會計所得稅實務(wù)練習(xí)及教師解析一、引言所得稅會計作為財務(wù)會計的重要組成部分，其核心在于解決會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，以及由此產(chǎn)生的遞延所得稅問題。掌握所得稅會計的核算邏輯與實務(wù)操作，不僅是會計人員專業(yè)能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)準確進行財務(wù)報告和稅務(wù)申報的基礎(chǔ)。本次練習(xí)旨在通過一個綜合案例，幫助同學(xué)們鞏固所得稅會計的基本概念、暫時性差異的識別與計量，以及遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認和計量。二、實務(wù)練習(xí)題目案例背景：甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2023年度，該公司發(fā)生了以下與所得稅核算相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.主營業(yè)務(wù)收入與成本：當年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元。假設(shè)收入與成本的確認，會計與稅法規(guī)定一致。2.固定資產(chǎn)折舊：年初購入一臺管理用設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計凈殘值為0，會計上采用直線法按5年計提折舊，稅法規(guī)定可采用直線法按4年計提折舊。當年會計已計提折舊20萬元。3.資產(chǎn)減值損失：年末，公司對一批存貨進行減值測試，計提存貨跌價準備15萬元。該批存貨的賬面價值為85萬元，計稅基礎(chǔ)仍為100萬元（假設(shè)此前未計提跌價準備）。4.廣告宣傳費：當年發(fā)生廣告宣傳費120萬元。稅法規(guī)定，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。5.國債利息收入：當年取得國債利息收入10萬元。6.罰款支出：因違反環(huán)保規(guī)定，支付罰款5萬元。7.稅前會計利潤：假設(shè)甲公司2023年度稅前會計利潤為200萬元（已包含上述部分事項的影響，但未考慮所得稅費用）。要求：1.根據(jù)上述資料，分析確定甲公司2023年度產(chǎn)生的各項暫時性差異，并指出其性質(zhì)（應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異）。2.計算甲公司2023年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。3.計算甲公司2023年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額。4.計算甲公司2023年度的所得稅費用，并編制相關(guān)的會計分錄。三、教師解析同學(xué)們，所得稅會計的核心在于理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，特別是暫時性差異對未來納稅的影響。我們一步一步來分析這個案例。（一）分析各項暫時性差異及其性質(zhì)首先，我們需要明確暫時性差異的定義：是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.固定資產(chǎn)折舊差異：*會計處理：原值100萬元，直線法5年，無殘值。當年折舊額=100/5=20萬元。年末賬面價值=100-20=80萬元。*稅法規(guī)定：直線法4年，無殘值。當年允許稅前扣除的折舊額=100/4=25萬元。年末計稅基礎(chǔ)=100-25=75萬元。*差異分析：賬面價值（80萬元）>計稅基礎(chǔ)（75萬元），差額5萬元。該差異意味著未來期間會計折舊會小于稅法折舊，從而導(dǎo)致未來應(yīng)稅所得增加，因此屬于應(yīng)納稅暫時性差異。2.存貨跌價準備：*會計處理：計提存貨跌價準備15萬元，年末賬面價值=100-15=85萬元。*稅法規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出不得在稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)保持原成本100萬元不變。*差異分析：賬面價值（85萬元）<計稅基礎(chǔ)（100萬元），差額15萬元。該差異意味著未來期間存貨出售時，按稅法規(guī)定可稅前扣除的成本（100萬元）大于會計結(jié)轉(zhuǎn)的成本（85萬元），從而導(dǎo)致未來應(yīng)稅所得減少，因此屬于可抵扣暫時性差異。3.廣告宣傳費：*會計處理：當年發(fā)生120萬元，全部計入當期損益。*稅法規(guī)定：不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。*當年銷售收入1000萬元，稅前扣除限額=1000*15%=150萬元。*當年實際發(fā)生120萬元，小于扣除限額150萬元，因此當年可全額稅前扣除。本年無差異，也無超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，故不產(chǎn)生暫時性差異。