[在此處鍵入][在此處鍵入]PAGE沈陽城市學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及對策目錄TOC\o"1-2"\h\z摘要 1Absrtact 2引言 41、內(nèi)部控制概述 61.1內(nèi)部控制的含義 61.2內(nèi)部控制的要素 61.3內(nèi)部控制的目標(biāo) 71.4內(nèi)部控制的主要方法 82、格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 92.1格瑞德果業(yè)有限公司控制環(huán)境現(xiàn)狀 102.2格瑞德果業(yè)有限公司信息系統(tǒng)與溝通現(xiàn)狀 102.3格瑞德果業(yè)有限公司控制活動現(xiàn)狀 102.4格瑞德果業(yè)有限公司風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀 112.5格瑞德果業(yè)有限公司對控制的監(jiān)督現(xiàn)狀 113、格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制存在的問題 123.1管理層內(nèi)部控制意識淡薄 123.2信息化建設(shè)薄弱，溝通不暢 123.3職能劃分不清，產(chǎn)生職責(zé)未分離現(xiàn)象 133.4風(fēng)險(xiǎn)評估制度不完善 133.5內(nèi)部監(jiān)督流于形式，監(jiān)督體系不健全 144、完善格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制的對策 144.1提高管理層內(nèi)控意識和綜合素養(yǎng) 144.2加大信息化建設(shè)，提高溝通效率 154.3建立健全規(guī)范的職責(zé)分配制度 164.4完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度 164.5設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門 17結(jié)論 19致謝 20參考文獻(xiàn) 21摘要我國社會經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，增加了企業(yè)間的競爭力，企業(yè)想要提高其自身實(shí)力，則需要應(yīng)用科學(xué)的方式提升管理水平。對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部控制是它的重中之重。同時(shí)，在達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，也扮演著不可或缺的角色。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況是否良好，有利于企業(yè)經(jīng)營效益的提高、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、提升企業(yè)的管理水平，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的發(fā)展也有著重要意義。我國還處于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，因此各方面工作也都還存在較多的問題與不足，這也是影響內(nèi)部控制工作不理想的主要原因。因此身為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理工作中的一部分，企業(yè)內(nèi)部控制可以說是保證企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的關(guān)鍵因素，而一旦企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，那么也將會造成企業(yè)經(jīng)營活動的混亂，從而為企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)還會直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營，所以解決內(nèi)部控制問題也已經(jīng)成為當(dāng)前必須解決的一項(xiàng)任務(wù)。本文主要以格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制為對象來展開研究，首先簡單的介紹了內(nèi)部控制的含義、要素、目標(biāo)以及主要方法，然后結(jié)合格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制的五要素的現(xiàn)狀提出內(nèi)部控制工作存在的不足與問題，最后針對問題提出相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司現(xiàn)狀；問題；對策AbsrtactTherapiddevelopmentofChina'ssocialeconomyhasincreasedthecompetitivenessofenterprises.Ifenterpriseswanttoimprovetheirownstrength,theyneedtoapplyscientificmethodstoimprovemanagementlevel.Internalcontrolisanimportantpartofbusinessmanagementactivitiesandplaysanimportantroleintheprocessofachievingbusinessobjectives.Theconstructionofinternalcontrolofenterpriseshasadirectimpactonthebusinessefficiencyandtherealizationofbusinessobjectives.Strengtheningtheconstructionofenterpriseinternalcontrolplaysanactiveroleandsignificanceinimprovingthequalityofenterpriseeconomicinformation,preventingfraudandimprovingthelevelofenterprisemanagement.Chinaisstillinacriticalperiodoftransitionfromplannedeconomytomarketeconomy,sotherearestillmanyproblemsandshortcomingsinallaspectsofwork,whichisalsothemainreasonfortheunsatisfactoryinternalcontrolwork.Therefore,asapartofmodernenterprisemanagement,enterpriseinternalcontrolcanbesaidtobethekeyfactortoensurethestableoperationoftheenterprise.Oncetheenterpriseinternalcontrolproblemsoccur,itwillalsocausetheconfusionofenterpriseoperationactivities,thusbringingseriousoperationalriskstotheenterprise,andinseriouscases,itwilldirectlyaffectthenormaloperationoftheenterprise,sotheproblemofinternalcontrolcanbesolved.Theproblemhasalsobecomeataskthatmustbesolvedatpresent.ThispapermainlystudiestheinternalcontrolofGereideFruitIndustryCo.,Ltd.First,itbrieflyintroducesthemeaning,elements,objectivesandmainmethodsofinternalcontrol.Then,itputsforwardtheshortcomingsandproblemsofinternalcontrolbasedonthefiveelementsofinternalcontrolofGereideFruitIndustryCo.,Ltd.Finally,itputsforwardthecorrespondingsolutionstotheproblems.Keywords:Internalcontrol;Presentsituationofenterprises;Problems;Countermeasures引言企業(yè)內(nèi)部控制制度在我們國家推行是在1980年至1989年后期。我國首次明令要求規(guī)范內(nèi)部控制制度的相關(guān)工作，是在1986年發(fā)布《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》之后。在我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步的背景下，現(xiàn)如今我國企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也開始變得越來越大，但所面臨的經(jīng)營問題也變得越來越嚴(yán)重。面對激烈的市場競爭環(huán)境，內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)管控的重要內(nèi)容，也成為企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。建設(shè)內(nèi)部控制的條件要滿足“崗位與崗位之間相分離、授權(quán)明確、審核批準(zhǔn)仔細(xì)認(rèn)真、對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控、企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)”等條件。這些條件是由《會計(jì)法》提出的，也是它的出現(xiàn)讓內(nèi)部控制可以作為對企業(yè)法律法規(guī)的約束。從《會計(jì)法》于1999年頒布在全國推行到今天為止，我國的企業(yè)仍然因?yàn)槠髽I(yè)的管理層只有看見效益才愿意開展內(nèi)控工作、不夠完善的相關(guān)法律規(guī)章制度、企業(yè)的監(jiān)督制度不健全、內(nèi)部審計(jì)工作的缺乏等等的一些原因，致使我國的大部分企業(yè)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)還是存在一些短板和漏洞。內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展和日常運(yùn)營是不可缺少的一部分，所以如果內(nèi)部控制有不足企業(yè)非常受影響，同時(shí)內(nèi)部控制的制度能夠順利執(zhí)行也給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來了方便。有調(diào)查顯示，當(dāng)前我國大部分企業(yè)都沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所以重視企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)變得非常緊迫。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)為目的，繼而提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力，加大利潤的增長速率，有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，讓企業(yè)的發(fā)展速度有很大提升的，提高經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)增強(qiáng)運(yùn)營效率，對各種資源進(jìn)行充分有效的獲取以及使用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)達(dá)到最終戰(zhàn)略目標(biāo)的方法。我國的內(nèi)部控制方面的學(xué)者的對于我國企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行問題也十分的關(guān)注。尤其伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，美國COSO報(bào)告的發(fā)布作為內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展。在這個(gè)背景下圍繞COSO報(bào)告的具體內(nèi)容和報(bào)告的創(chuàng)新特點(diǎn)。吳水澎等人在2000年，以控制論的原理作為切入點(diǎn)，從多層面的角度研究內(nèi)部控制，去理解內(nèi)部控制。吳稅澎等人提出該報(bào)告對建立我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部信息傳遞與溝通、完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動、健全的內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系有著借鑒意義，可以作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的榜樣。于此同時(shí)，他們還提出國家有關(guān)部門和組織應(yīng)該為我國企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行建立起一個(gè)可以供他們參考的框架結(jié)構(gòu)，其中應(yīng)該包含對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的準(zhǔn)則，為我國企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行指引方向。