第一章引言1.1研究背景和研究意義1.1.1研究背景個人所得稅在我國的稅收體系中占據(jù)著非常重要的一席之地，它是以個人取得的各種收入為征收對象的一個稅種。對國家而言，是收集財政資金的一個重要手段和來源；對于公民而言，又作為調(diào)節(jié)個人收入所得的一個重要方法。從1980年開始到現(xiàn)在三十多年的時間，隨著經(jīng)濟實力的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟總體結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，個人所得稅也在不斷改進(jìn)中，為我國經(jīng)濟發(fā)展貢獻(xiàn)了力量。2017年召開的“十九大”會議表明我國社會主要矛盾已轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要和發(fā)展不平衡不充分之間的矛盾，這個發(fā)展趨勢要求我國的稅收應(yīng)更加充分地發(fā)揮其杠桿和導(dǎo)向作用，成為國家經(jīng)濟進(jìn)步的強大推動力。我國的特殊國情決定當(dāng)前個人所得稅不會處于總體稅收的主要地位，但隨著我國綜合實力的不斷增強，個人所得稅的占比和其對國家財政收入分配的作用及功能變得日益值得關(guān)注。但是，我國個人所得稅征收時間較短，尚有很大的完善空間，目前還存在著許多問題，如稅制復(fù)雜，邊際稅率過高，扣除標(biāo)準(zhǔn)顯失公平，征管力度不夠，納稅意識薄弱等。問題的存在導(dǎo)致我國個人所得稅在功能上存在某些方面的缺失，不能充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。本文的目的就在針對我國個人所得稅目前存在的問題，提出一些相關(guān)的改進(jìn)建議。首先，個人所得稅不論在國內(nèi)還是國外，都是十分重要的一個稅種。1799年始創(chuàng)于英國，我國個人所得稅開征時間較短，在理論上和具體征管過程中都存在一定的問題。2012年至2016年我國個人所得稅征收情況詳見下圖。《\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"中華人民共和國個人所得稅法實施條例》發(fā)布后，1994年我國個人所得稅總收入為72.67億元，2016年已增至10088.98億元[[]數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局]，首次破萬億元，是我國最有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N之一。我國當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展，但個人所得稅占我國總稅收收入的比例仍不算高，僅為6%—7%左右，這樣的比例遠(yuǎn)低于一些經(jīng)濟發(fā)展水平落后于我國的發(fā)展中國家。下為近五年（2012年至2016年）我國個人所得稅在總稅收中的占比情況（表1-1）以及個人所得稅稅收及增長情況（圖1-2）：[]數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局表1-12012年至2016年我國個人所得稅在總稅收中占比情況（%）2012年2013年2014年2015年2016年個人所得稅（億元）5820.286531.537376.618617.2710088.98各項稅收（億元）100614.28110530.70119175.31124922.20130360.73個稅占比（百分比）5.785.916.196.907.74圖1-22012年至2016年我國個人所得稅稅收情況（億元）總體來看，我國個人所得稅的發(fā)展歷程，大概可以劃分為以下三個階段：第一階段：1980年9月10日我國第一部個人所得稅法即《中華人民共和國個人所得稅法》通過并公布，當(dāng)時我國個人所得稅的征稅對象主要是外籍人員和外商。1986年1月7日發(fā)布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，開始面向個體戶征稅。1986年9月25日發(fā)布《個人收人調(diào)節(jié)稅暫行條例》，就主要開始面向我國大眾居民了。這三部個人所得稅法同時并行，這時我國個人所得稅剛剛開始試行，屬于初級階段。第二階段：1994年1月1日到2011年9月，以上三部個人所得稅法統(tǒng)一，采用九級超額累進(jìn)制對工資、薪金計稅，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元到2005年上升至1600元，到2007年又調(diào)整至2000元。第三階段：2011年至今，個人所得稅起征點調(diào)整到3500元，工資、薪金由九級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級超額累進(jìn)稅率，個人所得稅收入總額從1994年的73億元增加至2016年的10088.98億元，2016年其收入占稅收總收入的7.74％，個人所得稅已變成我國第五大稅種。