環(huán)境會計信息披露在我國應(yīng)用的不足環(huán)境會計信息披露在我國應(yīng)用的不足[摘要]近年來，我國經(jīng)濟(jì)依然高速發(fā)展，但環(huán)境污染問題也隨之相伴，使得人們無法盡情享受美好的生活。隨著公眾的環(huán)保意識加強(qiáng)，對企業(yè)披露環(huán)境環(huán)境會計信息的呼聲也越來越高。同時，我國環(huán)境信息披露制度的日益完善，但依據(jù)相關(guān)規(guī)范文件的標(biāo)準(zhǔn)披露企業(yè)環(huán)境信息的企業(yè)很少。本文主要用到理論研宄、案例研究法。通過借助網(wǎng)絡(luò)資源、上圖書館査閱等方式對環(huán)境會計的相關(guān)理論進(jìn)行搜集整理，構(gòu)建環(huán)境會計理論框架。為了讓得出的結(jié)果更具針對性和現(xiàn)實意義，選用我國紙業(yè)行業(yè)龍頭企業(yè)-玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)兩家上市企業(yè)，從環(huán)境信息披露形式和內(nèi)容兩方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)具有披露目標(biāo)不明確、信息不全面、缺乏可比性、等問題。但我國的環(huán)境會計理論不能在短時間被得到有效改進(jìn)，所以建議通過我國政府、社會、企業(yè)三方聯(lián)手合作，為在資源稀缺和環(huán)境日益惡化的今天，使得中國的重污染企業(yè)和能源企業(yè)必須認(rèn)識到環(huán)境會計的重要性，從而推進(jìn)中國環(huán)境會計的發(fā)展。[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計;信息披露;紙業(yè)行業(yè)TheDeficiencyofEnvironmentalAccountingInformationDisclosureinOurCountry[Abstract]Inrecentyears,China'seconomyisstilldevelopingatahighspeed,butenvironmentalpollutionproblemsarealsoaccompanied,makingitimpossibleforpeopletoenjoyagoodlife.Withthestrengtheningofpublicawarenessofenvironmentalprotection,thecallforenterprisestodisclosegreenenvironmentalaccountinginformationisincreasinglyhigh.Atthesametime,theenvironmentalinformationdisclosuresysteminourcountryisimprovingdaybyday,butfewenterprisesdisclosetheenvironmentalinformationaccordingtothestandardsofrelevantnormativedocuments.Theoreticalresearchandcasestudyaremainlyusedinthispaper.Throughcollectingandsortingouttherelevanttheoriesofgreenaccountingbymeansofnetworkresourcesandreadinginlibraries,thetheoreticalframeworkofgreenaccountingisconstructed.Inordertomaketheresultsmoretargetedandrealistic,twolistedenterprisesinChina'spaperindustry,ninedragonspaperandchenmingpaper,wereselectedtoanalyzetheformandcontentofenvironmentalinformationdisclosure.Problemssuchasuncleardisclosureobjectives,incompleteinformationandlackofcomparabilitywerefound.Butourcountry'senvironmentalaccountingtheorycannotbeeffectivelyimproveinashorttime,sotheproposalbytheChinesegovernment,thesociety,theenterprisetripartiteteamedup,asintoday'sresourcescarcityandenvironmentworsening,heavypollutionandenergyenterprisesinChinahavetorealizetheimportanceofgreenaccounting,soastopromotethedevelopmentofgreenaccountinginChina.[Keywords]EnvironmentalAccounting;InformationDisclosure;PaperIndustry目錄引言 4一、環(huán)境會計信息披露理論研究 4（一）環(huán)境會計的定義 4（二）環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ) 4（三）環(huán)境會計信息披露的形式 5（四）我國關(guān)于環(huán)境會計的理論研究 6（五）現(xiàn)行我國關(guān)于環(huán)境會計信息披露的法律規(guī)定 7二、紙業(yè)行業(yè)背景及總體概況 7（一）玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)企業(yè)案例分析 8（二）玖龍和晨鳴紙業(yè)環(huán)境會計信息披露發(fā)現(xiàn)的問題 16三、影響環(huán)境會計信息披露產(chǎn)生問題的原因 18（一）企業(yè)內(nèi)部原因 18（二）外部原因 19四、完善環(huán)境會計信息披露的對策 20（一）政府層面 20（二）社會層面 21（三）企業(yè)層面 21五、結(jié)論與啟示 22參考文獻(xiàn) 22致謝 23引言隨著經(jīng)濟(jì)全球化，人們逐步認(rèn)識到環(huán)境問題是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，過去的財務(wù)會計主要反映企業(yè)資金運動有關(guān)的經(jīng)營活動信息，很少談及環(huán)境方面的信息，而造成環(huán)境污染的主要是企業(yè)，所以其應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。