同時(shí)在2000年，謝志華提出在市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化和企業(yè)的發(fā)展過程中，公司治理辦法、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例形成了一個(gè)三角框架。這個(gè)三角框架的出現(xiàn)目的是能夠讓企業(yè)更好的對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。謝志華從兩個(gè)不同的角度去探討公司治理辦法、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例之間的相同性，一個(gè)角度是歷史回顧，另一個(gè)角度時(shí)邏輯推理。謝志華整理出公司治理辦法、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例的相同性，建立了一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。這個(gè)框架實(shí)現(xiàn)一體化的企業(yè)內(nèi)部各種管理體系，同時(shí)減少了企業(yè)內(nèi)部各種管理體系之間發(fā)生沖突或者相同的情況。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，先進(jìn)行內(nèi)部控制的概述，然后對格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，找出目前格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制存在的問題，提出解決格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制存在問題的解決對策以及優(yōu)化內(nèi)部控制制度的建議。從而完善格瑞德果業(yè)有限公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。提升格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制的管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行。這樣才能使格瑞德果業(yè)有限公司更好地適應(yīng)企業(yè)所在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，有著提升格瑞德果業(yè)有限公司的綜合競爭力的意義。1、內(nèi)部控制概述1.1內(nèi)部控制的含義所謂內(nèi)部控制，就是要達(dá)到經(jīng)營目的，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和資產(chǎn)的完整性，確保正確的可靠性高的會計(jì)信息，確保企業(yè)經(jīng)營政策的實(shí)施，遵守經(jīng)濟(jì)活動效率性、有效性的規(guī)定，遵守國家的法律法規(guī)。以企業(yè)的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)和執(zhí)行政策方針程序，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的制約、調(diào)節(jié)組織、方法、程序和計(jì)劃，是企業(yè)提高運(yùn)營效率，對各種資源進(jìn)行充分有效的獲取以及使用，以幫助實(shí)現(xiàn)既定企業(yè)管理目標(biāo)的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)為目的，繼而提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力，有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。1.2內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境控制環(huán)境它決定了企業(yè)的整體環(huán)境，直接或間接地影響企業(yè)的內(nèi)部控制?？刂骗h(huán)境一般指企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。為企業(yè)內(nèi)部控制提供了基本規(guī)則和框架，并產(chǎn)生了其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估意味著企業(yè)不斷地收集風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展情況，確定、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營條件的不同階段，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)戰(zhàn)略以達(dá)到企業(yè)所建立的目的。企業(yè)要準(zhǔn)確把握內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，確定對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受度和經(jīng)營水平的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）控制活動作為內(nèi)部控制的中心，控制活動進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果的分析。通過定式化一系列控制措施，風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)允許范圍內(nèi)被控制。控制措施一般包括：不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制及績效考評控制等。（4）信息與溝通對于企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通，企業(yè)為了確保在適當(dāng)?shù)乃街g及時(shí)有效的傳遞和正確的應(yīng)用，需要及時(shí)的、準(zhǔn)確的、有效的收集和傳遞關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理的信息。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制體系有效性的整個(gè)過程。企業(yè)可以對每天的經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督以及專門的特殊監(jiān)督。日常的監(jiān)督指的是企業(yè)對日常管理的程序持續(xù)的監(jiān)督和檢查。所謂專項(xiàng)監(jiān)督，是指內(nèi)部控制發(fā)生大變動的情況下，對被變更了的部分的監(jiān)督和檢查。