1.1.2研究意義自從我國實行社會主義市場經(jīng)濟以來，我國的經(jīng)濟在高速發(fā)展，人們的生活水平也在穩(wěn)步提高。與此同時，高收入群體也漸漸涌現(xiàn)，我國的收入差距也在逐步的變大，不僅表現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距，還表現(xiàn)在行業(yè)差距等各種差距。個人所得稅是我國稅收中的一個支柱稅種，它肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入分配差距的重大使命，因此個人所得稅的征管問題就顯得格外重要。但是收入的來源一般是比較分散也比較隱蔽，這是個人所得稅的一個重要的特征，這也成為了個人所得稅的征收比較困難的一個主要原因。目前，我國的許多企業(yè)存在約束機制不健全的問題，這就導(dǎo)致除了工資表的收入之外的其他收入甚至?xí)日５墓べY收入要高的現(xiàn)象的出現(xiàn)，而這些收入一般又會經(jīng)過財務(wù)部門的處理，這就使得這種現(xiàn)象很難被發(fā)現(xiàn)，造成了個人所得稅稅源的大量流失，也就給個人所得稅的征管帶來了困難。因此，這就需要對個人所得稅進(jìn)行深入的研究，分析目前個人所得稅征管上所存在的問題并探索個人所得稅的征管手段。本文正是通過對個人所得稅的征管現(xiàn)狀進(jìn)行了探究，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并為個人所得稅的征管提出了建議，試圖能從根源上減少個人所得稅稅的流失，努力為個人所得稅的征管和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，最終實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，對于化解社會的部分不穩(wěn)定因素，構(gòu)建社會主義和諧社會都有著重要的意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述因個人所得稅始于英國，故國外的相關(guān)學(xué)者對個人所得稅制度的研究相對來說更加全面完整。20世紀(jì)50及60年代較廣泛的理論是公平課稅理論。這種理論顧名思義注重公平，公平原則來源于西蒙斯的研究，該目標(biāo)的實現(xiàn)主要依靠稅基的選擇。20世紀(jì)70年代，最優(yōu)課稅理論在公平課稅理論的基礎(chǔ)之上增加了對于效率的考慮。該理論注重區(qū)分個人的能力不同，即低收入者和高收入者所適應(yīng)的邊際稅率不同，更具現(xiàn)實性。20世紀(jì)90年代，財政交換論登上舞臺。在以往的基礎(chǔ)上，又增加了對于個人從政府預(yù)算中獲得收益的考慮。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國個人所得稅始征于1980年，自開征以來，便不斷有學(xué)者對其進(jìn)行研究，使其更好地服務(wù)于社會、適應(yīng)于國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀。我國目前對于個人所得稅制度的討論，更多是放在稅制模式上。有關(guān)稅制模式，目前我國實行分類制，但分類制一直以來被學(xué)者們所討論，普遍認(rèn)為其不能很好地體現(xiàn)公平原則。王迪在《中國個人所得稅的改革方向和路徑》中提到現(xiàn)行個人所得稅分類復(fù)雜，累進(jìn)稅率難以發(fā)揮作用，可以采取分類綜合所得稅模式并減少納稅項目類別[[]王迪.中國個人所得稅的改革方向和路徑[J].[]王迪.中國個人所得稅的改革方向和路徑[J].中國市場\o"《公民導(dǎo)刊》"，2018（5）：18-20,49.[]盧璐.個人所得稅征管存在問題及發(fā)展對策[J].時代金融\o"《公民導(dǎo)刊》"，2018（1）：42-43.1.3研究方法本文通過查閱書籍、碩博士論文等文獻(xiàn)資料和網(wǎng)絡(luò)資源等方式，總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者的觀點論述，得出自己的一些看法：（1）文獻(xiàn)研究法通過搜集、鑒別、整理相關(guān)文獻(xiàn)及期刊等資料，歸納總結(jié)相關(guān)論證和結(jié)論。案例研究法通過收集近年新聞、案例支持所要論述的論點，通過對案例的具體分析，尋求解決問題的方案。（3）描述性研究法以自己的理解對當(dāng)前存在的問題進(jìn)行解釋，發(fā)表自己的看法，站在自身角度描述并分析問題。