)；

/會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資

明細(xì)分類賬的期末余額核對(duì)。

賬實(shí)核對(duì)：各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)余額與實(shí)物結(jié)存數(shù)額相核對(duì)。核對(duì)的主要內(nèi)容：

/現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額核對(duì)；

/銀行存款日記賬賬面余額與銀行實(shí)際余額核對(duì)；

/各種材料物資明細(xì)分類賬賬面余額與各種材料物資實(shí)際盤存數(shù)額相核對(duì)；

/各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)余額相核對(duì)。

（六）結(jié)賬

結(jié)賬就是把每?個(gè)會(huì)計(jì)期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算結(jié)出

本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。

結(jié)賬的程序主要包括：

-查明本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬。

-將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制成記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。

-結(jié)算各總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

下期，作為下期的期初余額。

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第六節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟：

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2.編制會(huì)計(jì)分錄；3.登記賬簿；4.調(diào)整前試算；5.編制調(diào)整分錄;

6.調(diào)整后試算：7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表；8.結(jié)賬

一、會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(-)交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

交易：(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一

家公司購(gòu)買另一家公司的產(chǎn)品；

事項(xiàng)：(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)

車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等；

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國(guó)習(xí)慣將交易與事項(xiàng)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化

的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如：購(gòu)買設(shè)備；償還到期債務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)；

計(jì)提折舊等。

非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比

如簽訂份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起

會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。

(二)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。

方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素；影響的方向是增

加還是減少；被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)帳戶反映。

二、會(huì)計(jì)分期

含義：會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，

以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.

進(jìn)行會(huì)計(jì)分期的目的：據(jù)此結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供

有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。

會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響：由于有了會(huì)計(jì)分期才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別。從而

出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)

計(jì)處理方法。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡

是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期

的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為

當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是指是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生的一種

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。

四、調(diào)整事項(xiàng)的類別

1.應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入：

含義：簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accruedrevenues),指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入

帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。

會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)

確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

2.應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用：

含義：簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使

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用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。期

末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。

會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。

他們的共同特征：現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時(shí)間上晚于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先提

供或享受了有關(guān)的商品或服務(wù)，后收取現(xiàn)金。

3.預(yù)收收入的確認(rèn)：

含義：所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)商業(yè)

企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分

商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為木期已實(shí)現(xiàn)的收入。

會(huì)計(jì)處理：期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷售收入。

4.預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

含義：預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的

時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國(guó)被稱為待攤費(fèi)用：支付與受益的

時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出。

會(huì)計(jì)處理：對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤

銷完畢；對(duì)于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?/p>

特例：企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用?/p>

有名詞“折舊”表示。

他們的共同特征：現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時(shí)間上早于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。也就是說先收

取現(xiàn)金后提供服務(wù)。

五、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

基本會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表。

利潤(rùn)表：是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表。

現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表。

在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作

底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤(rùn)表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。

六、永久性帳戶與臨時(shí)帳戶

永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下

一個(gè)會(huì)計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)

期都從“零”開始的賬戶。利潤(rùn)表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。

七、結(jié)帳

結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理：

對(duì)實(shí)帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期的期初余額；

對(duì)所有的臨時(shí)帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。

期末具體的結(jié)帳程序如下：

將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶，即借記“收入類”帳戶，

貸記“本年利潤(rùn)”帳戶；

將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶，即借記“本年利潤(rùn)”帳戶，

貸記“費(fèi)用類”帳戶；

將“本年利潤(rùn)”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”帳戶。若

為利潤(rùn)，則借記“本年利潤(rùn)”帳戶，貸記''未分配利潤(rùn)”帳戶；若為虧損，則借記“本年利

潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配”帳戶。

10

八、存貨盤存制度

不同類型的企業(yè)'業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對(duì)存貨管

理的要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿的形式也就不

相同，由此形成的將存貨的增減變動(dòng)以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實(shí)地盤

存制、永續(xù)盤存制。

（-）實(shí)地盤存制

含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)

量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。

要點(diǎn)：平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購(gòu)進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)

出和減少的數(shù)量；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量；倒擠出本期發(fā)出和減少存貨

