第二章審計職業(yè)道德與法律準則引導案例：吳益格和中國第一家合伙所：大信會計師事務所第一節(jié)審計法律規(guī)范第二節(jié)審計職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)審計準則規(guī)范第四節(jié)審計獨立性形式與實質(zhì)要求學習目標1.明確審計活動中相關各方行為所涉及到的法律規(guī)范與注冊會計師法律責任的產(chǎn)生原因及其構(gòu)成2.掌握政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)所必須遵循的準則或指南3.理解審計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與要求4.理解會計師事務所質(zhì)量控制準則《憲法》第九十一條規(guī)定：“審計機關在國務院總理領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉?！蔽覈蹲詴嫀煼ā返诹鶙l規(guī)定：“注冊會計師和會計師事務所依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，受法律保護?！钡谝还?jié)審計法律規(guī)范一、關于審計獨立性方面的法律規(guī)定二、政府審計方面的法律規(guī)范(一)關于政府審計機關設立與審計人員組成情況的規(guī)定國家實行審計監(jiān)督制度，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計機關履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。審計人員應具備與其從事審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護。(二)關于違反政府審計法規(guī)的相關單位和人員應承擔的法律責任被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關可以責令改正，通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。審計機關發(fā)現(xiàn)被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄相關資料的，有權(quán)予以制止；對上述行為負有直接責任的主管人員等，審計機關可以提出給予行政處分的建議，直至依法追究刑事責任.對本級各部門和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政、財務收支的行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門可在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出處理；對上述行為負有直接責任的主管人員等，審計機關可以提出給予行政處分的建議，直至依法追究刑事責任。報復陷害審計人員，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。對政府審計人員法律責任的規(guī)定：審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。三、注冊會計師審計中的有關法律規(guī)范注冊會計師審計活動是一種獨立的、具有權(quán)威性的活動。1.會計責任與審計責任（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。?）做出合理會計估計。2.注冊會計師審計中相關法律責任的成因和種類被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任最重要。被審計單位方面的責任主要體現(xiàn)為兩方面:一是錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；二是經(jīng)營失敗。（1）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為被審計單位的會計部門或其他管理部門發(fā)生某些嚴重錯誤和舞弊而注冊會計師未能查出，這往往會給他人造成損失，注冊會計師可能遭到委托單位及有關方面的控告。違反法規(guī)行為是指被審計單位故意或非故意地違反除企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。注冊會計師對被審計單位的違法行為，應做如下處理:①如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)臅嬏幚砗团叮詴嫀煈l(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。②如果注冊會計師不能取得違法行為的充分證據(jù)，應發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。③如果被審計單位拒絕采取必要措施糾正重大違反法規(guī)行為，注冊會計師應考慮采取適當措施，必要時，解除業(yè)務約定。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營風險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，比如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等，而無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益。反映經(jīng)營風險的極端情況就是經(jīng)營失敗。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。另外，還可能存在這樣的情況，即審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱作審計風險。注冊會計師方面應承擔的責任（1）違約（2）過失：普通過失、重大過失（3）欺詐一般來說，因違約和過失可能會使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。3.中國注冊會計師的法律責任比較重要的經(jīng)濟法律、法規(guī)有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。（1）民事責任《注冊會計師法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定（2）行政責任和刑事責任《注冊會計師法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定中國注冊會計師法律責任的相關司法解釋1．《司法解釋》的適應特征2．關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定3．關于訴訟當事人的列置的規(guī)定4．關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定5．關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定6．關于過失責任和過失指引的規(guī)定7．關于抗辯事由的規(guī)定8．關于減責事由的規(guī)定9．關于無效的免責條款的規(guī)定10．關于賠償順位和最高限額的規(guī)定11．關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定12．關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定四、注冊會計師審計人員如何避免法律訴訟(一)注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施1.增強執(zhí)業(yè)獨立性2.保持職業(yè)謹慎3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督(二)注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1.嚴格遵循職業(yè)道德和獨立審計準則的要求2.建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度3.確保簽訂業(yè)務約定書4.謹慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務6.提取風險基金或購買責任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第二節(jié)審計準則規(guī)范審計準則規(guī)范是指在國家審計法律規(guī)范的指導和審計職業(yè)道德的約束下，由國家或社會會計與審計職業(yè)團體組織和制定的用以規(guī)定和限制國家審計人員、注冊會計師和單位內(nèi)部審計人員審計職業(yè)或業(yè)務行為的專業(yè)性規(guī)范與工作標準。

