2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計政策模擬試題解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最正確的答案。)1.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國債利息收入B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益C.因廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的差異D.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定殘值不同產(chǎn)生的差異2.某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。2024年年末，一項固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為240萬元，該暫時性差異在未來期間預(yù)計不會轉(zhuǎn)回。該企業(yè)2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額為（）萬元。A.20B.0C.10D.303.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間可以減少的應(yīng)交所得稅金額B.確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以“未來期間很可能”轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計量C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不要求企業(yè)未來一定存在可抵扣虧損D.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.企業(yè)在2024年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中符合資本化條件的支出為300萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出可在發(fā)生時按150%稅前扣除。假定不考慮其他因素，2024年該企業(yè)因該項研發(fā)支出產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的金額為（）萬元。A.150B.300C.450D.05.下列各項中，在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是（）。A.支付的與取得經(jīng)營收入相關(guān)的政府補助B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升C.因固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時性差異D.因固定資產(chǎn)加速折舊與直線折舊產(chǎn)生的暫時性差異6.企業(yè)在2024年年末因某項事項確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元（當(dāng)期發(fā)生），同時確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)30萬元（當(dāng)期發(fā)生）。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2024年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為（）萬元。（已知當(dāng)期應(yīng)交所得稅為80萬元）A.150B.100C.130D.807.下列關(guān)于所得稅費用列報的說法中，正確的是（）。A.所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.所得稅費用等于遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額C.所得稅費用是當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額變動之和D.所得稅費用是當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額變動之和8.企業(yè)2024年年末因某項預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了可抵扣暫時性差異100萬元。假定適用的所得稅稅率為25%，且企業(yè)預(yù)計未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時性差異。該企業(yè)2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。A.25B.0C.100D.無法確定9.在合并財務(wù)報表中，編制合并遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分錄時，需要將母公司和子公司個別報表中確認(rèn)的相應(yīng)金額進行抵銷。下列關(guān)于該抵銷分錄的表述中，正確的是（）。A.抵銷遞延所得稅負(fù)債時，借記母公司個別報表的遞延所得稅負(fù)債，貸記子公司個別報表的遞延所得稅負(fù)債B.抵銷遞延所得稅資產(chǎn)時，借記子公司個別報表的遞延所得稅資產(chǎn)，貸記母公司個別報表的遞延所得稅資產(chǎn)C.對于完全抵銷的暫時性差異，不需要進行遞延所得稅的抵銷處理D.合并報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債可能與母子公司個別報表中確認(rèn)的金額存在差額，該差額計入合并當(dāng)期損益10.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，且該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債B.當(dāng)一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，且該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，應(yīng)確認(rèn)新的遞延所得稅負(fù)債C.遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時，應(yīng)增加所得稅費用D.遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時，應(yīng)減少所得稅費用二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為所有正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)1.下列項目中，可能產(chǎn)生暫時性差異的有（）。A.已計提但稅法不允許扣除的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)C.采用直線法計提的固定資產(chǎn)折舊（稅法規(guī)定加速折舊）D.支付的與取得經(jīng)營收入相關(guān)的政府補助（稅法規(guī)定于相關(guān)期間稅前扣除）2.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額B.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠獲得用于抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額C.相關(guān)可抵扣虧損或稅收優(yōu)惠很可能取得D.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時不要求未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額，只要滿足B即可3.下列關(guān)于所得稅會計處理的說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量通常不需要預(yù)計未來稅率變化B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量C.當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅D.遞延所得稅費用可能為正也可能為負(fù)4.下列各項中，在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)計將發(fā)生虧損的年度，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降C.因固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時性差異（導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)）D.