環(huán)境會計信息披露對預(yù)防環(huán)境污染、減少環(huán)境損害、及時治理環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)進(jìn)行了確認(rèn)、記錄。不僅推動了我國會計的發(fā)展，而且必將在治理環(huán)境，改善環(huán)境污染問題中起到重大的作用。其次企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息，并積極響應(yīng)環(huán)保理念，必將增強(qiáng)公眾對其的好感，提高企業(yè)銷售量和獲利能力。環(huán)境會計信息披露制度可能對企業(yè)的污染活動起著制約作用，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中按照規(guī)定執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)向科學(xué)高效方向發(fā)展。最后，環(huán)境會計信息披露利于環(huán)境保護(hù)部門可以通過企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息，了解企業(yè)所在地區(qū)的環(huán)境情況，看是否有嚴(yán)重污染環(huán)境的現(xiàn)象。若有，則督促企業(yè)采取治理措施，使污染降低，保證附近居民的生活環(huán)境，并給出相應(yīng)的處罰。規(guī)范的披露環(huán)境信息，按照會計要素確認(rèn)和計量，讓企業(yè)權(quán)衡自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理，是否要改進(jìn)，從而促使企業(yè)從以高消耗高排放方式向低消耗低排放的方式轉(zhuǎn)變，從而加快我國構(gòu)建資源節(jié)約型社會的步伐。一、環(huán)境會計信息披露理論研究（一）環(huán)境會計的定義環(huán)境會計又稱為綠色會計。它是依據(jù)貨幣計量和相關(guān)法律法規(guī)來衡量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境預(yù)防和環(huán)境發(fā)展的成本，同時合理地衡量和報告環(huán)境維護(hù)和發(fā)展的效益，從而全方位評估環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響，是新興的會計學(xué)分支學(xué)科。（二）環(huán)境會計信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會計信息披露又稱環(huán)境報告，是指企業(yè)通過企業(yè)官網(wǎng)、年度報告或者其他媒介向公眾披露其經(jīng)營活動對環(huán)境造成的相關(guān)影響的具體報告，其中主要包括企業(yè)排放的各項污染物的檢測數(shù)據(jù)以及執(zhí)行的國家標(biāo)準(zhǔn)，還有企業(yè)為減輕對環(huán)境的損害而開展的措施和取得的成效。環(huán)境會計信息涉及的理論主要有企業(yè)社會責(zé)任理論、可持續(xù)發(fā)展理論。環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，以貨幣和非貨幣相結(jié)合的方式對信息使用者客觀地展示企業(yè)環(huán)境會計信息，幫助信息使用者和相關(guān)投資人進(jìn)行決策。企業(yè)要想實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)，需要完善信息披露體系和定期披露環(huán)境會計信息。1.企業(yè)社會責(zé)任理論企業(yè)社會責(zé)任(CSR)是指企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，不僅要對股東和員工承擔(dān)法律責(zé)任，還要對消費者、損害社會和自然環(huán)境的行為負(fù)責(zé)。企業(yè)社會責(zé)任要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)預(yù)防、修復(fù)以及治理環(huán)境污染的責(zé)任，即企業(yè)要沖破把利潤或者股東權(quán)益最大化當(dāng)做經(jīng)營目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，要更加注重強(qiáng)調(diào)對社會、環(huán)境的貢獻(xiàn)。企業(yè)社會責(zé)任理論的產(chǎn)生適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會高度的發(fā)展需求，我國學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任理論的研究主要包括法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會道德責(zé)任等方面。2.可持續(xù)發(fā)展理論1987年聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會正式闡述“可持續(xù)發(fā)展”這個概念，隨后我國也積極響應(yīng)提出可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展理論主要包括可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)生態(tài)環(huán)境以及可持續(xù)社會發(fā)展三方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是我國環(huán)境會計信息披露的重要根據(jù)，目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是不利于可持續(xù)發(fā)展的，而造紙行業(yè)作為嚴(yán)重的污染行業(yè)但又是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)對造紙行業(yè)的環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管，必將利于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和維持生態(tài)平衡方針的實施。