1.4研究框架本文主體內(nèi)容共分為五部分，各部分的內(nèi)容框架如下圖1-3所示：研究背景和研究意義研究背景研究背景和研究意義研究背景研究意義研究意義國外文獻(xiàn)綜述國外文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述國內(nèi)文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述國內(nèi)文獻(xiàn)綜述引言研究方法引言研究方法結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)框架個人所得稅的基本概念個人所得稅的基本概念個人所得稅的基本理論個人所得稅的特征個人所得稅的基本理論個人所得稅的特征個人所得稅適用稅率及計算方法個人所得稅適用稅率及計算方法個人所得稅制度相關(guān)文件及政策個人所得稅制度相關(guān)文件及政策征收模式單一個人所得稅的征管現(xiàn)狀征收模式單一個人所得稅的征管現(xiàn)狀稅率偏高，級次設(shè)置不合理個人所得稅的征管現(xiàn)狀及存在的問題稅率偏高，級次設(shè)置不合理個人所得稅的征管現(xiàn)狀及存在的問題個人所得稅征管問題及對策分析個人所得稅征管問題及對策分析納稅申報制度不合理個人所得稅存在的問題納稅申報制度不合理個人所得稅存在的問題個人信用體系不健全個人信用體系不健全納稅人納稅意識不足及偷逃稅情況嚴(yán)重納稅人納稅意識不足及偷逃稅情況嚴(yán)重進(jìn)一步優(yōu)化稅率進(jìn)一步優(yōu)化稅率完善個人所得稅制度的建議適當(dāng)?shù)財U大稅基完善個人所得稅制度的建議適當(dāng)?shù)財U大稅基合理科學(xué)地確定起征點合理科學(xué)地確定起征點完善我國個人所得稅法的設(shè)想改進(jìn)稅收征管手段完善我國個人所得稅法的設(shè)想改進(jìn)稅收征管手段限制現(xiàn)金支付范圍限制現(xiàn)金支付范圍改進(jìn)個人所得稅征管的建議健全重要資產(chǎn)實名登記制度改進(jìn)個人所得稅征管的建議健全重要資產(chǎn)實名登記制度充分考慮納稅人實際情況充分考慮納稅人實際情況合理計算應(yīng)稅所得合理計算應(yīng)稅所得結(jié)論結(jié)論圖1-3本文研究框架圖第二章個人所得稅的基本理論2.1個人所得稅的基本概念個人所得稅從廣義上說，指調(diào)整納稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它既包括《個人所得稅法》，又包括其他與個人所得稅有關(guān)的法律規(guī)范，如《稅收征管法》、《個人所得稅法實施條例》等。狹義的個人所得稅法，就是調(diào)整個人所得稅征納關(guān)系的基本法，即《個人所得稅法》。簡單說，個人所得稅法，就是有關(guān)個人所得稅的法律規(guī)定[[]劉劍文.財稅法學(xué)（二）[M].北京：高等教育出版社，2004：[]劉劍文.財稅法學(xué)（二）[M].北京：高等教育出版社，2004：318.我國個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞[[]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015：317.]。征稅內(nèi)容有工資、薪金所得[]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015：317.[]徐鳴.個人所得稅:從朦朧走向清晰[J].\o"《公民導(dǎo)刊》"公民導(dǎo)刊，1999（11）：10-12.2.2個人所得稅的特征（1）個人所得稅是一種面向個人所得而征收的稅。個人所得稅針對的是個人所取得的所得，而不是一般情況下所理解的“收入”。個人在一定時間范圍內(nèi)通過某些方式和途徑獲取的利益或收益就是廣義上的個人所得，收益一般是不區(qū)別偶然與臨時以及貨幣與實物的。目前廣義的個人所得是我國以及其他各國設(shè)計稅收制度的基礎(chǔ)。（2）個人所得稅是直接稅。稅收負(fù)擔(dān)只能也必須由納稅人承擔(dān)而不能轉(zhuǎn)移給別人，這就是所謂的直接稅。個人所得稅通常是不能轉(zhuǎn)嫁的。（3）個人所得稅的納稅人是以自然人個人。所得稅的課稅對象為自然人或者法人的法定所得。按照納稅人的屬性，可以把世界各國所征收的所得稅分為以法人為納稅人的所得稅和以自然人個人為納稅人的所得稅。前者即企業(yè)、法人或者公司所得稅；后者就是我們所探討的個人所得稅。2.3個人所得稅適用稅率及計算方法我國當(dāng)前個人所得稅適用稅率如下：（1）工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，含稅級距分級數(shù)額分別是1,500元、4,500元、9,000元、35,000元、55,000元、80,000元。每一級適用稅率分別是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，含稅級距分級數(shù)額分別是15,000元、30,000元、60,000元、100,000元。每一級適用稅率分別是5%、10%、20%、30%、35%。（3）勞動報酬所得適用三級超額累進(jìn)稅率，含稅級距分級數(shù)額分別是20,000元、50,000元。