確認(rèn)的某項預(yù)計負(fù)債，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)5.下列關(guān)于稅率變化影響的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變更時，應(yīng)調(diào)整以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價值B.稅率變化時，對以前期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整，應(yīng)計入變更當(dāng)期的所得稅費用或所有者權(quán)益C.稅率變化時，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)全部計入當(dāng)期所得稅費用D.稅率變化時，不需要對已確認(rèn)的遞延所得稅進行任何調(diào)整6.下列關(guān)于合并財務(wù)報表中遞延所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.需要計算合并報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，以確定合并遞延所得稅B.需要將母子公司個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行抵銷C.合并遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計量原則，與個別報表相同D.子公司少數(shù)股東權(quán)益對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)按少數(shù)股東應(yīng)享有的份額確認(rèn)7.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債計量和確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以“預(yù)期未來轉(zhuǎn)回期間適用的稅率”計量B.只有當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回期間能夠確定時，才需要估計轉(zhuǎn)回期間的稅率C.如果稅法規(guī)定遞延所得稅負(fù)債可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間，且預(yù)計未來期間能夠轉(zhuǎn)回，則應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間的稅率計量D.對于商譽的減值，即使其賬面價值在可預(yù)見的未來可能降至零，也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債8.下列關(guān)于所得稅費用構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。A.所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅B.當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額C.遞延所得稅是指企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額變動之和D.所得稅費用也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表示遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額大于當(dāng)期所得稅9.下列關(guān)于特殊交易中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.商譽發(fā)生減值時，減值準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致商譽賬面價值減少，可能轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，在合并報表中應(yīng)予以抵銷，相關(guān)的暫時性差異也應(yīng)予以抵銷D.重組業(yè)務(wù)中，滿足確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債條件的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10.下列關(guān)于所得稅會計信息披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費用（收益）的主要組成部分，包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初和期末余額C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露影響遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計量的重要稅收法規(guī)變更D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露預(yù)計未來期間不能完全轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的重要原因三、計算題（本題型共2題，每題6分，共12分。請列示計算步驟，每步驟均需得相應(yīng)分值。除非有特殊說明，計算結(jié)果均用整數(shù)表示。）1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，某項固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元。預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用5年，無殘值，甲公司采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定采用加速折舊法，第一年可計提折舊200萬元，以后每年遞減50萬元。假定不考慮其他因素。要求：計算甲公司2024年因該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。2.乙公司2024年年末因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元，假定稅法規(guī)定與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實際發(fā)生時才能稅前扣除。乙公司預(yù)計2025年、2026年分別將發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用20萬元和30萬元。乙公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。要求：計算乙公司2024年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。四、綜合題（本題型共1題，共14分。請根據(jù)要求編制會計分錄，合并編制分錄時需在下一行縮進。會計分錄無需附注。）甲公司2024年發(fā)生以下涉及所得稅會計處理的業(yè)務(wù)（不考慮其他相關(guān)稅費）：（1）2024年1月1日，甲公司支付600萬元購買一項管理用無形資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)采用加速攤銷法，第一年可攤銷240萬元，以后每年遞減40萬元。（2）2024年年末，甲公司因該項無形資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債30萬元（當(dāng)期發(fā)生）。（3）甲公司2024年實現(xiàn)利潤總額800萬元。假定不考慮其他調(diào)整事項，甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，且適用的所得稅稅率預(yù)計在2025年1月1日將下降至20%。（4）甲公司2024年年末因其他事項確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（當(dāng)期發(fā)生），其中5萬元與可抵扣虧損相關(guān)，預(yù)計在未來期間能夠以20%的稅率轉(zhuǎn)回。（5）甲公司2024年應(yīng)交所得稅為200萬元。要求：（1）計算甲公司2024年因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期末余額；（2）計算甲公司2024年因所得稅稅率變動應(yīng)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債的金額；（3）計算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用；（4）編制甲公司2024年確認(rèn)所得稅費用和遞延所得稅的相關(guān)會計分錄。