（三）環(huán)境會計信息披露的形式環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容由定性和定量兩個方面構(gòu)成。表1-1環(huán)境會計信息披露的形式定性信息包括企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的基本情況、政府發(fā)布的環(huán)境政策、基于會計制度基礎(chǔ)之上與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)制度、環(huán)境風(fēng)險提示、ISO環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容。在企業(yè)披露過程中，相關(guān)的定性信息是指企業(yè)在環(huán)保方面投入的相關(guān)設(shè)施，在環(huán)境保護(hù)方面取得成果和為加大環(huán)境保護(hù)力度實施的相關(guān)措施的反映，定性信息為利益相關(guān)者提供參考，從而幫助投資決策者做出正確的決策。例如重污染企業(yè)購置和使用凈化設(shè)備，從而有效提高了周圍的空氣質(zhì)量，控制了污染物排放等，就體現(xiàn)了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的定性信息。定量信息指企業(yè)在經(jīng)營活動中對環(huán)境保護(hù)方面的投入和支出，從而對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的信息，主要包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及權(quán)益類信息。（四）我國關(guān)于環(huán)境會計的理論研究國內(nèi)目前主要研究環(huán)境會計基本理論框架、環(huán)境信息的披露和環(huán)境會計實踐應(yīng)用的問題等方面，各個學(xué)者提出的觀點都稍有不同。孫興華等（2000）、徐小琴（2007）闡述了環(huán)境會計是經(jīng)濟(jì)與生態(tài)之間的紐扣；王建華(2006)，提出了環(huán)境會計的理論框架；吳德軍（2012）、王越（2014）在研宄中，表明將環(huán)境會計納入國民核算體系和會計制度之中，并修正了原有的會計模型，在企業(yè)發(fā)展中真正的環(huán)境核算；王楠、楊雯（2014）以電力上市公司為樣本進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)為環(huán)境會計信息披露內(nèi)容至少應(yīng)包括：企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的環(huán)境問題，以及對公司財務(wù)方面的影響、環(huán)境治理方面的對策、環(huán)境成本信息等；曾曉麗（2018）通過對美國、歐洲和中國的環(huán)境會計核算理論進(jìn)行了歸納整理，并且分析了我國與其他國家在環(huán)境會計研究中存在的差異，與此同時在現(xiàn)有的報表上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼暇幹瞥鎏厥獾沫h(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表；找出了目前我國還無法對環(huán)境會計全面推行的原因，并認(rèn)為在冶煉企業(yè)中實施環(huán)境會計核算是可行且必要的。劉誠(2016)將中國和日本環(huán)境會計信息披露狀況作比較，剖析兩國在環(huán)境會計的未來發(fā)展方向，并發(fā)現(xiàn)了中國發(fā)展環(huán)境會計存在的障礙。在此基礎(chǔ)上，通過借鑒日本的成功案例，為推進(jìn)我國的環(huán)境會計信息披露發(fā)展做出了建議。（五）現(xiàn)行我國關(guān)于環(huán)境會計信息披露的法律規(guī)定我國很早就出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國水污染防治法》等這類法律文件，目的都是為了保護(hù)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。關(guān)于環(huán)境保護(hù)披露問題，2015年證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號--招股說明書》有一處提到?！吨腥A人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中規(guī)定國家對造紙、鋼鐵、有色金屬、煤炭、電力、石油加工、化工等行業(yè)年綜合能源消費量、用水量超過國家規(guī)定總量的重點企業(yè)，實行能耗、水耗的重點監(jiān)督管理制度。同時也可以看到法律文件中有激勵措施，對于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)給予稅負(fù)優(yōu)惠或者財政資金支持?！董h(huán)境影響評價公眾參與辦法》的出臺，我們相信是有利于我國公眾監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會計信息的。在《建設(shè)項目環(huán)境影響評價分類管理名錄》中規(guī)定造紙和紙制品業(yè)應(yīng)披露關(guān)于建設(shè)項目環(huán)境影響報告書。