每一級適用稅率分別為20%、30%、40%。（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。（5）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額比例稅率20%征收。以個人的工資、薪金所得為例，個人所得稅的計算方法如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)[[]盧鋼.個人所得稅扣除制度設(shè)計與扣除政策績效評價研究[D].天津：天津大學(xué)，2007.][]盧鋼.個人所得稅扣除制度設(shè)計與扣除政策績效評價研究[D].天津：天津大學(xué)，2007.其中，應(yīng)納稅所得額=月收入-五險一金-扣除標(biāo)準(zhǔn)此處扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月（自2011年9月1日起至今）2.4個人所得稅制度相關(guān)文件及政策（1）1980年9月全國人大通過并公布《中華人民共和國個人所得稅法》，確定起征點為800元[[][]胡紹雨.淺談我國個人所得稅改革的根本問題[J].湖北社會科學(xué)，2013（1）：83-86.（2）2005年8月，個稅起征點提高至1500元，10月改為1600元，自2006年起實施。2007年12月，起征點改為2000元，自2008年3月1日起實施。（3）2011年6月30日發(fā)布的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第48號）將個人所得稅免征額從2000元提高到3500元，同時，將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍[[][]郭宇.論我國個人所得稅的不足與完善[J].職工法律天地，2017（22）：174.（4）2015年3月30日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）主張鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，將個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國[[][]孫倩.納稅必要資金原則在稅制設(shè)計中的應(yīng)用研究[D].濟南：山東大學(xué)，2016.（5）2017年5月23日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組已經(jīng)通過《個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案》。2016年我國上線了金稅三期系統(tǒng)，具備一些基本功能，但仍需進(jìn)一步完善。未來將實現(xiàn)每個人的所有收入都將納入系統(tǒng)監(jiān)控、現(xiàn)金交易產(chǎn)生巨變、建立征管大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、一個人一個稅號，逃稅難度增大等目標(biāo)。今年的全國政協(xié)十三屆一次會議上，致公黨中央擬提交份提案建議，即建立以家庭為單位的個稅計征制度，致公黨中央認(rèn)為，我國現(xiàn)行的個人所得稅制沒有考慮到納稅主體的家庭情況，也沒有考慮到有無配偶以及配偶的收入情況，再加上國家現(xiàn)在放開“二胎”政策，更有可能使得由于家庭中孩子、老人多或者夫妻二人收入差距懸殊等原因而造成人均收入差距大。另外，該提案還建議，在改革初期，可以先將夫妻以及未成年子女作為一個家庭單位計征個人所得稅，就工資、薪金部分的收入先行進(jìn)行改革，待模式成熟后，再逐步納入其他家庭成員以及其他收入組成。第三章個人所得稅的征管現(xiàn)狀及存在的問題3.1個人所得稅的征管現(xiàn)狀個人所得稅由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅收，相對來講是一個較為容易征收的稅種。但在個人所得稅自實施到至今的多次修訂中，也可以看出，實際我國個人所得稅入庫率并不高，稅務(wù)機關(guān)在征收過程中遇到了很多實際問題，這些問題都說明我國個人所得稅制度的不完善，征收難，管理難，監(jiān)察難，是我國個人所得稅的典型特點。其中，監(jiān)管難在三個不好確定的方面：一，有收入的人不好確定，如今社會人口流動性逐漸增加，一個人可能在多個城市，甚至在不同國家中穿梭，因此不容易對其進(jìn)行全程監(jiān)控；二，個人取得收入的方式不好確定，由于支付寶支付、微信支付等電子支付方式的普及，加上本身現(xiàn)金交易金額就多，于是稅務(wù)機關(guān)更難掌握每個人每筆收入的來源和獲取方式了；三，個人取得收入的具體數(shù)額不好確定，想做到所有經(jīng)濟活動都通過銀行方式進(jìn)行交易是非常困難的，且交易方式越來越多元化，因此想掌握每個人收入的具體數(shù)額也是相當(dāng)難核定的。