1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)1、滿足現(xiàn)代經(jīng)營管理的要求，建立和完善科學(xué)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，建立確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。最后，實(shí)現(xiàn)了推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。確保企業(yè)經(jīng)營活動的健全運(yùn)營。3、阻擋、消除隱患，防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐和舞弊現(xiàn)象并及時(shí)糾正，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。4、標(biāo)準(zhǔn)化單位的會計(jì)行為，確保會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性，改善會計(jì)信息的質(zhì)量。5、確保國家有關(guān)法令的實(shí)施的同時(shí)，內(nèi)部控制制度及公司規(guī)章制度也要貫徹執(zhí)行。1.4內(nèi)部控制的主要方法（1）組織結(jié)構(gòu)的控制需要實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的原則、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的合理建立、責(zé)任和權(quán)限的科學(xué)分割、相互制衡的機(jī)制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度控制指定批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序及責(zé)任，公司內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)范圍內(nèi)行使對應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，操作者必須在批準(zhǔn)范圍內(nèi)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制管理必須確立風(fēng)險(xiǎn)識別意識，建立針對各風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)的有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等，綜合防止和管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（4）內(nèi)部報(bào)告控制是用于完善和改善內(nèi)部管理報(bào)告制度，充分反映經(jīng)濟(jì)活動，及時(shí)提供業(yè)務(wù)上的重要信息，提高內(nèi)部管理的及時(shí)性和適當(dāng)性的單位。（6）電子信息系統(tǒng)控制在加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)和對電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)的同時(shí)，削減和排除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。提高電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。2、格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀格瑞德果業(yè)有限公司成立于2009年4月，總資產(chǎn)1200萬，年收入在400萬元，凈利潤80萬元。主要經(jīng)營特色產(chǎn)品預(yù)冷、保鮮，銷售、冷庫出租等。格瑞德果業(yè)有限公司總共占地32畝，辦公用房428平方米，目前已建成保鮮庫35間，大庫和小庫分別占地2200平方米和2000平方米。大庫每間90平方米。小庫每間60平方米?？偣矁Σ啬芰?000噸。格瑞德果業(yè)有限公司是規(guī)模較大的農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，是當(dāng)?shù)乩滏溛锪髦行囊约笆且患椅ㄒ挥絮r葡萄、哈密瓜種植基地資質(zhì)和農(nóng)產(chǎn)品出口資質(zhì)的企業(yè)。格瑞德果業(yè)有限公司的員工中管理人員和裝卸工人占比較高，總共擁有員工120人。格瑞德果業(yè)有限公司利用降溫制冷機(jī)器設(shè)備來達(dá)到適宜的濕度和溫度條件的倉庫對葡萄、哈密瓜、大白菜、土豆等瓜果蔬菜進(jìn)行冷藏預(yù)冷以及保鮮儲存。格瑞德果業(yè)有限公司在2014年開展了對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，曾向日本輸送哈密瓜（西洲蜜25號）100多噸。2.1格瑞德果業(yè)有限公司控制環(huán)境現(xiàn)狀從控制環(huán)境要素進(jìn)行分析評價(jià)，格瑞德果業(yè)有限公司設(shè)計(jì)和建立了內(nèi)部控制制度來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)點(diǎn)在于公司的管理層參與到了公司的內(nèi)部控制中，對于人力資源政策與實(shí)務(wù)格瑞德果業(yè)有限公司也制定了一系列招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬的完善程序。雖然管理層參與到了內(nèi)部控制中，但是僅僅只是參與，管理層對內(nèi)部控制的意識淡薄，使公司的內(nèi)部控制體系不夠完善。2.2格瑞德果業(yè)有限公司信息系統(tǒng)與溝通現(xiàn)狀格瑞德果業(yè)有限公司的內(nèi)部信息系統(tǒng)在公司內(nèi)部控制活動中發(fā)揮著重要的作用，通過內(nèi)部建立的一系列信息與溝通制度，管理層可以在一定的時(shí)間內(nèi)以會議交流和部門報(bào)告的形式確定、收集和交換信息，從而能夠掌握公司的經(jīng)營情況和各部門之中發(fā)生的各種問題，可以及時(shí)與員工溝通使其能夠行使責(zé)任，讓管理層的管理能力跟上公司發(fā)展的步伐。但由于格瑞德果業(yè)有限公司管理層并未真正重視信息化建設(shè)的完整性和信息傳遞溝通的重要性，在財(cái)務(wù)信息的傳遞過程中，存在上報(bào)數(shù)據(jù)有差錯(cuò)，原始單據(jù)缺失的情況，所以致使公司信息系統(tǒng)與溝通存在薄弱的問題，很可能給公司造成巨大損失。2.3格瑞德果業(yè)有限公司控制活動現(xiàn)狀格瑞德果業(yè)有限公司的管理層制定并執(zhí)行了控制政策和程序。為的是保障公司內(nèi)部各個(gè)部門能夠?qū)嵤┢湎逻_(dá)的管理指令，實(shí)現(xiàn)公司管理層的控制目標(biāo)。整個(gè)格瑞德果業(yè)有限公司的內(nèi)部以及公司管理層和公司的各個(gè)部門都有控制政策和程序的存在。