企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)務(wù)操作在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)扮演著至關(guān)重要的監(jiān)督與咨詢角色，其目標(biāo)在于通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，改善企業(yè)運(yùn)營，增加企業(yè)價(jià)值。然而，內(nèi)部審計(jì)工作本身也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)若不加以有效控制，不僅可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真、審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，甚至可能給企業(yè)帶來不必要的損失，損害內(nèi)部審計(jì)部門的聲譽(yù)與公信力。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性識(shí)別、評(píng)估與控制，是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、確保審計(jì)職能有效發(fā)揮的核心環(huán)節(jié)。本文將結(jié)合實(shí)務(wù)操作，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與具體方法。一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源與核心控制原則內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)而言之，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在審計(jì)過程中，由于受到內(nèi)外部因素的影響，未能充分識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或違規(guī)行為，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見或得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。其根源主要來自于審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、審計(jì)對(duì)象的不確定性、審計(jì)方法的固有局限以及審計(jì)人員自身能力等多個(gè)方面?？刂苾?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并非追求零風(fēng)險(xiǎn)，而是通過建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。核心控制原則應(yīng)包括：1.獨(dú)立性與客觀性原則：審計(jì)人員應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不受任何外來因素干擾，以客觀公正的態(tài)度開展工作。2.專業(yè)勝任能力原則：審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備完成審計(jì)任務(wù)所需的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，并持續(xù)提升。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則：審計(jì)工作應(yīng)圍繞企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開，將有限的審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目中。4.審慎性原則：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序、作出審計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的起點(diǎn)，計(jì)劃的科學(xué)性與合理性直接影響后續(xù)審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：*審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及年度重點(diǎn)工作脫節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)資源錯(cuò)配。*對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)背景、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等缺乏充分了解，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出。*審計(jì)資源（人力、時(shí)間、預(yù)算）分配不合理，影響審計(jì)任務(wù)的完成質(zhì)量。實(shí)務(wù)控制措施：1.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合董事會(huì)、高級(jí)管理層的關(guān)注點(diǎn)，以及以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)，確定年度審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)。確保審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略同頻共振。2.開展審前調(diào)研，精準(zhǔn)定位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)通過查閱資料、訪談相關(guān)人員、初步分析數(shù)據(jù)等方式，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為制定詳細(xì)審計(jì)方案奠定基礎(chǔ)。3.制定詳盡審計(jì)方案，合理配置審計(jì)資源：根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方法、時(shí)間安排和人員分工。審計(jì)方案應(yīng)具有可操作性，并充分考慮審計(jì)資源的約束，確保人力資源與審計(jì)任務(wù)相匹配，避免因資源不足導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位。三、審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)實(shí)施是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵戰(zhàn)場(chǎng)。此階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、審計(jì)程序的執(zhí)行以及與被審計(jì)單位的溝通等方面。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：*審計(jì)證據(jù)收集不充分、不適當(dāng)，不足以支持審計(jì)結(jié)論。*審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范、不到位，遺漏重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)。*審計(jì)工作底稿記錄不完整、不清晰，無法追溯審計(jì)軌跡。*與被審計(jì)單位溝通不暢，產(chǎn)生誤解或抵觸情緒，影響審計(jì)工作效率和效果。實(shí)務(wù)控制措施：1.規(guī)范審計(jì)取證，確保證據(jù)質(zhì)量：審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的程序收集證據(jù)，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。取證方法應(yīng)恰當(dāng)，如檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。對(duì)重要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)獲取原件或經(jīng)核對(duì)無誤的復(fù)印件，并由相關(guān)人員簽字確認(rèn)。2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)：審計(jì)人員不得隨意刪減或簡(jiǎn)化審計(jì)程序。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施更為嚴(yán)格的審計(jì)程序。在實(shí)施過程中，如發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或?qū)徲?jì)線索，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，追加必要的審計(jì)程序。3.強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核：審計(jì)工作底稿是審計(jì)過程和結(jié)果的書面記錄，應(yīng)做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、標(biāo)識(shí)一致、邏輯嚴(yán)密。建立健全工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度（如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核），及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作底稿中的問題。4.