這些困難都在不同程度上暴露出了我國個人所得稅在制度、征管模式等方面存在很多缺陷和不足。《中國青年報》曾有一項關(guān)于我國個人所得稅的調(diào)查顯示，僅有約30%的人表示愿主動申請繳納個人所得稅隨著我國經(jīng)濟發(fā)展已由高速增長模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，更加注重經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)朝著更加全面的方向發(fā)展，而社會貧富兩極分化嚴(yán)重，以及收入分配差距擴大化等突出問題使得個人所得稅應(yīng)發(fā)揮出的作用難以實現(xiàn)，其中高收入人群的個人所得稅流失情況嚴(yán)重，難以監(jiān)管，也是我們當(dāng)前要加大注意的問題。目前我國主要以代扣代繳方式進(jìn)行間接征管，這種個人所得稅征管機制在當(dāng)下分類所得稅制模式下不利于稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的聯(lián)系，也不利于如今更多元化的收入來源管理。以個人為征管對象也在某程度上阻礙了征管效率的提高。3.2個人所得稅存在的問題3.2.1征收模式單一國際上其他國家一般是將個人所得區(qū)別為積極所得和消極所得，對于這兩種不同性質(zhì)的收入采用不同的征收辦法。比如工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等屬于積極所得范疇，同一范疇的所得納稅人所需負(fù)擔(dān)的稅金是相同的，不存在同一收入來源稅金金額不同的情況。但在我國，自1980年我國開始征收個人所得稅以來，一直是分類征稅，將個人的所得按照來源的不同分為幾種不同稅目，再分別適用不同的規(guī)則計算所得稅數(shù)額。這樣的征收概念有它的優(yōu)點，即清晰、簡單、方便計算，便于納稅人了解掌握。但是其缺點也是顯而易見的，這種方法不容易正確反映納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)水平，相應(yīng)地，也會帶來一些逃稅避稅的漏洞。例如，雖收入金額相同，但若來源不同則會出現(xiàn)需要負(fù)擔(dān)不同稅金的情況，若納稅人甲獲得工資、薪金3400元，因數(shù)額低于個人所得稅最低起征點而免于負(fù)擔(dān)稅金；若獲得勞務(wù)報酬3400元，則根據(jù)超額累進(jìn)計算方法，應(yīng)負(fù)擔(dān)520元的個人所得稅金。再如，像工資、薪金按月征收個人所得稅時，相比每個月的工資數(shù)額基本持平和浮動較大的情況，可能會產(chǎn)生很大的差別，若納稅人乙、丙年收入均為38400元，其中乙每個月的工資均為3200元，低于起征點，故不需要繳納個人所得稅，而丙有的月份工資超過了3500元，因此這些月份會產(chǎn)生納稅金額，總體上看雖然兩人年收入相同，但丙最終實際拿到的稅后工資卻比乙少，這顯然有失公平；另外，對于相同的收入金額，若來源很多，則比來源單一的情況負(fù)擔(dān)的稅金更少；對于有些按次征收個人所得稅的收入，分成多次小額會比一次性全額要負(fù)擔(dān)的稅金更少。以上種種情況，都會刺激納稅人想辦法減少稅金，這也就體現(xiàn)了我國個人所得稅制度的不穩(wěn)定性。3.2.2稅率偏高，級次設(shè)置不合理我國的個人所得稅率遠(yuǎn)高于周邊國家地區(qū)和主要發(fā)達(dá)國家，曾有相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)、新加坡地區(qū)、馬來西亞、日本、美國的個人所得稅稅率分別為2%-15%、2%-28%、1%-29%、10%-37%、15%-39%，而我國的稅率為5%-45%，明顯過高。畢馬威會計事務(wù)所2016年最新研究數(shù)據(jù)表示，個人所得稅稅率較高的國家有瑞典（57.1%）、丹麥（56.4%）、日本（55.95%）、芬蘭（54.25%）等。對于如此高的稅率，難免會增加收入大戶的抵抗心理，造成偷稅逃稅，嚴(yán)重流失個人所得稅款，是不利于個人所得稅發(fā)揮其預(yù)期作用的。其次，我國個人所得稅的稅率級次設(shè)置也不夠合理，邊際稅率偏高。我國稅法規(guī)定稅率采用七級超額累進(jìn)稅率，邊際稅率最高是45%。但在我國的實際情況看來，這個規(guī)定是不合理的，因為我國納稅人絕大多數(shù)工資薪金收入金額在1萬元以下，基本上試用3%和10%的稅率，而月收入在4萬元以上的是寥寥可數(shù)的，在8萬元以上的人更是萬里挑一，所以我國設(shè)置的較高的稅率級次，如第五級（30%）、第六級（35%）、第七級（45%）使用比例很小，這種設(shè)置是一種浪費，即不符合我國的實際情況，還使我國背負(fù)高稅負(fù)之名，實則卻是徒有盛名。再次，我國個體工商業(yè)戶的個人所得稅流失情況嚴(yán)重。