格瑞德果業(yè)有限公司的管理層會定期綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)來對公司的實(shí)際業(yè)績做出評價(jià)，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與同行業(yè)其他公司的外部信息相比較。目的是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動存在的異常差異和必要采取的糾正措施。但是格瑞德果業(yè)有限公司的管理層在部門職能劃分、職責(zé)分配方面存在需要彌補(bǔ)的缺陷。2.4格瑞德果業(yè)有限公司風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀格瑞德果業(yè)有限公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在：行業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。格瑞德果業(yè)有限公司有著確認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行對風(fēng)險(xiǎn)評估的過程，這個(gè)過程形成了公司管理層如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。但是格瑞德果業(yè)有限公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制而設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)評估制度并不完善，缺少對銷售業(yè)務(wù)往來客戶的信用評價(jià)機(jī)制，無法很好的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2.5格瑞德果業(yè)有限公司對控制的監(jiān)督現(xiàn)狀格瑞德果業(yè)有限公司的管理層制定了管理控制方法，定期的將記錄的預(yù)算、成本、以往經(jīng)營情況等數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的目標(biāo)結(jié)果做比較來提高控制水平。因?yàn)楣镜墓芾韺訉镜慕?jīng)營業(yè)務(wù)比較熟悉，所以管理層就可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算控制監(jiān)督公司的工作。但是格瑞德果業(yè)有限公司的內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式，沒有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)督檢查沒有落到實(shí)處，并沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，使格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制無法在公司內(nèi)部發(fā)揮全部作用。3、格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制存在的問題3.1管理層內(nèi)部控制意識淡薄格瑞德果業(yè)有限公司要想發(fā)揮出內(nèi)部控制能保障公司健康持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢來，就必須要設(shè)計(jì)建立一套規(guī)范的貼合公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系來作為基礎(chǔ)，也只有這樣才能將內(nèi)部控制工作落實(shí)到公司內(nèi)部各個(gè)部門的手中，才能實(shí)現(xiàn)公司的最終戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。格瑞德果業(yè)有限公司管理層的內(nèi)部控制意識淡薄，更為關(guān)注的是短期效益。管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠充分，沒有了解到內(nèi)部控制對于公司管理的重要性。認(rèn)為內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要投入而不能為其自身帶來利潤的活動，不愿規(guī)范和完善公司的內(nèi)部控制體系。格瑞德果業(yè)有限公司中層管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識亦是普遍不足，認(rèn)為推行內(nèi)部控制不能短時(shí)間給自己職業(yè)生涯中帶來管理效益，進(jìn)而不重視內(nèi)部控制。管理層內(nèi)部控制意識的淡薄使內(nèi)部控制規(guī)范較粗放、內(nèi)部控制制度固化沒有跟隨企業(yè)的發(fā)展及時(shí)的變更，不能夠完全貼合格瑞德果業(yè)有限公司企業(yè)的實(shí)際情況，不滿足企業(yè)發(fā)展的要求，從而導(dǎo)致部分內(nèi)部控制的實(shí)施工作受到影響。3.2信息化建設(shè)薄弱，溝通不暢目前互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用正在高速發(fā)展，但是格瑞德果業(yè)有限公司的內(nèi)部信息化建設(shè)較為薄弱，不注重內(nèi)部信息系統(tǒng)的完善工作。格瑞德果業(yè)有限公司管理層通過會議交流和部門報(bào)告來獲取公司的內(nèi)部信息，這種“書面流程”獲取信息的方式過于陳舊，流程的執(zhí)行、運(yùn)轉(zhuǎn)和信息的溝通并不是很順暢，獲取信息的方式也沒有跟隨時(shí)代和公司的發(fā)展而進(jìn)步。以格瑞德果業(yè)有限公司財(cái)務(wù)信息的溝通為例，由于公司的信息化建設(shè)薄弱，傳遞財(cái)務(wù)信息的方式落后，會出現(xiàn)上報(bào)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)以及原始單據(jù)的缺失。所以財(cái)務(wù)信息溝通與傳遞缺乏準(zhǔn)確性，管理層對財(cái)務(wù)信息的獲取也不能夠及時(shí)，與公司的業(yè)務(wù)脫節(jié)運(yùn)行，影響財(cái)務(wù)信息的有效性和真實(shí)性，內(nèi)部控制決策也缺乏及時(shí)準(zhǔn)確的信息支持。同時(shí)，格瑞德果業(yè)有限公司管理層對于獲取外界信息的途徑也比較單一，思維固化，創(chuàng)新力不足，公司一些經(jīng)營決策有時(shí)候僅僅只依賴管理層的經(jīng)驗(yàn)就進(jìn)行決策。3.3職能劃分不清，產(chǎn)生職責(zé)未分離現(xiàn)象格瑞德果業(yè)有限公司的部門職能劃分不清，在不相容崗位和職務(wù)上沒有實(shí)行嚴(yán)格分離、使其不能相互監(jiān)督、缺乏相互牽制。