據(jù)生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《2017中國生態(tài)環(huán)境狀況公報》，我國已建成全國排污許可證管理信息平臺，出臺《排污許可管理辦法（試行）》，其中規(guī)定企業(yè)的申請表內(nèi)容包括：排污單位基本信息，主要生產(chǎn)設(shè)施、主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、主要原輔材料，廢氣、廢水等產(chǎn)排污環(huán)節(jié)和污染防治設(shè)施，申請的排放口位置和數(shù)量、排放方式、排放去向，按照排放口和生產(chǎn)設(shè)施或者車間申請的排放污染物種類、排放濃度和排放量，執(zhí)行的排放標(biāo)準(zhǔn)。這些信息雖然是在申請許可證的時候用到，但也一定程度加強(qiáng)了企業(yè)的主動披露意識。綜上，我國陸續(xù)出臺關(guān)于各個行業(yè)的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。這些都直接表明了環(huán)境保護(hù)的重要性，也體現(xiàn)了我國對保護(hù)環(huán)境的決心。二、紙業(yè)行業(yè)背景及總體概況2008年國家環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境保護(hù)核查行業(yè)分類管理名錄》，對重污染行業(yè)有新的規(guī)定，分類情況如表2-1所示。表2-1《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》節(jié)選行業(yè)類別類型火電火力發(fā)電（含熱電、矸石綜合利用發(fā)電、垃圾發(fā)電）鋼鐵煉鐵（含熔融和還原）、球團(tuán)及燒結(jié)水泥水泥制造（含熟料制造）煤炭煤炭開采及洗選、煤炭地下氣化輕工-造紙紙漿制造（含漿紙林建設(shè)）、造紙（含廢紙造紙）資料來源：環(huán)境保護(hù)部官網(wǎng)從表2-1可見造紙行業(yè)是屬于國家排污重點管理行業(yè)，也是一個重污染行業(yè)，但依據(jù)數(shù)據(jù)，造紙工業(yè)的廢水排放量和COD(化學(xué)需氧量)排放量分別在行業(yè)中排名第一，而造紙工業(yè)的產(chǎn)值僅占全國工業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值的1.49%，可見紙業(yè)行業(yè)的相關(guān)環(huán)境污染問題亟需控制，對紙業(yè)行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進(jìn)行研究是有必要的。正如中國紙業(yè)網(wǎng)所言，造紙行業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈對環(huán)境造成的污染，可謂路人皆知。即便如此，在過去很長的一段時間內(nèi)，通過進(jìn)口廉價“洋垃圾”，利用國內(nèi)廉價的勞動力，以國內(nèi)的空氣、土壤、水環(huán)境污染為代價，造紙行業(yè)仍然實現(xiàn)了在國內(nèi)的快速發(fā)展。各個污染行業(yè)的環(huán)保成本不斷加大，作為污染最為嚴(yán)重的行業(yè)之一，造紙行業(yè)的發(fā)展，也出現(xiàn)了整體的停滯。（一）玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)企業(yè)案例分析玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)是中國紙業(yè)的龍頭企業(yè)，本文將選取這兩家企業(yè)進(jìn)行案例分析，玖龍紙業(yè)于2006年在港交所上市，晨鳴紙業(yè)是全國第一間具有A、B、H三種股票上市公司。而筆者通過搜集資料過程發(fā)現(xiàn)國家公布的《廢水國家重點監(jiān)控企業(yè)名單》，其中有具體到哪個企業(yè)，整理得表2-2。表2-2廢水國家重點監(jiān)控企業(yè)名單企業(yè)2013201420152016玖龍紙業(yè)晨鳴紙業(yè)

資料來源：生態(tài)環(huán)境部各年公報整理而來從表2-2可以看出玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)一直是國家廢水重點監(jiān)控企業(yè)，紙業(yè)行業(yè)中這兩家企業(yè)有一定的代表性，且兩件企業(yè)作為上市公司的相關(guān)信息較易獲取，通過對它們的分析可以一定程度上發(fā)現(xiàn)紙業(yè)行業(yè)在環(huán)境信息披露方面存在的問題。企業(yè)簡介及企業(yè)理念表2-2企業(yè)簡介及理念企業(yè)簡介企業(yè)理念玖龍紙業(yè)玖龍紙業(yè)(控股)有限公司，是中國最大的箱板原紙產(chǎn)品生產(chǎn)商，也是世界最大的廢紙環(huán)保造紙的現(xiàn)代化包裝紙造紙集團(tuán)，全球最大的箱板原紙產(chǎn)品生產(chǎn)商之一。主要生產(chǎn)卡紙、高強(qiáng)瓦楞芯紙等。玖龍一貫秉承「沒有環(huán)保，就沒有造紙」的理念，以打造「生態(tài)玖龍」為目標(biāo)，倡導(dǎo)「減量化、再利用、資源化」的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。玖龍不僅使用可以回收循環(huán)利用的廢紙作原料，還與時俱進(jìn)，不斷加大環(huán)保投入，使得其各項環(huán)保和能耗指標(biāo)都做到優(yōu)于國家標(biāo)準(zhǔn)，是資源節(jié)約型和環(huán)境友好型企業(yè)的典范。續(xù)上表晨鳴紙業(yè)山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司，是以制漿、造紙為主業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，擁有武漢晨鳴、齊河晨鳴、吉林晨鳴等40多家子公司?？傎Y產(chǎn)400多億元，年紙品生產(chǎn)能力400萬噸，進(jìn)入中國企業(yè)500強(qiáng)和世界紙業(yè)50強(qiáng)，被評為中國上市公司百強(qiáng)企業(yè)和中國最具競爭力的50家藍(lán)籌公司之一，"晨鳴"商標(biāo)被認(rèn)定為中國馳名商標(biāo)。