對于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，我國規(guī)定采用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，但是需要納稅人自己核算其收入和支出數(shù)額，還需要賬證齊全，即要求較高，而我國當(dāng)前情況是，個體工商戶很少有具備正確、及時核算收入支出情況、做到獨立建賬、納稅時保證賬證齊全的能力，所以對于這一部分的征管，我國稅務(wù)部門基本是適用定期征收、定額征收、征收稅率核定的方法進(jìn)行征收，因而實際繳納的個人所得稅金額比預(yù)期低得多，這一稅率設(shè)置感覺是形同虛設(shè)。3.2.3納稅申報制度不合理根據(jù)2006年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，對于年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形這五種情況進(jìn)行自行申報納稅的納稅申報制度[[]翟文浩.我國個人所得稅自行申報制度研究[]翟文浩.我國個人所得稅自行申報制度研究[D].上海：上海交通大學(xué)，2011.高收入一詞是個較為模糊的概念，加上我國貧富差距大的現(xiàn)實情況，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度不同、不同職業(yè)和社會階層人群的收入不同等問題都暴露了“十二萬”這一標(biāo)準(zhǔn)的不合理。對于年收入在十二萬以上的人群，我國目前監(jiān)控力度加大，監(jiān)管范圍擴大，更善于利用科學(xué)技術(shù)手段如大數(shù)據(jù)技術(shù)等進(jìn)行信息監(jiān)管，在海量數(shù)據(jù)中搜尋想要的信息，從而更有效地監(jiān)管這一部分人群的納稅情況。反而是年收入不足十二萬的中低階層人群，對于這部分納稅人的個人所得稅征管和監(jiān)控是相對困難的，在我國是個漏洞，造成這種局面的原因在于年收入較低距十二萬較遠(yuǎn)的人群其收入幾乎全部來自工資、薪金所得，而單位發(fā)薪水時個人所得稅由企業(yè)代繳代扣，很少有漏網(wǎng)之魚，對于收入來源不僅限于單位工資的較高收入人群，可能存在其收入來源于新興業(yè)態(tài)，其項目未列入在國家現(xiàn)行的十一類個人所得稅征收對象中，而這方面的監(jiān)管不全面不完善，所以更加難以控制和征管。對于年收入在此標(biāo)準(zhǔn)點左右的納稅人來說，也似乎不太公平。所謂稅收公平，應(yīng)充分考慮每一個納稅人的實際承受能力，以其經(jīng)濟狀況作為納稅標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟多元化以及迅猛發(fā)展，一個固定的數(shù)字作為劃分高低收入的臨界點，略顯僵硬，應(yīng)該更加動態(tài)地考慮地區(qū)、家庭等其他重要因素，以此進(jìn)一步改進(jìn)我國個人所得稅的自行申報制度。近年來，網(wǎng)絡(luò)直播十分火爆，隨著各大直播平臺的快速發(fā)展、數(shù)量激增，從事網(wǎng)絡(luò)直播活動的人數(shù)也高達(dá)數(shù)百萬人。從個人所得的角度來看，網(wǎng)絡(luò)主播可謂網(wǎng)絡(luò)直播平臺中的高收入人群之一。2017年的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，3月第一周排行榜前三十名的網(wǎng)絡(luò)主播，其收入都在十萬元以上，排名第一的主播收入更高達(dá)42.5萬元。獲得如此高的收入，理應(yīng)主動繳納個人所得稅，但根據(jù)當(dāng)年北京地稅局的工作人員介紹，2017年1月至5月期間，申報繳納個人所得稅人數(shù)超過1000人的直播平臺僅有5家；申報人數(shù)小于10人的有21家，其中0人的就有6家[[][]資料來源：人民日報對于新興的“網(wǎng)紅”經(jīng)濟，其中的交易方式靈活多變，目前全面自行申報較難實現(xiàn)，難以監(jiān)督和控制，對于這些新興平臺的個人所得稅相關(guān)規(guī)定，還需要我們進(jìn)一步確定，體現(xiàn)在個人所得稅法中，多平臺、多技術(shù)結(jié)合在一起，共同完成對個人所得稅的全面監(jiān)管。3.2.4個人信用體系不健全目前我國個人的信用體系尚不健全，體現(xiàn)在以下幾點：首先，在某些企業(yè)內(nèi)部或一些個別地區(qū)擁有自己的信用機制和相關(guān)數(shù)據(jù)庫，但大多是單獨私有，針對性強。比如銀行監(jiān)管會相關(guān)部門建立大客戶的信用信息庫；商務(wù)部門建立企業(yè)單位的信用信息數(shù)據(jù)庫；有的稅務(wù)系統(tǒng)會規(guī)定每隔一段時間就對納稅人做一次信用評級等。這些信用系統(tǒng)在自身所在部門和自身系統(tǒng)中是相對完整的，但是相互之間缺少連通性，信息不能互通，故總體來看這些信用信息的使用價值都不高，都具有片面性。