公司管理層為了節(jié)省人力成本，員工往往被安排為一人多崗，這樣容易產(chǎn)生職責(zé)不分離現(xiàn)象，對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生了威脅，還會造成崗位的混亂。公司職能劃分不是非常明確，處理一般業(yè)務(wù)和事項(xiàng)授權(quán)審批時(shí)，沒有一個(gè)具體的權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)。以格瑞德果業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)部門的職能劃分為例：財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置不合理，會出現(xiàn)出納去銀行打印銀行回單和對賬單，然后銀行日記賬的填寫工作也由出納完成的職務(wù)相容的問題，這樣對資金的管控會產(chǎn)生十分大的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是格瑞德果業(yè)有限公司管理層在財(cái)務(wù)部任用自己人，出納崗位任職人員為非專業(yè)人員自身缺乏與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)化程度低對會計(jì)準(zhǔn)則的解讀也不夠準(zhǔn)確，會計(jì)處理不正確。3.4風(fēng)險(xiǎn)評估制度不完善從大環(huán)境來說，風(fēng)險(xiǎn)評估是我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最為薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)。格瑞德果業(yè)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀看出公司在發(fā)展的過程中，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在不斷的增加，但是其對目前市場的潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識卻不夠充分。根據(jù)格瑞德果業(yè)有限公司的實(shí)際分析，發(fā)現(xiàn)公司在風(fēng)險(xiǎn)評估制度方面存在缺陷與短板。公司管理層過于注重短期的效益和經(jīng)營期間的規(guī)模擴(kuò)張，缺乏對長期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、評估與控制，極易造成公司資產(chǎn)狀況的惡化和遠(yuǎn)期的巨額虧損。由于格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估制度尚未建立完善，造成公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時(shí)不夠重視風(fēng)險(xiǎn)評估模塊。以格瑞德果業(yè)有限公司冬儲水果蔬菜的銷售流程為例，格瑞德果業(yè)有限公司對外銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制行為的評估低效能，對風(fēng)險(xiǎn)識別能力存在不足，沒有對客戶建立完善的信用等級評價(jià)機(jī)制，一個(gè)新成立的企業(yè)公司卻成為了公司的第二大客戶，客戶資信情況無法獲知，盲目的就與新客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。公司對往來客戶的信用管理存在問題，最終銷售貨物的客戶欠款的無法回收，形成壞賬，會給公司造成經(jīng)濟(jì)損失，可能會導(dǎo)致公司面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)。3.5內(nèi)部監(jiān)督流于形式，監(jiān)督體系不健全在市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展新常態(tài)下，從格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制監(jiān)督體系過于簡單，沒有專門的部門去監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制沒有了保障，使內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果大打折扣。格瑞德果業(yè)有限公司管理層沒有重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門是一個(gè)部門，不愿意花費(fèi)更高的人員成本用于聘請專業(yè)的審計(jì)人才，公司缺少具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門。監(jiān)督不夠獨(dú)立，監(jiān)督制度的操作性差，運(yùn)行上流于形式。內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，使得內(nèi)部控制執(zhí)行的效率不高；人員培訓(xùn)不到位，以致業(yè)務(wù)不規(guī)范、素質(zhì)較低，也使得監(jiān)管程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，監(jiān)督體系未能充分地發(fā)揮作用。內(nèi)部規(guī)章制度對人不對事，員工必須嚴(yán)格遵守，而部門領(lǐng)導(dǎo)則不受約束，部門領(lǐng)導(dǎo)就可以為了粉飾業(yè)績，故意歪曲報(bào)表信息，致使會計(jì)信息失真，賬目不清，可能會導(dǎo)致公司產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。4、完善格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)部控制的對策4.1提高管理層內(nèi)控意識和綜合素養(yǎng)意識決定行為，人的思想深度決定眼光長短，要做好格瑞德果業(yè)有限公司內(nèi)控工作就必須先提高公司管理層的內(nèi)部控制意識。這里的管理層就不單單只是公司的領(lǐng)導(dǎo)，還有各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人。格瑞德果業(yè)有限公司的管理層應(yīng)該對內(nèi)部控制建立的以下三點(diǎn)認(rèn)知進(jìn)行轉(zhuǎn)變提高內(nèi)控意識和綜合素養(yǎng):(1)內(nèi)部控制的建設(shè)是具有階段性的，不是一成不變的，是一個(gè)動態(tài)且整合的過程。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的應(yīng)用，以及各項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用快速的更新?lián)Q代，格瑞德果業(yè)有限公司自身就需要與時(shí)俱進(jìn);(2)內(nèi)部控制是貫穿在公司各項(xiàng)運(yùn)營管理中的一項(xiàng)活動，是需要公司全員參與的;(3)推行內(nèi)部控制的管理是一項(xiàng)會增加一定的管理成本，并不易看到直接效益的活動，內(nèi)部控制是公司長久經(jīng)營下去的有力保障措施之一，不能因?yàn)樗唐趦?nèi)看不見效益而忽視。