晨鳴紙業(yè)形成了以“共享晨鳴共贏世界”為企業(yè)使命、以“誠信為本，共贏共享”為核心價值觀、以“學(xué)習(xí)、超越、領(lǐng)先”為企業(yè)精神、以“培養(yǎng)人引進(jìn)人用好人留住人”為用人理念等內(nèi)容的企業(yè)文化理念體系，成為推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的精神紐帶和原動力。資料來源：百度百科及企業(yè)官網(wǎng)2.環(huán)境信息披露形式晨鳴紙業(yè)和玖龍紙業(yè)在環(huán)境披露內(nèi)容方面，均對會計信息采用定性與定量相互結(jié)合的方式，以定性信息為主，主要為文字說明的方式。玖龍紙業(yè)在其每年對外發(fā)布的年度財務(wù)報告中，均會出具單獨的《環(huán)境、社會及管治報告》，報告涉及的信息內(nèi)容等非貨幣定性信息比較全面，而貨幣型的定量內(nèi)容闡述甚微。晨鳴紙業(yè)在公司年度報告中“社會責(zé)任情況”報告闡述其環(huán)境會計相關(guān)信息，同時也在公司官網(wǎng)上設(shè)立“社會責(zé)任-環(huán)境環(huán)?！蹦K方便公眾隨時查看該企業(yè)的環(huán)境環(huán)境相關(guān)信息。3.環(huán)境信息披露內(nèi)容（1）定性方面2014/2015年和2015/2016年玖龍紙業(yè)年報中的環(huán)境信息十分相似，2016/2017和2017/2018則也十分類似。其披露的內(nèi)容涵蓋范圍廣泛，闡述了企業(yè)通過的相關(guān)環(huán)保認(rèn)證、對生產(chǎn)制造的廢棄物的處理、環(huán)境治理和防治的措施以及取得的成果。其關(guān)于環(huán)境的政策十分詳盡，制定了明確的節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的管理方針，這表明了企業(yè)通過環(huán)境生產(chǎn)希望可以變成循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境長期發(fā)展的龍頭示范企業(yè)。玖龍紙業(yè)披露的環(huán)境會計信息在定性方面是較為全面的，有說明企業(yè)投入哪些設(shè)施，是用于解決哪些環(huán)境污染問題，讓人一目了然。圖2-2玖龍紙業(yè)披露的環(huán)境信息資料來源：玖龍紙業(yè)環(huán)境報告書晨鳴紙業(yè)披露的環(huán)境信息也日益詳細(xì)，不僅包括企業(yè)的環(huán)保設(shè)備的定性信息，也包括企業(yè)的污染物排放量的數(shù)據(jù)，特別是具體到每個子公司，而玖龍紙業(yè)是沒有詳細(xì)子公司的數(shù)據(jù)的。但并未直觀的描述對環(huán)境的影響，對于環(huán)保設(shè)施的使用缺少其維護(hù)運行的披露，也沒有系統(tǒng)全面的介紹對資源的消耗以及對環(huán)保投資項目與研發(fā)。圖2-3晨鳴紙業(yè)披露定性方面環(huán)境信息資料來源：晨鳴紙業(yè)2017年年度報告（2）定量方面就會計信息而言，玖龍紙業(yè)在2015年至2018年的年度報告中沒有形成單獨的環(huán)境會計披露報表，亦沒有列出相關(guān)的量化信息。在企業(yè)財務(wù)報告中，根據(jù)發(fā)布綜合資產(chǎn)負(fù)債表，沒有包含相關(guān)環(huán)境信息的賬戶，如“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”和“環(huán)境成本”科目，也沒有以貨幣信息的形式反映企業(yè)的環(huán)境收入和支出。表2-3玖龍紙業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：玖龍紙業(yè)2018年6月30日單位：元現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物9044707000短期借收貿(mào)易賬款及應(yīng)收票據(jù)5998275000應(yīng)付貿(mào)易賬款及應(yīng)付票據(jù)3172672000其他應(yīng)收賬款及預(yù)付款2979699000其他應(yīng)付賬款及客戶墊款2122238000存貨6691091000即期所得稅負(fù)債706214000可退回稅項9950000流動負(fù)債合計24142238000流動資產(chǎn)合計24723722000長期借業(yè)、廠房及設(shè)備51121444000遞延所得稅負(fù)債2772576000土地使用權(quán)1482967000其他應(yīng)付款項90767000無形資產(chǎn)231382000非流動負(fù)債合一間聯(lián)營公司及一間合營企業(yè)的投資176188000負(fù)債合計41576670000其他應(yīng)收款項及預(yù)付款21305000股本478977000遞延所得稅資產(chǎn)85249000股份溢價3765002000其他儲備6457327000保留盈利25278150000非控制權(quán)益286131000非流動資產(chǎn)合計53118535000股東權(quán)益合計36265587000資產(chǎn)合計77842257000負(fù)債及股東權(quán)益合計77842257000資料來源：玖龍紙業(yè)2017年年度報告在定量信息方面，晨鳴紙業(yè)在2014年-2017年的年度報告中也均未形成單獨的環(huán)境會計披露報表，對于相關(guān)定量信息在報表中也沒有列示。企業(yè)在財務(wù)報告中出具的綜合資產(chǎn)負(fù)債表顯示來看，沒有設(shè)置相關(guān)環(huán)境信息的賬戶，如“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”和“環(huán)境成本”科目，沒有以貨幣信息的形式反映企業(yè)的環(huán)境收支狀況。但有披露造紙企業(yè)的主要污染數(shù)據(jù)，這一點是比玖龍做得更好。圖2-4晨鳴紙業(yè)披露的環(huán)境信息資料來源：晨鳴紙業(yè)2017年年度報告然而根據(jù)2008年發(fā)布的中國《制漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，如圖2-5所示。