**(教師提示：若實際發(fā)生額為160萬元，則超過部分10萬元（____）準予結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除，此時會產(chǎn)生10萬元的可抵扣暫時性差異。)*4.國債利息收入與罰款支出：*國債利息收入10萬元：會計上計入投資收益，增加會計利潤；稅法規(guī)定國債利息收入免稅，屬于永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。*罰款支出5萬元：會計上計入營業(yè)外支出，減少會計利潤；稅法規(guī)定行政罰款不得稅前扣除，屬于永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。總結(jié)暫時性差異：*應(yīng)納稅暫時性差異：5萬元（固定資產(chǎn)）*可抵扣暫時性差異：15萬元（存貨）（二）計算2023年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額的計算通常以會計利潤為起點，加減納稅調(diào)整項目（包括永久性差異和暫時性差異的當期影響）。已知：稅前會計利潤=200萬元納稅調(diào)整：1.永久性差異調(diào)整：*國債利息收入：會計利潤已加，稅法免稅，應(yīng)調(diào)減10萬元。*罰款支出：會計利潤已減，稅法不允許扣，應(yīng)調(diào)增5萬元。2.暫時性差異的當期影響（即當期稅法與會計的差異）：*固定資產(chǎn)折舊：會計折舊20萬元，稅法折舊25萬元。會計利潤中已扣除20萬元，稅法允許扣25萬元，應(yīng)調(diào)減5萬元（25-20）。*存貨跌價準備：會計計提15萬元，減少利潤，稅法不允許扣，應(yīng)調(diào)增15萬元。*廣告宣傳費：無調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額=200+(5+15)-(10+5)=200+20-15=205(萬元)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=205×25%=51.25(萬元)（三）計算2023年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認基于暫時性差異，并乘以適用稅率。假設(shè)該公司未來期間適用的所得稅稅率仍為25%。1.遞延所得稅負債：由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生。*期末應(yīng)納稅暫時性差異余額=5萬元（固定資產(chǎn)）*遞延所得稅負債期末余額=5×25%=1.25(萬元)**(因系年初購入，假設(shè)年初無遞延所得稅負債余額，故本年遞延所得稅負債發(fā)生額為1.25萬元)*2.遞延所得稅資產(chǎn)：由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生。*期末可抵扣暫時性差異余額=15萬元（存貨）*遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=15×25%=3.75(萬元)**(假設(shè)年初無遞延所得稅資產(chǎn)余額，故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3.75萬元)*（四）計算2023年度的所得稅費用及編制會計分錄所得稅費用由當期所得稅（應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=1.25-3.75=-2.5(萬元)（負數(shù)表示遞延所得稅收益）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=51.25+(-2.5)=48.75(萬元)會計分錄：借：所得稅費用48.75萬元遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬元貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅51.25萬元遞延所得稅負債1.25萬元四、總結(jié)與提升通過本次練習(xí)，我們需要重點掌握以下幾點：1.暫時性差異的識別與判斷：這是所得稅會計的基礎(chǔ)。關(guān)鍵在于準確計算資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并比較兩者差異，判斷其性質(zhì)（應(yīng)納稅還是可抵扣）。2.應(yīng)納稅所得額的調(diào)整邏輯：以會計利潤為起點，加上不允許稅前扣除的費用、減去稅法規(guī)定免稅的收入（永久性差異），再考慮當期發(fā)生的暫時性差異對稅前利潤的影響（即會計與稅法在收入、費用確認時間上的差異）。3.遞延所得稅的確認與計量：遞延所得稅負債對應(yīng)應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)可抵扣暫時性差異，均按預(yù)期收回或清償期間的適用稅率計量。4.所得稅費用的構(gòu)成：不僅僅是當期應(yīng)交的所得稅，還包括了遞延所得稅的影響，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在所得稅核算中的應(yīng)用。教師提示：*在后續(xù)學(xué)習(xí)中，還會遇到更多產(chǎn)生暫時性差異的情形，如無形資產(chǎn)的攤銷差異、