一、政府審計準則政府審計準則（auditingstandards）是由政府審計部門或會計師職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格、規(guī)范和指導審計人員執(zhí)業(yè)行為、衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。審計準則對執(zhí)行審計業(yè)務基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度，適用于審計機關開展的各項審計業(yè)務。（一）總則《國家審計準則》是審計機關和審計人員履行法定職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。區(qū)分被審計單位的責任和審計機關的責任。審計機關的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。（二）審計機關和審計人員《國家審計準則》要求審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備《國家審計準則》規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。(三)審計計劃審計機關應當根據(jù)法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。編制年度審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復審計。（四）審計實施1.審計實施方案2.審計證據(jù)3.審計記錄4.重大違法行為檢查(五）審計報告1.審計報告的形式和內(nèi)容2.審計報告的編審3.專題報告與綜合報告4.審計結(jié)果公布5.審計整改檢查（六）審計質(zhì)量控制和責任審計機關應當建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標：遵守法律法規(guī)和《國家審計準則》；作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；依法進行處理處罰。審計機關應當針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：1.審計質(zhì)量責任；2.審計職業(yè)道德；3.審計人力資源；4.審計業(yè)務執(zhí)行；5.審計質(zhì)量監(jiān)控。二、注冊會計師審計準則社會審計準則又稱注冊會計師審計準則（CPAAuditingStandards），或注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)工作標準。20世紀40年美國注冊會計師審計界最早提出了比較全面的注冊會計師審計準則，在這以后，無論是國際審計準則的制定，還是其他各國注冊會計師審計準則的建立，都深受其影響。日本于1964年制定了注冊會計士審計準則；澳大利亞、加拿大、英國、德國等西方主要發(fā)達國家以及我國的臺灣、香港等目前也都已基本形成了各自的注冊會計師審計準則體系。（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1.鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則分兩個層次：鑒證業(yè)務基本準則和鑒證業(yè)務具體準則。鑒證業(yè)務準則是由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心。(1)鑒證業(yè)務基本準則《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。（2）鑒證業(yè)務具體準則①審計準則②審閱準則③其他鑒證業(yè)務準則

2.相關服務準則相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務外的其他相關服務業(yè)務；

相關服務業(yè)務主要包括：對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.會計師事務所質(zhì)量控制準則會計師事務所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)技術(shù)準則的基礎。（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的特點1.引入風險導向?qū)徲嫷睦砟睿到y(tǒng)闡述了對重大錯報風險的識別、評估和應對

2.明確注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導3.吸收內(nèi)部控制理論和實踐的最新成果，對現(xiàn)代審計中內(nèi)部控制進行科學定位和指導

4.建立了注冊會計師與公司治理層信息互通機制，強化了治理層對管理層實施監(jiān)督的能力和注冊會計師的獨立性5.嚴格審計證據(jù)要求，加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度

6.明確了工作記錄要求，重視執(zhí)業(yè)原始信息的記錄，強調(diào)原始記錄的保存

7.豐富了會計師事務所質(zhì)量控制的內(nèi)涵，指導會計師事務所加強內(nèi)部質(zhì)量控制三、內(nèi)部審計準則（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則1978年，職業(yè)準則和責任委員會頒布了《內(nèi)部審計專業(yè)實務準則》，提出了對內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作的五項基本要求，它們是：1.獨立性2.業(yè)務能力3.工作范圍4.審計工作的實施5.內(nèi)部審計部門的管理第三節(jié)審計職業(yè)道德規(guī)范

一、審計人員職業(yè)道德的意義所謂職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準，審計職業(yè)道德是審計人員在審計工作過程中形成的，具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。二、政府審計人員的職業(yè)道德審計人員應當遵守國家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計工作紀律和廉政紀律。.審計人員應當認真履行職責，維護國家審計的權(quán)威，不得有損害審計機關形象的行為。審計人員應當維護國家利益和被審計單位的合法權(quán)益。審計人員違反職業(yè)道德，由所在審計機關根據(jù)有關規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀律處分。三、注冊會計師審計人員的職業(yè)道德（一）關于誠信的要求注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：1．含有嚴重虛假或誤導性的陳述；2．含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3．存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務中，如果存在含有嚴重虛假或誤導性的陳述情形，注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告。（二）關于獨立性的要求實質(zhì)上的獨立：注冊會計師在審計過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。形式上的獨立：注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，注冊會計師同客戶之間不應存在直接或一些重大的間接財務利益關系，因此，在他人看來注冊會計師是獨立的。（三）關于客觀和公正的要求客觀（Objectivity）原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正（Integrity）原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚（FreeFromBias）地對待有關利益各方。獨立原則、客觀原則和公正原則三者是相輔相成、密不可分的。超然獨立的立場是保持客觀公正心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨立性的本質(zhì)要求。（四）關于專業(yè)勝任能力和應有的關注的要求1.注冊會計師應具備的專業(yè)勝任能力通常包括４個方面:（1）專業(yè)知識（2）職業(yè)經(jīng)驗（3）專業(yè)訓練（4）業(yè)務能力2.不得承辦不能勝任的業(yè)務3.應有關注與職業(yè)謹慎（五）關于保密的要求注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，這以保密原則作為基礎。職業(yè)道德守則要求注冊會計師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，包括對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位，以及所在會計師事務所內(nèi)部的涉密信息保密。（六）關于良好職業(yè)行為的要求《職業(yè)道德守則》明確指出注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為；注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當