圖2-5制漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)資料來源：生態(tài)環(huán)境部官網(wǎng)可以看到造紙工業(yè)最為顯著的環(huán)境數(shù)據(jù)，化學(xué)需氧量（COD）國家規(guī)定為80mg/l，而在晨鳴紙業(yè)披露的數(shù)據(jù)中寫明的國家執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)卻是每個生產(chǎn)地都不一樣，這樣令筆者又不禁懷疑晨鳴紙業(yè)他們數(shù)據(jù)的真實性。但由于查找資料渠道有限，無法查明這個原因?？偠灾?，玖龍紙業(yè)只是說明企業(yè)的投入，沒有具體成效結(jié)果加以證明。而晨鳴紙業(yè)披露包括各種污染物排放量以及是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)，公司環(huán)境會計信息披露的模式晨鳴紙業(yè)有具體的數(shù)據(jù)，較為全面。玖龍只是在年報中社會責(zé)任模塊說明企業(yè)的環(huán)保設(shè)備，沒有很具體的數(shù)據(jù)，可靠性較差，且?guī)缀跄昴晗嗤?。（二）玖龍和晨鳴紙業(yè)環(huán)境會計信息披露發(fā)現(xiàn)的問題1.目標(biāo)不明確傳統(tǒng)的會計目標(biāo)主要是向企業(yè)利益相關(guān)者提供影響其經(jīng)濟(jì)決策的貨幣信息，而環(huán)境會計因其不僅包含貨幣信息，也包括非貨幣信息的環(huán)境信息，因此環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供影響其經(jīng)濟(jì)決策的貨幣信息，以及向社會公開有關(guān)對環(huán)境的破壞污染。但從兩家企業(yè)所披露的內(nèi)容看來，目標(biāo)并不明確，多數(shù)是披露定性信息，投資者以及公眾閱讀這些信息并不能做出相關(guān)決策和判斷。例如晨鳴紙業(yè)2016年10月至12月頻繁在官網(wǎng)公示自測污染數(shù)據(jù)，而后兩年幾乎一年只有公示一次。這體現(xiàn)出企業(yè)披露信息目標(biāo)的不明確，導(dǎo)致披露內(nèi)容和模式有些隨意。2.環(huán)境信息不全面正如在披露內(nèi)容處談到，兩間企業(yè)均未公布有包含相關(guān)環(huán)境信息的賬戶，如“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”和“環(huán)境成本”科目。通過對玖龍和晨鳴紙業(yè)披露內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)披露的內(nèi)容并不完善，而且兩者均缺少相關(guān)定量方面的財務(wù)信息披露。玖龍紙業(yè)披露的環(huán)境會計信息主要涉及公司環(huán)境政策、環(huán)境制度、環(huán)境保護(hù)措施以及取得相關(guān)成果的陳述，而有關(guān)環(huán)境的收入和支出信息很少；而晨鳴紙業(yè)企業(yè)披露的內(nèi)容集中在特定的幾方面，如企業(yè)選擇在環(huán)保措施、環(huán)保效果等非貨幣財務(wù)信息進(jìn)行披露，披露內(nèi)容并不全面，雖然有披露有關(guān)污染數(shù)據(jù)，但也無法進(jìn)行相關(guān)的核算。綜上，兩者均以描述性信息披露為主，可核算的定量信息所占比例較小。3.缺乏可比性通過以上的闡述，可以發(fā)現(xiàn)玖龍和晨鳴紙業(yè)所披露的定性信息我們也無法進(jìn)行比較，兩間企業(yè)都表明自己有哪些設(shè)備，進(jìn)行了哪些廢物處理工藝，但我們很難比較出來誰的效果好壞，這就不符合會計信息質(zhì)量要求的可比性，自然也無法為信息使用者提供于其決策有用的信息，只有可比性的信息，投資者才可以進(jìn)行比較以選擇于其利益最大的投資。4.缺乏自愿性、真實性通過查閱相關(guān)新聞結(jié)合國家的法律法規(guī)政策的出臺，易發(fā)現(xiàn)只有在政策抓得嚴(yán)時，企業(yè)才會更為主動披露相關(guān)的環(huán)境信息。正如前言，晨鳴紙業(yè)的環(huán)境信息分散披露在每年年報和官網(wǎng)社會責(zé)任模塊下的幾則環(huán)保相關(guān)的新聞報道中，環(huán)境財務(wù)信息主要分布于財務(wù)報表附注中。而玖龍紙業(yè)幾乎每年在年報中公布的信息都十分雷同，而每年都修改這些信息的排版而已，不得不讓人懷疑這些信息的真實性。此外玖龍紙業(yè)和晨鳴紙業(yè)，基本上每年都會被爆出有關(guān)環(huán)境污染的事件，而每年的排污指標(biāo)又全在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，這不禁令我們懷疑企業(yè)環(huán)境信息的真實性。5.披露模式不統(tǒng)一從兩個案例中，我們可以看出，玖龍紙業(yè)每年定期出具的包含在年報中的環(huán)境報告，報告中定性的信息較多，定量的內(nèi)容幾乎沒有，所以不能稱之為獨立的環(huán)境會計報告。我國的信息披露體系缺乏有效的規(guī)范和約束，使得玖龍和晨鳴紙業(yè)的環(huán)境會計信息披露模式不統(tǒng)一。而在玖龍2012/2013年報，還有公布部分?jǐn)?shù)據(jù)。而從2013/14的年報起就沒有公布有關(guān)環(huán)境會計數(shù)據(jù)，只有幾乎每年都一樣的定性式的文字闡述，表明公司投入了哪些環(huán)境設(shè)施，用了一些比較含糊其辭的說法，就這樣簡單地披露企業(yè)的環(huán)境信息。圖2-5玖龍紙業(yè)2013年披露的環(huán)境信息資料來源：玖龍紙業(yè)2013年年度報告再者，晨鳴紙業(yè)也只是在2017年的年報才有披露圖2-4的環(huán)境信息相關(guān)數(shù)據(jù)，其他年份則只有定性方面的信息描述。兩個企業(yè)都沒有統(tǒng)一的披露模式，給讀者的感覺是隨意的、任意的。三、影響環(huán)境會計信息披露產(chǎn)生問題的原因（一）企業(yè)內(nèi)部原因企業(yè)成立的最根本目的是獲取利益，披露更多的環(huán)境信息意味著要投入更多的人力物力進(jìn)行計劃、檢測、控制、分析，這無疑與企業(yè)的利益沖突。