其次，另外一個值得注意的問題是，相比于企業(yè)來說，針對個人的信用信息體系建設(shè)更落后，關(guān)注度也不高。再次，這些已經(jīng)建立起來且相對成熟的信用平臺實際上利用率很低，有些方面更是被考慮在外，如實際上比較嚴(yán)重的偷逃稅問題，幾乎未被納入到個人信用評價記錄中，這也是助長了偷逃稅者的僥幸心理。在我國還有一個普遍的社會現(xiàn)象，就是現(xiàn)金交易次數(shù)多、數(shù)額大。由于現(xiàn)金還是相對較為傳統(tǒng)的支付方式，且有交易雙方為逃避留下交易記錄而故意選擇現(xiàn)金交易的可能性，致使個人的收支信息少且隱蔽，更加難以監(jiān)管和核實，整個個人所得稅征管過程中，稅務(wù)部門掌握的信息很少，給監(jiān)管帶來很大難度。另外，像失業(yè)群體的個人，雖無正式工作，向國家上報為失業(yè)，但可能同時兼職幾份工作，其收入也遠(yuǎn)超過納稅標(biāo)準(zhǔn)，對于這一部分的隱性收入，因個人信用體系不健全，其征收和監(jiān)管更是難上加難。3.2.5納稅人納稅意識不足及偷逃稅情況嚴(yán)重在中國古代文化中，對于稅收就有“苛捐雜稅”的描述，意思是指反動統(tǒng)治下苛刻繁重的捐稅，可見自古開始征稅以來，中國人民就對稅持抗拒、反感的態(tài)度。稅收在中國人看來就是壓迫，是剝削。而新中國成立之后，弱化了稅收，我們也失去了一個重新認(rèn)識稅收的好機會?？傊?，對于中國人民來說，不認(rèn)為稅收是享受公共資源所必須付出的代價，更多地還停留在社會主義宣揚的“社會主義稅收取之于民，用之于民”的刻板印象中。有很多關(guān)于人們對稅收看法的調(diào)查結(jié)果大都表示，我國公民對于稅收的認(rèn)可程度和整體社會的納稅意識都不高。歷史的沉淀和現(xiàn)實的習(xí)慣意識，是的我國納稅人的納稅意識遠(yuǎn)不滿足社會所預(yù)期的要求，很多人更是談稅色變。此外，由于對納稅的抵抗心理，以及對高收益、低風(fēng)險行為的期望，再加之監(jiān)管力度不夠，難發(fā)現(xiàn)，難查證等原因，我國偷逃稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。納稅人偷逃稅一般為追求利益最大化，加上本身偷逃稅稽查頻率低，更加大偷逃稅者的僥幸心理；偷逃稅行為也反映了此類人道德品質(zhì)不正，法律意識淡薄，把自身利益擺在第一位。在我國，由于高收入者收入來源多、且多為隱性收入，因而偷逃稅現(xiàn)象普遍，這部分稅收流失嚴(yán)重，高收入者越來越成為我國個人所得稅征管的重點關(guān)注群體。一般情況下，高收入者不但通過多種手段來逃避納稅，且偷逃個人所得稅數(shù)額巨大，近年來高收入者偷逃個稅的相關(guān)案例有：（1）一舉補征個人所得稅954萬元\o"分享到微信"\o"分享到QQ空間"\o"分享到新浪微博"\o"分享到騰訊微博"

2012年，蘇州地稅稽查局查獲了一起某房地產(chǎn)企業(yè)股東偷逃\o"個人所得稅"\t"/new/253_725_201205/_blank"個人所得稅的案件。A房地產(chǎn)公司與外地B公司合作一項目，按出資比例分配盈利。2010年B公司除收回投資款外，另取得收益4770萬元。合同中B公司作為乙方，落款處簽的卻是個人“劉某”的名字，加蓋B公司公章。最終劉某承認(rèn)道，在個人姓名后標(biāo)注企業(yè)名稱，是為了對投資收益少繳個人所得稅。最終地稅部門向劉某補征個人所得稅954萬元。同時對A房地產(chǎn)公司應(yīng)扣未扣稅款的違法行為處以477萬元的罰款[[]資料來源：中華會計網(wǎng)校]。[]資料來源：中華會計網(wǎng)校（2）追繳3.9億元高收入主播個稅2016年，北京市朝陽區(qū)地稅局透露，某直播平臺當(dāng)年支付給直播活動相關(guān)人員的收入約為3.9億，地稅局的工作人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實施“信息管稅”，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未給網(wǎng)絡(luò)主播代扣代繳個人所得稅，共漏交個人所得稅6000多萬元。最終該筆漏稅被成功追繳[[][]資料來源：新華網(wǎng)第四章完善我國個人所得稅法的設(shè)想4.1完善個人所得稅制度的建議4.1.1進(jìn)一步優(yōu)化稅率工薪階層和中低收入者是個人所得稅的主要征收對象，因此，就目前我國居民的總體收入水平偏低的現(xiàn)狀來看，適當(dāng)?shù)亟档蛡€人所得稅稅率，對于建立穩(wěn)定和諧的社會具有重要意義，這也可以從一定程度上降低了居民的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于我國的收入分配不均衡，并且貧富差距較明顯，可以將納稅人按照收入的多少劃分成不同的層次，使不同層次的納稅人負(fù)擔(dān)不同的稅率，但稅率的差別不應(yīng)過大。