第十三章完成審計(jì)工作主講：葉陳剛教授本章要目

第一節(jié)完成審計(jì)工作的內(nèi)容與要求第二節(jié)期初余額與期后事項(xiàng)與特殊項(xiàng)目審計(jì)第三節(jié)對(duì)舞弊與財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)的考慮第四節(jié)審計(jì)溝通與書面聲明第五節(jié)審計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)與專家工作本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1．掌握期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序；2．掌握對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的審計(jì)程序；3．了解審計(jì)溝通和書面聲明的內(nèi)容；4.了解如何利用內(nèi)部審計(jì)和專家工作的內(nèi)容；評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)在審計(jì)完成階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可能全部或部分地揭示出的事項(xiàng)第一節(jié)

完成審計(jì)工作的內(nèi)容與要求評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響書面聲明復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核復(fù)核審計(jì)工作底稿期初余額審計(jì)期初余額：指期初已存在的賬戶余額第二節(jié)

期初余額、期后事項(xiàng)與特殊項(xiàng)目審計(jì)期初余額影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更一貫作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（包括披露）期初余額的審計(jì)程序2.了解上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)3.實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序4.考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度1.考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)與期初余額有關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)保留意見否定意見無法表示意見導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（但要披露）1．訴訟案件結(jié)案(導(dǎo)致大額賠償)1．發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2．資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值(庫(kù)存產(chǎn)成品期后經(jīng)驗(yàn)收不合格)3．因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4．發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(破產(chǎn)導(dǎo)致大額應(yīng)收賬款無法收回)5．資本公積轉(zhuǎn)增資本6．發(fā)生巨額虧損4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)7．發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8．企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)期后事項(xiàng)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序通常包括：復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)。查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要佶計(jì)的金額審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)其他相關(guān)審計(jì)程序關(guān)聯(lián)方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露其他相關(guān)審計(jì)程序持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論與報(bào)告或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果需由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)確定或有事項(xiàng)是否存在和完整確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)舞弊：指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為舞弊的種類：與報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任主體：治理層、管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三節(jié)

對(duì)舞弊與財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)的考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)詢問評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施分析程序考慮其他信息組織項(xiàng)目組討論識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施：總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序會(huì)計(jì)分錄測(cè)試復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向?qū)τ诔霰粚徲?jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；補(bǔ)充事項(xiàng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通：前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意第四節(jié)

審計(jì)溝通與書面聲明審計(jì)溝通書面聲明書面聲明：是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明其他書面聲明書面聲明的日期和涵蓋的期間書面聲明的形式第五節(jié)

審計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)與專家工作內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作利用內(nèi)部審計(jì)工作利用專家的工作專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確定是否利用專家的工作專家的勝任