同時，對于我國這樣的發(fā)展中國家，污染大是眾所周知，企業(yè)披露更多的環(huán)境信息也意味著被有關(guān)部門盯得更緊，稍有超標(biāo)就容易面臨罰款等負(fù)面影響，企業(yè)無疑認(rèn)為披露更詳細(xì)的信息是給自己挖坑，因此企業(yè)都不愿意積極披露環(huán)境信息，披露的信息都是定性方面的信息，缺乏可理解性和可靠性。環(huán)境會計披露內(nèi)容主要在于企業(yè)環(huán)境污染、防治、開發(fā)的成本費用，而將這一部分成本費用納入企業(yè)的會計制度中，會導(dǎo)致企業(yè)報表的成本費用增加。環(huán)境會計會揭露企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息，將環(huán)境污染等負(fù)面信息暴露在公眾面前，從而降低企業(yè)的形象。部分企業(yè)未能考慮到環(huán)境會計對于促進(jìn)企業(yè)改革有利方面，只考慮到環(huán)境會計的潛在風(fēng)險，因而企業(yè)出于私心拒絕在企業(yè)內(nèi)部實行環(huán)境會計制度。其次，企業(yè)也缺乏熟悉環(huán)境會計核算的人才?，F(xiàn)今環(huán)境會計的研究人員主要是專家和學(xué)者，紙業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的會計人員沒有進(jìn)行專門的環(huán)境會計培訓(xùn)，甚至沒有了解環(huán)境會計的概念，他們的知識不能勝任環(huán)境會計相關(guān)工作，導(dǎo)致相關(guān)的環(huán)境會計人員缺乏，無法開展環(huán)境會計核算。然而高校的會計學(xué)專業(yè)課程也沒有環(huán)境會計課程，使得環(huán)境會計缺乏相應(yīng)的人才供應(yīng)。（二）外部原因在企業(yè)披露會計信息過程中，需要依據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行指導(dǎo)。準(zhǔn)則是披露的核心。自環(huán)境會計這個概念引入我國以來，我國學(xué)者紛紛加入研究使得我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系日益完善，但現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則仍然傾向于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，沒有具體的環(huán)境會計準(zhǔn)則。在信息處理過程中，企業(yè)沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，使得信息披露不完整和不規(guī)范，在一定程度上影響了環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。自1979年中國實施《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來，一些有關(guān)保護(hù)環(huán)境的法律文件也相繼出臺，但是沒有有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律及標(biāo)準(zhǔn)的出臺，導(dǎo)致能源企業(yè)實施環(huán)境會計制度沒有法律依據(jù)。由于少了法律的強(qiáng)制性要求，一些企業(yè)為獲得更多的利益會選擇不披露有關(guān)環(huán)境成本的信息，使得環(huán)境會計制度難以在企業(yè)中實施。企業(yè)應(yīng)該提高披露環(huán)境信息利己利人的意識，不應(yīng)貪圖私利而損害大眾的利益。其次，經(jīng)過查詢資料，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)部部務(wù)會議于2017年審議通過了《排污許可管理辦法（試行）》，其中要申請排污許可證，則要實施自行檢測排污物等措施，而晨鳴紙業(yè)就恰好在2017年的年報主動披露了有關(guān)數(shù)據(jù)，這不禁讓人認(rèn)為是因為法律的強(qiáng)制性要求才會有了企業(yè)的“主動”披露。晨鳴紙業(yè)的年報寫到：公司嚴(yán)格遵守自行監(jiān)測法規(guī)，按照環(huán)保要求開展自行監(jiān)測，建立健全企業(yè)環(huán)境管理臺賬和資料。目前采用手工監(jiān)測和自動監(jiān)測結(jié)合方式，同時定期委托第三方單位開展監(jiān)測工作。2017年按國家環(huán)保部排污許可證管理辦法，向環(huán)境保護(hù)局提出申請，各子公司在6月份完成了排污許可證新證的辦理。這一說明，就證實了前面的猜測，晨鳴紙業(yè)為了順利獲得排污許可證而主動披露環(huán)境檢測信息。這說明我國政府在加強(qiáng)企業(yè)披露內(nèi)容方面具有宏觀調(diào)控的職能，強(qiáng)制性的法律法規(guī)可以加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露意識，并且能完善現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露狀況，增強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的主動性。四、完善環(huán)境會計信息披露的對策（一）政府層面目前中國負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)主要是生態(tài)環(huán)境部。各個地方下設(shè)地方環(huán)保局負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)管工作。隨著我國2018年1月1日開始實施征收環(huán)境保護(hù)稅，這在很大程度上限制了重污染行業(yè)的大肆排放污染物以及對環(huán)境污染的行為的無視。為了進(jìn)一步完善我國環(huán)境會計信息的披露，我國應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)的制定，借鑒國外較為成熟的法規(guī)，制定符合我國國情的特色社會主義的環(huán)境保護(hù)法規(guī)。