的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。

實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為：

存貨期初余額+本期購(gòu)進(jìn)=本期可供銷售的存貨

本期銷售成本=本期可供銷售的存貨一期末存貨（通過盤點(diǎn)確定數(shù)量，再根據(jù)一定的計(jì)價(jià)方

法確定期末存貨的金額）

適用性：實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià)值低的鮮活商品。

優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可

按大類或全部庫(kù)存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算。

缺點(diǎn)：不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種

信息：很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售

或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的正確性。

（二）永續(xù)盤存制

含義：永續(xù)盤存制是對(duì)存貨的II常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬

面結(jié)存數(shù)量的?種存貨盤存方法。

要點(diǎn)：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存

數(shù)量和金額。

永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末存貨成本。

期末存貨成本的計(jì)算公式為：

存貨期初余額+本期購(gòu)進(jìn)=本期可供銷售的存貨

期末存貨=本期可供銷售的存貨一本期銷售成本

優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點(diǎn)：

可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核對(duì)，相互控制；有利于保護(hù)存貨

的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。

缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計(jì)算機(jī)在企業(yè)的運(yùn)用已經(jīng)在很大

程度上克服了這個(gè)缺點(diǎn)。

11

第七節(jié)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

重點(diǎn):貨幣資金的管理與控制；應(yīng)收票據(jù)的核算：應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

難點(diǎn):應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款融資。

一、貨幣資金

（一）貨幣資金概述:貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類

1.貨幣資金內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

2.貨幣資金的管理與控制:原則與相關(guān)規(guī)定

（1）貨幣資金管理與控制原則：

①嚴(yán)格職責(zé)分工

即將涉及到貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，

以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

②實(shí)行交易分開

即將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出

的坐支行為。

③實(shí)施內(nèi)部稽核

即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督，及

時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時(shí)改進(jìn)對(duì)貨幣資金的管理控制。

④實(shí)施定期輪崗制度

即對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨

幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

（2）財(cái)政部于2001年6月22日發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部

會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。該規(guī)范規(guī)定：

1、單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。3納人員不得兼任稽核、信封檔案保管

和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬口的登記工作。單位不得山一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過

程。

2、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。

3、單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)

批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和

工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

4、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書

轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜

用。

5、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或

其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

6、單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。

貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職

務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。

（4）票據(jù)的保管情況。

（~）現(xiàn)金

1.概述

12

（1）定義:廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、

信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。

（2）賬戶設(shè)置：庫(kù)存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。

（3）核算要求:每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫(kù)存

現(xiàn)金余額。

2.現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算

經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法

收到現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目

支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法

撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3.現(xiàn)金清查核算

現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金,賬面余額）

（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款:（2）處理意見形成：

借：庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金〈賬面余額）

（1）發(fā)現(xiàn)短款:（2）處理意見形成：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（三）銀行存款及其他貨幣資金

1.銀行賬戶分類（了解）

基本存款賬;一般存款賑戶;臨時(shí)存款賬戶;專用賬戶

銀行結(jié)算方式（了解）

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）；一卡（信用卡）；

三方式（托收承付、委托收款和匯兌）；一證（信用證）。

銀行結(jié)算方式的歸納

同城:支票、銀行本票

異地:匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證

同城、異地均可:信用卡、委托收款、商業(yè)匯票

各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。

3.其他貨幣資金--外埠存款;銀行匯票存款;銀行本票存款;信用證保證金存款;信用卡存款;

存出投資款

4.銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

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銀行存款和支票銀行

本票與外地信用卡信用證商業(yè)

匯票采購(gòu)匯票

銀行存款'也務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)

1收.款業(yè)務(wù)1存.入業(yè)務(wù)

借：銀行存款借：其他貨幣資金不在貨幣

貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益——XX資金存款資金的核

貸：銀行存款算范圍內(nèi)

2付.款業(yè)務(wù)2使.用業(yè)務(wù)

借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)

權(quán)益等科目貸：其他貨幣資金

貸：銀行存款—XX資金存款

5.未達(dá)賬項(xiàng)的處理

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額

+企收，銀未收十銀收，企未收

-企付，銀未付一銀付，企未付

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制

的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。

二、應(yīng)收賬項(xiàng)