格瑞德果業(yè)有限公司的管理層有內(nèi)部控制的意識和對內(nèi)部控制的正確認(rèn)知，會使各部門負(fù)責(zé)人感知并在日常的管理工作中注重流程規(guī)范化。做到上行下效，持之以恒，會逐步成為企業(yè)文化中的一部分。4.2加大信息化建設(shè)，提高溝通效率格瑞德果業(yè)有限公司要想促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，就應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)外部信息的傳遞與溝通。隨著互聯(lián)應(yīng)用的深入，公司從市場獲取信息的渠道更具多樣性和可選擇性，需投入的成本其實(shí)很少，公司應(yīng)充分利用各種便捷溝通工具和平臺，提升獲取信息和溝通的時(shí)效性，以便有效推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)和內(nèi)部控制的管理。公司還應(yīng)該改變古老的信息溝通方式，加快信息傳遞的速度以及保證信息的質(zhì)量，加強(qiáng)公司內(nèi)部對信息的儲備。格瑞德果業(yè)有限公司的管理層通過加強(qiáng)信息學(xué)習(xí)、提高分析能力，注重公司內(nèi)部對信息的積累和儲備，以保證公司的運(yùn)營，對獲取到的信息可以快速轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營決策使用做支撐。加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，有助于對各部門之間的合作關(guān)系進(jìn)行提升。對于財(cái)務(wù)信息溝通與獲取方面存在的缺陷，格瑞德果業(yè)有限公司應(yīng)該停止外部會計(jì)事務(wù)所的代賬業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部流通，來提高溝通效率。另外，公司也應(yīng)該要具備良好的收集外部信息和良好溝通的能力，加強(qiáng)與同行業(yè)其他公司的交流合作，借鑒好的方面，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。最后，要對信息溝通中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的解決，要將重要信息第一時(shí)間傳遞給管理層。4.3建立健全規(guī)范的職責(zé)分配制度首先格瑞德果業(yè)有限公司要提高各個(gè)部門人員的責(zé)任感和職業(yè)道德水平，防止舞弊和職業(yè)犯罪。建立健全規(guī)范的職責(zé)分配制度，做好不相容業(yè)務(wù)的有效分離，明確各個(gè)部門人員的職能、權(quán)力和責(zé)任的分配，以便互相牽制。針對崗位職責(zé),設(shè)計(jì)相配的崗位職責(zé)分配制度和崗位職責(zé)執(zhí)行檢查辦法以及相應(yīng)的績效考核評價(jià),形成事前規(guī)范制度、事中檢查、事后評價(jià)的一系列流程。針對于上述例子中的格瑞德果業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部門職能劃分不清晰問題的解決，公司需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫▽ω?cái)務(wù)部門職責(zé)分配制度。認(rèn)識到財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的重要性。另一方面，要求財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)要高，業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)。規(guī)章制度的制定主要是對人行為的約束，因此在了解公司財(cái)務(wù)人員的狀況之后，采取有效的管理措施，從根本上提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。還有對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行部門內(nèi)部考核可以保證財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。4.4完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度根據(jù)格瑞德果業(yè)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀與存在的問題分析得出，格瑞德果業(yè)有限公司要想完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度，強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)評估能力防患于未然，就必須針對公司自身的特點(diǎn)，充分梳理公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)承受度設(shè)置對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，構(gòu)建適合自身規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)評估制度以降低公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這樣即使真的發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)，也能更為及時(shí)地應(yīng)對，減少公司可能遭遇的損失。對于格瑞德果業(yè)有限公司對外銷售環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)控制評估低效能的問題，應(yīng)當(dāng)從客戶信用入手。一、完善客戶信用的評估制度，對客戶進(jìn)行實(shí)際情況調(diào)查與記錄，對客戶資信情況建立一個(gè)最低的標(biāo)準(zhǔn)，通常這個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)是以超過期限的銷售變現(xiàn)天數(shù)和壞帳損失的比率作為依據(jù)的。二、建立客戶誠信檔案，并設(shè)置對應(yīng)的信用等級，以客戶的信用等級確定與客戶之間的經(jīng)營銷售模式，以降低可能發(fā)生壞賬損失的概率，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善公司的風(fēng)險(xiǎn)評估制度。