---試卷答案一、單項選擇題1.C解析：永久性差異是指納稅影響不能轉(zhuǎn)化的差異。選項A國債利息收入屬于免稅收入，與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生永久性差異；選項B交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益，稅法可能不允許確認(rèn)，形成暫時性差異；選項C廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，該差異在未來期間不能轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異；選項D固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生暫時性差異。2.A解析：遞延所得稅負(fù)債=暫時性差異×適用稅率=(240-200)×25%=20(萬元)。3.C解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以“未來期間很可能”轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計量，但確認(rèn)時不要求企業(yè)未來一定存在可抵扣虧損，只要滿足相關(guān)條件即可。4.A解析：可抵扣暫時性差異=稅法前扣除金額-會計確認(rèn)金額=500×150%-500=150(萬元)。5.D解析：選項A政府補助，稅法規(guī)定在收到時或相關(guān)服務(wù)提供時稅前扣除，通常不產(chǎn)生暫時性差異；選項B交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項C固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生暫時性差異；選項D固定資產(chǎn)加速折舊與直線折舊不同，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。6.C解析：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅±遞延所得稅=(80-30)+(50-30)=130(萬元)。7.D解析：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額)。8.A解析：應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用稅率=100×25%=25(萬元)。9.A解析：抵銷遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)借記母公司個別報表的遞延所得稅負(fù)債，貸記子公司個別報表的遞延所得稅負(fù)債。10.A解析：當(dāng)一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，且該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債；選項B當(dāng)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，轉(zhuǎn)回的是遞延所得稅資產(chǎn)；選項C遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時，應(yīng)增加所得稅費用；選項D遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時，應(yīng)增加所得稅費用。二、多項選擇題1.ABC解析：選項A，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法不允許扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項B，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能不同，產(chǎn)生暫時性差異；選項C，直線法折舊與加速折舊產(chǎn)生的折舊金額不同，產(chǎn)生暫時性差異；選項D，政府補助稅法規(guī)定于相關(guān)期間稅前扣除，不產(chǎn)生暫時性差異。2.ABC解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時滿足兩個條件：一是存在可抵扣暫時性差異；二是企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異（包括通過自身產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額和自其他企業(yè)獲得股息等）。3.BD解析：選項A，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量通常不需要預(yù)計未來稅率變化，但如果未來稅率很可能發(fā)生變動，則需要進行估計；選項B，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量；選項C，當(dāng)期所得稅費用不一定等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因為可能存在遞延所得稅；選項D，遞延所得稅費用可能為正（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）也可能為負(fù)（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）。4.AD解析：選項A，預(yù)計負(fù)債的賬面價值通常大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項B，交易性金融資產(chǎn)公允價值下降，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項C，固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；選項D，預(yù)計負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。5.AC解析：選項A，稅率變化時，應(yīng)調(diào)整以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；選項B，稅率變化對以前期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整，應(yīng)計入變更當(dāng)期的所得稅費用或所有者權(quán)益；選項C，稅率變化時，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)全部計入當(dāng)期所得稅費用；選項D，稅率變化時，需要對已確認(rèn)的遞延所得稅進行重估和調(diào)整。6.ABCD解析：選項A、B、C、D關(guān)于合并財務(wù)報表中遞延所得稅會計處理的說法均正確。7.AC解析：選項A、C關(guān)于遞延所得稅負(fù)債計量和確認(rèn)的說法正確；選項B，即使確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回期間不能確定，也需要估計轉(zhuǎn)回期間的稅率；選項D，商譽的減值，即使其賬面價值在可預(yù)見的未來可能降至零，也不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。8.ABD解析：選項A，所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅；選項B，當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額；選項D，所得稅費用也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表示遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額大于當(dāng)期所得稅。9.ABCD解析：選項A、B、C、D關(guān)于特殊交易中所得稅會計處理的表述均正確。10.ABCD解析：選項A、B、C、D關(guān)于所得稅會計信息披露的表述均正確。三、計算題1.遞延所得稅負(fù)債期末余額計算：2024年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500-200=300(萬元)。暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=400-300=100(萬元)。遞延所得稅負(fù)債期末余額=100×25%=25(萬元)。會計分錄：借：所得稅費用25貸：遞延所得稅負(fù)債252.遞延所得稅資產(chǎn)金額計算：2024年年末，預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=50-20-30=0(萬元)。暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=