加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)：保持與被審計(jì)單位管理層和相關(guān)人員的良好溝通，及時(shí)通報(bào)審計(jì)進(jìn)展，聽取其意見和解釋。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在初步確認(rèn)后與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，核實(shí)情況，避免因信息不對(duì)稱造成誤判。溝通應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正、專業(yè)的原則。四、審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的集中體現(xiàn)，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)意見的權(quán)威性和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)主要在于報(bào)告的準(zhǔn)確性、客觀性、清晰性以及溝通的有效性。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：*審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與審計(jì)證據(jù)不符，或?qū)栴}的定性不準(zhǔn)確、描述不清晰。*審計(jì)結(jié)論和建議缺乏建設(shè)性和可操作性，難以被被審計(jì)單位采納。*審計(jì)報(bào)告報(bào)送不及時(shí)，影響問題的及時(shí)整改。*審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題未得到充分披露。實(shí)務(wù)控制措施：1.基于充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論：審計(jì)報(bào)告中的每一項(xiàng)認(rèn)定、每一個(gè)結(jié)論都必須有堅(jiān)實(shí)的審計(jì)證據(jù)作為支撐。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要進(jìn)行深入分析，明確問題性質(zhì)、產(chǎn)生原因及責(zé)任主體。2.確保審計(jì)報(bào)告客觀公正、清晰易懂：審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)簡(jiǎn)潔明了、邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確，避免使用模糊、歧義或情緒化的表述。既要指出問題，也要肯定成績(jī)，做到客觀公正，以理服人。3.提出具有建設(shè)性和可操作性的審計(jì)建議：審計(jì)建議應(yīng)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提出切實(shí)可行、有助于改進(jìn)管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的建議。避免提出空泛或不切實(shí)際的建議。4.建立審計(jì)報(bào)告多級(jí)復(fù)核與質(zhì)量控制制度：審計(jì)報(bào)告在提交前，必須經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核程序，包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，必要時(shí)可提交審計(jì)委員會(huì)審議。復(fù)核重點(diǎn)包括報(bào)告的客觀性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性、邏輯性和建議的合理性。5.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果溝通與反饋：在正式出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)就審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容（尤其是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和處理建議）與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，聽取其陳述和申辯，對(duì)合理意見應(yīng)予以采納，以保證審計(jì)結(jié)果的公正性和可接受性。五、審計(jì)后續(xù)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)后續(xù)階段關(guān)注的是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況，這直接關(guān)系到審計(jì)工作的最終成效。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：*被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不力或拖延整改。*審計(jì)部門對(duì)整改情況的跟蹤檢查不到位，未能確認(rèn)整改效果。*整改結(jié)果未及時(shí)向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。實(shí)務(wù)控制措施：1.明確整改責(zé)任與時(shí)限，建立整改跟蹤機(jī)制：審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確被審計(jì)單位整改的責(zé)任部門、責(zé)任人及完成時(shí)限。審計(jì)部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)跟蹤整改進(jìn)度。2.對(duì)整改情況進(jìn)行核查與驗(yàn)證：被審計(jì)單位提交整改報(bào)告后，審計(jì)部門應(yīng)采取適當(dāng)方式（如現(xiàn)場(chǎng)檢查、資料審閱、數(shù)據(jù)分析等）對(duì)整改措施的落實(shí)情況和實(shí)際效果進(jìn)行核查和驗(yàn)證，確保問題得到實(shí)質(zhì)性解決，而非形式上的整改。3.將整改情況納入考核，強(qiáng)化整改問責(zé)：推動(dòng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入被審計(jì)單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核體系，對(duì)整改不力或敷衍塞責(zé)的單位和個(gè)人，應(yīng)建議管理層予以問責(zé)。4.定期向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告整改情況：審計(jì)部門應(yīng)定期匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，向企業(yè)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，確保管理層及時(shí)掌握整改進(jìn)展和結(jié)果，必要時(shí)由管理層出面協(xié)調(diào)解決整改中的重大問題。六、提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的路徑除了上述各階段的具體控制措施外，企業(yè)還應(yīng)從整體上提升內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力：建立科學(xué)的招聘、培訓(xùn)、考核和激勵(lì)機(jī)制，吸引和培養(yǎng)具備專業(yè)知識(shí)（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程等）和良好職業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人才。鼓勵(lì)審計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升應(yīng)對(duì)復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的能力。2.運(yùn)用信息化技術(shù)賦能審計(jì)工作：積極引入數(shù)據(jù)分析、人工智能等新技術(shù)、新方法，提高審計(jì)的效率和精準(zhǔn)度。通過構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的集中管理和深度挖掘，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況和潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系：制定和完善內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)手冊(cè)、操作規(guī)程等制度文件，明確審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和流程。定期開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，或聘請(qǐng)外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量。4.培育良好的內(nèi)部審計(jì)文化：倡導(dǎo)客觀公正、勤勉盡責(zé)、廉潔自律、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)文化，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，積極爭(zhēng)取企業(yè)董事會(huì)、高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解與支持，為內(nèi)部審計(jì)有效履職創(chuàng)造良好環(huán)境。結(jié)語企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于審計(jì)工作