4.1.2適當(dāng)?shù)財U大稅基一個合理公平的稅基有利于優(yōu)化我國的個人所得稅稅收制度。因為“公平”二字應(yīng)該是個人所得稅所追求的目標(biāo)之一，但由于目前稅基范圍的不合理，使得這個目標(biāo)難以實現(xiàn)，未來我們應(yīng)該使稅基合理化，這就要確定何謂“所得標(biāo)準(zhǔn)”。西方的黑格(Haig，1921)和西蒙斯(Simons，1938)曾提出“綜合所得基礎(chǔ)”的定義是：“當(dāng)期消費加上凈財富(包括物質(zhì)和人力)之和，其主要組成部分是勞動所得、來自資本所有權(quán)的所得、資本利得、獲得的贈與和遺產(chǎn)等”[[]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所[]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1997：252-2合理科學(xué)地確定起征點任何事物都不會是一成不變的，社會是在不斷變化的，我國的經(jīng)濟也是在不斷發(fā)展的，因此個人所得稅的起征點幾十年保持不變是不合理的，起征點應(yīng)該根據(jù)我國經(jīng)濟的發(fā)展情況適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整，使其與我國整體的經(jīng)濟水平相適應(yīng)。另外，我國不同地區(qū)的收入水平都有一定的差異，因此確定起征點還要考慮到地區(qū)差異的問題，根據(jù)不同地區(qū)的消費水平和經(jīng)濟狀況進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)整。4.2改進(jìn)個人所得稅征管的建議4.2.1改進(jìn)稅收征管手段為實現(xiàn)對于個人收入的統(tǒng)一管理，可以將個人的所有收入，包括勞動報酬、工薪收入、財產(chǎn)租賃收入、利息收入以及其他一些收入，使用一張具有個人身份信息的信用卡進(jìn)行存儲，這樣有利于國家對于個人收入的統(tǒng)一監(jiān)控與管理。公民在取得收入時應(yīng)盡量避免現(xiàn)金交易，這不利于國家的監(jiān)管。另外，應(yīng)該建立健全社會約束機制，可以借鑒西方國家所實行的諸如個人如果出現(xiàn)偷稅漏稅行為就會被記錄在案的辦法，減少個人所得稅的偷稅漏稅現(xiàn)象。同時，應(yīng)該給予稅務(wù)稽查人員更多的權(quán)限。目前在我國許多個人收入尤其是高收入人群的收入越來越多元化，也越來越隱蔽，而由于稅務(wù)稽查人員的權(quán)力有限，所以不能獲取太多的信息，這就造成了稅收征管的盲點，因此我國應(yīng)增加稅務(wù)稽查人員的權(quán)限，加強對于稅收征管的監(jiān)察。4.2.2限制現(xiàn)金支付范圍為方便和明確地管理個人的所得情況，應(yīng)盡量推廣非現(xiàn)金的交易、支付手段。為此，國家應(yīng)該進(jìn)一步加強對于現(xiàn)金的管理，大力推進(jìn)支票結(jié)算和居民信用卡結(jié)算制度，明確規(guī)定現(xiàn)金的支付范圍，限制和減少現(xiàn)金的的使用。4.2.3健全重要資產(chǎn)實名登記制度國家應(yīng)該進(jìn)一步完善實名登記制度，通過納稅人自覺申報以及國家調(diào)查等方式對納稅人的一些重要的資產(chǎn)進(jìn)行實名登記，從而完善個人信息管理制度，進(jìn)一步加強對于納稅人的監(jiān)管，也可以更方便的對納稅人進(jìn)行納稅提醒。4.2.4充分考慮納稅人實際情況上世紀(jì)的八十年代初期，我國實行計劃經(jīng)濟體制，人們的收入水平不高，但是單位幾乎包攬了所有的生活福利，當(dāng)時我國將薪金、工資的起征點規(guī)定為801元。隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在發(fā)生著變化，諸如養(yǎng)老費用、醫(yī)療費用、住房費用等一些費用現(xiàn)在都需要從工資中扣除，因此，在征收個人所得稅時也應(yīng)該將這些因素考慮在內(nèi)。個人所得稅執(zhí)行征收時應(yīng)充分思量納稅人的實際情況，通過調(diào)查納稅人的實際負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)人口以及年齡狀況等因素來合理的評估納稅人的實際稅負(fù)能力，避免給納稅人造成過大的納稅負(fù)擔(dān)。4.2.5合理計算應(yīng)稅所得在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展趨勢中可以看出，隨著納稅人新的收入的增加，個人所得的組成結(jié)構(gòu)將會發(fā)生很大的變化。在個人所得中，雖然勞動所得仍然占據(jù)著重要的地位，但是其他的所得也已經(jīng)成為不容忽視的部分。例如，財產(chǎn)所得也開始占有著一定比重，還有單位和企業(yè)為自己的職工發(fā)