第十章投資業(yè)務(wù)第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為該類資產(chǎn)：1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目：債權(quán)投資——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息債權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）取得的賬務(wù)處理

第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)平價(jià)溢價(jià)折價(jià)

借：債權(quán)投資—面值

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等平價(jià)溢價(jià)借：債權(quán)投資—面值

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等債權(quán)投資—利息調(diào)整折價(jià)借：債權(quán)投資—面值應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等債權(quán)投資—利息調(diào)整二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理1.投資收益的確認(rèn)與計(jì)量第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)平價(jià)溢價(jià)折價(jià)

（1）投資收益的確認(rèn)與計(jì)量——平價(jià)借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益分期付息（下同）一次還本付息（下同）

債權(quán)投資—利息調(diào)整借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（實(shí)際收益）（2）投資收益的確認(rèn)與計(jì)量——溢價(jià)/債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息債權(quán)投資—利息調(diào)整借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

（實(shí)際收益）（3）投資收益的確認(rèn)與計(jì)量——折價(jià)二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理2.減值的確認(rèn)與計(jì)量第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)

貸：債權(quán)投資—面值

應(yīng)收利息/債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額,借或貸)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備第一節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）終止的賬務(wù)處理1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的分類

包括：權(quán)益工具投資（如股票、股份）

債權(quán)投資（如債券）可以指定會(huì)計(jì)科目：其他債權(quán)投資——成本——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1.權(quán)益工具投資2.債權(quán)投資借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等

借：其他債權(quán)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

其他債權(quán)—利息調(diào)整（差額，溢借折貸）

貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等

第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）取得的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入其他綜合收益股利/利息——計(jì)入當(dāng)期收益第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入其他綜合收益第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理公允價(jià)值上升——借：其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降——反之股利/利息——計(jì)入當(dāng)期損益第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利（按持有的份額）貸：投資收益權(quán)益工具：股利/利息——計(jì)入當(dāng)期損益第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理債權(quán)工具：分別溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)處理借：應(yīng)收利息(溢價(jià))

貸：投資收益其他債權(quán)投資—利息調(diào)整借：應(yīng)收利息(折價(jià))

其他債權(quán)投資—利息調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收利息(平價(jià))

貸：投資收益借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資—成本

其他綜合收益投資收益（差額）

其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)借或貸第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（三）終止的賬務(wù)處理借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資—成本

其他綜合收益盈余公積（差額）利潤(rùn)分配（差額）

其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)借或貸債權(quán)工具權(quán)益工具一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)等

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）取得的賬務(wù)處理第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（二）持有期間的賬務(wù)處理第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入當(dāng)期損益股利/利息——計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際收到）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

（差額）二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（三）出售（終止）的賬務(wù)處理第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該科目）

貸：投資收益

或：反之

借或貸長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。即對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

注意:不具有控制、共同控制和重大影響等的其他投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》控制——對(duì)子公司共同控制——對(duì)合營(yíng)企業(yè)重大影響——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)通過(guò)量或質(zhì)來(lái)判斷成本法權(quán)益法重要科目設(shè)置：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)——其他綜合收益第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

成本法權(quán)益法（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

1.合并取得同一控制下合并取得

非同一控制下合并取得2.其他方式取得第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.合并取得——同一控制下合并取得

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：存放中銀行款項(xiàng)/股本等借或貸差額1.合并取得——非同一控制下合并取得

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）營(yíng)業(yè)外支出貸：存放中銀行款項(xiàng)/股本等

營(yíng)業(yè)外收入差額差額2.其他方式取得

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付價(jià)款/權(quán)益性證券的公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）貸：存放中銀行款項(xiàng)/股本等1.成本法2.權(quán)益法3.減值的確認(rèn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.成本法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理概念：長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法適用范圍：對(duì)子公司的投資調(diào)整：追加或收回投資時(shí)才調(diào)整成本損益確認(rèn)：被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理概念：指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法適用范圍：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（1）初始投資成本調(diào)整（2）投資損益的確認(rèn)（3）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（4）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)（5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）初始投資成本調(diào)整當(dāng)初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(初始成本)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(調(diào)增數(shù))

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（2）初始投資成本調(diào)整當(dāng)初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(初始成本)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(調(diào)增數(shù))

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）初始投資成本調(diào)整當(dāng)初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(初始成本)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(調(diào)增數(shù))

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）投資損益的確認(rèn)按照被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

或反之2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（3）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

2.權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（4）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合