4.5設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門格瑞德果業(yè)有限公司應(yīng)該提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的重視程度。建立內(nèi)部審計(jì)制度，與人事部、財(cái)務(wù)部相分離獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，使其具有完全的獨(dú)立性和客觀性，只有保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的有效性。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)建立內(nèi)部聯(lián)系監(jiān)督機(jī)制，主要負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部監(jiān)察和審計(jì)，改變問題發(fā)生之后才開始調(diào)查解決的方式，而是在進(jìn)行經(jīng)營活動之前就做好調(diào)查工作，在過程中也要加強(qiáng)把控，經(jīng)營活動結(jié)束后對整個(gè)事件進(jìn)行審計(jì)，這樣在事前、事中、事后都進(jìn)行監(jiān)督可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，提出改善措施。另外內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置后應(yīng)該對公司進(jìn)行一次全面審計(jì)，從業(yè)務(wù)的角度出發(fā)對公司的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算、費(fèi)用控制、資金管理、項(xiàng)目投資等方面情況進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門對公司內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并直接向公司的管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果。格瑞德果業(yè)有限公司通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門來完善內(nèi)部控制的監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)部門的仔細(xì)工作，可以提高內(nèi)部控制工作的效率，可以對內(nèi)部控制的改進(jìn)提供建設(shè)性的意見，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督能夠有效進(jìn)行，嚴(yán)格管理內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，保證企業(yè)的發(fā)展。結(jié)論通過對格瑞德果業(yè)有限公司進(jìn)行案例分析，對格瑞德果業(yè)有限公司的控制環(huán)境現(xiàn)狀、信息系統(tǒng)與溝通現(xiàn)狀、控制活動現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀、對控制的監(jiān)督現(xiàn)狀等內(nèi)部控制五要素現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)的闡述，得出結(jié)論其內(nèi)部控制運(yùn)行仍存在問題與缺陷。究其原因，一是管理層內(nèi)部控制意識淡薄，二是信息化建設(shè)薄弱，溝通不暢，三是職能劃分不清，產(chǎn)生職責(zé)未分離現(xiàn)象，四是風(fēng)險(xiǎn)評估制度不完善，五是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，監(jiān)督體系不健全。同時(shí)針對這些問題提出了五個(gè)相應(yīng)的對策，一是提高管理層內(nèi)部控制意識和綜合素養(yǎng)，二是加大信息化建設(shè)，提高溝通效率，三是建立健全規(guī)范的職責(zé)分配制度，四是完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度，五是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。綜上所述，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，如果自身沒能構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理的制度管理模式，并且內(nèi)部制定的制度沒有跟隨企業(yè)的發(fā)展而更新進(jìn)步，那么這就會直接影響到企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過程無法得到保障。所以在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的背景下，企業(yè)要想保證自己穩(wěn)定的發(fā)展，就要根據(jù)自己的實(shí)際情況來制定符合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度來保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，讓制定好的制度不成為一墻之紙而是更好的在企業(yè)中運(yùn)行起來。致謝首先我衷心的感謝時(shí)曉虹老師在這次畢業(yè)設(shè)計(jì)中對我的耐心指導(dǎo)和無私的幫助。在畢業(yè)論文寫作初期也是我非常迷茫的時(shí)候是時(shí)曉虹老師給我指明了方向，讓我能夠順利完成畢業(yè)設(shè)計(jì)。對于每一個(gè)問題，小到論文格式規(guī)范問題大到論文涉及的專業(yè)性問題，時(shí)曉虹老師都會嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的教我如何去解決。在這個(gè)溝通的過程中，我明白了教師工作的偉大意義，也讓我明白了在日后的工作中我要學(xué)習(xí)這種無私奉獻(xiàn)的精神。同時(shí)我也十分的感謝財(cái)務(wù)管理專業(yè)的全體老師和我的母校。感謝學(xué)校給我們提供了優(yōu)越的環(huán)境讓我們?nèi)W(xué)習(xí)，感謝財(cái)務(wù)管理專業(yè)的老師們孜孜不倦的培養(yǎng)我們，讓我們在未來有更好的發(fā)展。自己四年的點(diǎn)滴成長離不開老師們的精心培養(yǎng)和嚴(yán)格要求學(xué)生的對工作一絲不茍的態(tài)度。不論是學(xué)習(xí)還是生活，老師們都給予了我很多的幫助。所以我發(fā)自內(nèi)心的感謝學(xué)校和老師。希望老師工作順利。希望財(cái)務(wù)管理專業(yè)越辦越好。希望學(xué)校發(fā)展的越來越好。參考文獻(xiàn)[1]李晶.COSO新框架下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2015(01)：126