同時生態(tài)環(huán)境部應(yīng)帶領(lǐng)各地方環(huán)保局，加強(qiáng)對企業(yè)排放污染物的監(jiān)管，向企業(yè)和公眾宣傳有關(guān)保護(hù)環(huán)境的知識，加強(qiáng)全民保護(hù)環(huán)境的意識。此外，對于守法并積極披露有關(guān)環(huán)境信息的企業(yè)應(yīng)給予獎勵，正如前文所說，企業(yè)沒有自愿披露環(huán)境信息，主要是因為企業(yè)認(rèn)為有損他們的利益，所以執(zhí)法部門對積極披露的企業(yè)進(jìn)行獎勵，這樣就容易帶動更多企業(yè)主動披露更多的環(huán)境信息。只有獲取得更多的信息，各個部門和科學(xué)技術(shù)人員才能有更多的努力方向，為我們?nèi)祟悩?gòu)造一個可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境。國家可以鼓勵企業(yè)通過技術(shù)改革降低環(huán)境成本，促進(jìn)實現(xiàn)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。另外，財政部應(yīng)聚集會計、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等方面專家，商討研究制定我國特色的環(huán)境會計準(zhǔn)則。完善我國環(huán)境會計信息披露體系，需要借鑒西方國家的成功案例。我國在制定準(zhǔn)則時必然要多借鑒國外的準(zhǔn)則，并多與國外的學(xué)者交流溝通，為使我國早日建立環(huán)境會計體系努力。統(tǒng)一披露模式，應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)會計報表基礎(chǔ)上，修訂環(huán)境會計特有的報表。例如，在環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債一級科目下設(shè)置二級科目。如下表所示。表4-1環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）環(huán)境資產(chǎn)：期末余額期初余額環(huán)境負(fù)債：期末余額期初余額固定環(huán)保設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)付污染費減：累計折舊應(yīng)付環(huán)境恢復(fù)費環(huán)境信用減值準(zhǔn)備應(yīng)付環(huán)保稅消耗性材料資產(chǎn)環(huán)境權(quán)益：無形環(huán)境資產(chǎn)環(huán)保基金長期待攤環(huán)境費用環(huán)境留存收益（二）社會層面社會公眾應(yīng)當(dāng)要認(rèn)清現(xiàn)實，我國是發(fā)展中國家，國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展是用環(huán)境污染為代價換來的。社會公眾應(yīng)當(dāng)從自身做起，加強(qiáng)對企業(yè)污染的監(jiān)督，遇到違法排放污染物等行為及時舉報。同時，公眾也是企業(yè)的投資者，是企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品的消費者，公眾應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的環(huán)境信息，慎重考慮對嚴(yán)重破壞環(huán)境的企業(yè)的投資以及減少購買重污染企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，借此迫使企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)保設(shè)施的投入以及重視保護(hù)環(huán)境。（三）企業(yè)層面能源企業(yè)可以通過會計人員的理論和實踐培訓(xùn)來培養(yǎng)環(huán)境會計相關(guān)人員。在企業(yè)會計部門設(shè)立環(huán)境會計崗位，引進(jìn)環(huán)境會計人才；根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計制度，以達(dá)到檢測環(huán)境污染成本和企業(yè)治理、改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和基于環(huán)境會計信息測量企業(yè)成本以評估企業(yè)能耗的目的。同時企業(yè)應(yīng)意識到保護(hù)環(huán)境人人有責(zé)，不能為了一己私欲而大肆破壞環(huán)境，企業(yè)應(yīng)主動變革生產(chǎn)技術(shù)能力，加大環(huán)保投入，為全球可持續(xù)發(fā)展奉獻(xiàn)一份力量。五、結(jié)論與啟示我國的環(huán)境會計理論不能在短時間被得到有效改進(jìn)，也不能實現(xiàn)采用獨立環(huán)境報告的模式來披露環(huán)境會計信息，但是可以通過部分和集中的方式來實施相關(guān)政策，比如先在造紙行業(yè)實施強(qiáng)制要求企業(yè)披露具體的環(huán)境會計信息，頒布對應(yīng)的法規(guī)對全部行業(yè)都有約束，但其他行業(yè)可以逐漸從主動到強(qiáng)制執(zhí)行過渡，可以想環(huán)保稅征收那樣有過渡的階段，從而逐漸改善我們的環(huán)境會計信息披露狀況。因企業(yè)的行業(yè)屬性不同，需要用不同的批露模式來適應(yīng)，適當(dāng)?shù)呐赌Ｊ绞悄艽龠M(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，也有利于國家的宏觀調(diào)控，有利于我國盡快形成具有中國特色社會主義的環(huán)境會計信息披露體系。綜上所述，我國重污染企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展仍存在計量記錄難以統(tǒng)一、人才匱乏、法律體系不完善等問題，但這些問題可以通過本文論述的建議得到一定的解決，環(huán)境會計在我國還是會有一個很好的發(fā)展前景。在資源稀缺和環(huán)境日益惡化的今天，中國的重污