商業(yè)信用與應(yīng)收款項(xiàng):在商業(yè)信用高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的商品交易大

多是建立在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易。企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商

品或提供勞務(wù)而獲得向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利，形成應(yīng)收款項(xiàng)，它代表企'亞獲得未來經(jīng)濟(jì)利益

的權(quán)利。

應(yīng)收賬款:如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)純粹是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒有出具付款的書面承

諾，賬款的償付缺乏法律的約束力，會(huì)計(jì)上成為應(yīng)收賬款。不過仍需要一些表明商品交易已

經(jīng)完成的書面文件，如購(gòu)銷合同、商品出庫(kù)單、發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等。

應(yīng)收票據(jù):應(yīng)收票據(jù)需要依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約

定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面文件，因而受到法律保護(hù)，具有較強(qiáng)法律約束力。

其他應(yīng)收款:在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，還會(huì)形成其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，如職工個(gè)人借款、

對(duì)子公司或下屬機(jī)構(gòu)的撥款、應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款等，他們都是由商品交易以外的其他因素引起

的。為了便于管理和分析，將其單列一類，通過其他應(yīng)收款來反映。

交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)

應(yīng)收賬款掛賬信用

商品交易下出現(xiàn)

在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生

的信用形式

應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用

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預(yù)付賬款—在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生

一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)

非商品交易其他應(yīng)收款

系

1.會(huì)計(jì)核算

（1）一般業(yè)務(wù)。P90

（2）商業(yè)折扣:所謂商業(yè)折扣是指在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，給予對(duì)方單位價(jià)格上的折扣。

如某企業(yè)商品的報(bào)價(jià)是每件1000元，規(guī)定凡購(gòu)買10件以上的每件給予對(duì)方15%的折扣。

存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是扣除商業(yè)折扣之后的價(jià)款。

例1：某企業(yè)銷貨一批，金額10000元，由于是成批銷售，給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣。（不

考慮稅）

收款前：借：應(yīng)收賬款9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

收款后：借：銀行存款9000

貸：應(yīng)收賬款9000

（3）現(xiàn)金折扣:所謂現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提

供的債務(wù)折扣。現(xiàn)金折扣?般用符號(hào)"折扣/付款期限”來表示。例如買方若在十天內(nèi)付款

可按售價(jià)給予2%的折扣，用符號(hào)“2/10”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是未減去現(xiàn)金折扣前的金額，現(xiàn)金折扣

只有客戶在折扣期內(nèi)付款時(shí)才予以確認(rèn)。賣方把給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣視為理財(cái)費(fèi)用，確認(rèn)為I

財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例2：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1OOOO元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10,n/30。產(chǎn)品交付并辦妥托收

手續(xù)。（不考慮稅）

（1）若對(duì)方在10天內(nèi)付款；（2）若對(duì)方在30天內(nèi)付款；

借：應(yīng)收賬款10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

（1）10天內(nèi)付款

借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款10000

（2）30天內(nèi)付款

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款10000

（4）抵押與銷售。

一般情況下，應(yīng)收賬款只有在債務(wù)人償還之后才能注銷，但在商業(yè)信用盛行的市場(chǎng)經(jīng)

濟(jì)中，企業(yè)為了加速資金的收回，往往利用應(yīng)收賬款來融通所需的資金。

應(yīng)收賬款的融通有以下一些作用：

第一，企業(yè)資金不足且不能從正常信用渠道融資，或其他融資方式成本很高，只有通過

抵押或讓售應(yīng)收賬款來籌措資金才比較合算。

第二，應(yīng)收賬款的收賬過程往往需要耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力和時(shí)間，一些公司情愿將應(yīng)

收賬款讓售以求節(jié)約。

第三,按照國(guó)際慣例，許多國(guó)家的立法對(duì)債權(quán)人利益的保護(hù)往往優(yōu)于對(duì)股東利益的保擴(kuò)J

因而促使些企業(yè)愿意購(gòu)買應(yīng)收賬款。

第四，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在資金過剩、貸款業(yè)務(wù)不足的情況下，也樂于接受應(yīng)收賬款

15

的融通業(yè)務(wù)，以賺取一定的手續(xù)費(fèi)。

應(yīng)收賬款的融通包括抵押與銷售兩種形式。

應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和出售）一按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。

借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)）

貸：短期借款

應(yīng)收賬款銷售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和出售）

借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)）

營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓）

貸：應(yīng)收賬款

例3：2月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款20000元（不考慮稅），尚未收款。雙

方約定乙公司應(yīng)于9月30付款。4月I日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與開戶行中國(guó)銀行

協(xié)商，以應(yīng)收賬款做抵押取得短期借款18000元，期限5個(gè)月，年利率6%,一次還本付息。

例4：2月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款20000元（不考慮稅），尚未收款。雙

方約定乙公司應(yīng)于9月30付款。4月I日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與開戶行中國(guó)銀行

協(xié)商，將該應(yīng)收賬款出售給該銀行，到期無(wú)法收回貨款時(shí)，銀行不得向甲公司追索。出售價(jià)

款18000元。

（三）壞賬準(zhǔn)備

1.概述

（1）壞帳的定義：企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。

（2）壞帳確認(rèn)的條件：

債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；

債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無(wú)法收回，或者收回的可能性很小。

2.壞賬的核算方法

A.直接核銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管

理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

B.備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備（我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失）

3.備抵法的處理

（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。

（2）提取基數(shù)——應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)

入。

（3）計(jì)算方法

①應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的

壞賬準(zhǔn)備。

原理:企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。

優(yōu)點(diǎn):可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。

缺點(diǎn):但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。

②銷售收入百分比法——根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。

③賬齡分析法——該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。

原理:應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之,

則越小。

（4）賬務(wù)處理

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提取壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬壞賬收回時(shí)

借：管理費(fèi)用借：壞賬準(zhǔn)備恢復(fù)：

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

收款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

例5：A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)

元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4%。，2003年發(fā)生了壞賬損失5000元。年末應(yīng)收賬款為140萬(wàn)

元，2004年5月1日，已沖銷的某單位應(yīng)收賬款3000元又收回，期末應(yīng)收賬款160萬(wàn)元。

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

1.02年末應(yīng)計(jì)提：120萬(wàn)X4%。=800

借：管理費(fèi)用4800

貸：壞賬準(zhǔn)備4800

2,03年發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

3.03年底應(yīng)計(jì)提：140萬(wàn)x4%o=5600

借：管理費(fèi)用5800

貸：壞賬準(zhǔn)備5800

4.04年5.1恢復(fù)

借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000

5.04年末應(yīng)計(jì)提：160萬(wàn)X4%。=6400

借：壞賬準(zhǔn)備2200

貸：管理費(fèi)用2200

(四)應(yīng)收票據(jù)

1.分類與計(jì)價(jià)

(I)商業(yè)匯票的分類方式：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

(2)計(jì)價(jià)原則：一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。

2.一般業(yè)務(wù)的核算

取得時(shí)(無(wú)論帶息與否)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

到期時(shí)

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不帶息借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

帶息借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）

如到期無(wú)力付款，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

帶息票據(jù)利息的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X利率X期限

其中：期限指簽發(fā)11至計(jì)息日的時(shí)間間隔；

按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；

按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。

3.特殊業(yè)務(wù)核算——票據(jù)貼現(xiàn)：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，可以

向銀行貼現(xiàn)，以便獲得所需的現(xiàn)金。

所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票

據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余款付給持票人。

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

貼息=票據(jù)面值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。

（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

貼息=票據(jù)本息和X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

票據(jù)本息=面值X（1+票據(jù)利率X票據(jù)有效期）

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息一貼息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

（3）貼現(xiàn)后的處理

票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企借：應(yīng)收賬款

業(yè)直接劃賬貸：銀行存款

貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃借：應(yīng)收賬款

貸：短期借款

例6：B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5

月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%?

（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？

（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？

（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，

同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？

（1）到期值：100000x（l+8%/12X3）=102000貼息：102000x10%x1/12=850

貼現(xiàn)所得：102000-850=101150

借：銀行存款1011