第六章資金分配管理一營(yíng)業(yè)收入以及稅金和利潤(rùn)及其分配管

理

第七章本章主要介紹資金分配的理論以及與資金分配管理有

關(guān)的技術(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入管理以及稅金管理和利潤(rùn)及其

分配管理。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要達(dá)到以下目標(biāo)：

1以及了解資金分配的概念以及內(nèi)容與特點(diǎn)，明確資金分配管理

的具體要求；

2以及了解營(yíng)業(yè)收入的概念以及內(nèi)容，明確營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量

的原則，掌握銷(xiāo)售數(shù)量的預(yù)測(cè)方法，掌握定價(jià)策略；

3以及了解稅金的概念和作用以及納稅層次，熟知流轉(zhuǎn)稅的稅種,

掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，了解企業(yè)避稅概念；

4以及了解利潤(rùn)的概念和層次以及分配程序，掌握利潤(rùn)計(jì)算的方

法以及應(yīng)繳所得稅的計(jì)算方法及計(jì)稅利潤(rùn)的調(diào)整方法，掌握股利

政策在實(shí)踐中的應(yīng)用。

第一節(jié)資金分配管理概述

一以及資金分配的概念與內(nèi)容

企業(yè)的資金分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和自身經(jīng)營(yíng)

的需要將從經(jīng)營(yíng)中收回的資金分割用于不同方面的活動(dòng)。它包括:

L收入的分配。企業(yè)的收入按與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系分為營(yíng)業(yè)收入和

非營(yíng)業(yè)收入.

2.稅金的交納。

3.利潤(rùn)的分配。

二以及資金分配的意義

（一）正確地進(jìn)行資金分配，有利于企業(yè)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)，

促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）正確地進(jìn)行資金分配，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要條件

（三）正確地進(jìn)行資金分配，是滿足各方關(guān)系人利益的前提條件

（四）正確地進(jìn)行資金分配，可以體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)能力的大小

二以及資金分配管理的要求

企業(yè)的資金分配管理必須符合如下要求：

1.產(chǎn)權(quán)明晰，分之有據(jù)

2.正確確定企業(yè)收益

3.資本保全

4.資金分配應(yīng)兼顧各方利益

5.保護(hù)債權(quán)人權(quán)利

6.效率第一

7.比例合理

第二節(jié)收入管理

一以及收入的概念與內(nèi)容

收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中，

所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系分為營(yíng)業(yè)

收入和非營(yíng)業(yè)收入。

（一）營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)因銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。按該種業(yè)務(wù)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的比重

和該種業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)常性程度分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收

入C

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，又稱基本業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)在其主要的或主體業(yè)

務(wù)活動(dòng)中及經(jīng)常性的業(yè)務(wù)所取得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在企業(yè)營(yíng)

業(yè)收入中占比重最高，金額大，收入較穩(wěn)定，服務(wù)對(duì)象較固定，

直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。如生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，商品

流通企業(yè)的商品銷(xiāo)售收入，施工企業(yè)的建造合同收入，服務(wù)行業(yè)

的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓以及銷(xiāo)售以及結(jié)算

和出租產(chǎn)品的收入等。

2.其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入，又稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是各類(lèi)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外次

要的，非經(jīng)營(yíng)性的以及不獨(dú)立核算的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。

它在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中占有比重較小，金額較小，收入不十分穩(wěn)定，

服務(wù)對(duì)象不太固定。處于次要地位。如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售原材料以及

技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及出租固定資產(chǎn)和包裝物，運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)收入；商品流

通企業(yè)代銷(xiāo)商品取得的手續(xù)費(fèi)收入；施工企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間直接

對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的收入等。

企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的企業(yè)中可以相互轉(zhuǎn)化，

判斷依據(jù)是通過(guò)某種業(yè)務(wù)取得的收入占全部收入的比重及發(fā)生

的經(jīng)常性程度，而非其他標(biāo)準(zhǔn)C

(-)非營(yíng)業(yè)收入

非營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直

接聯(lián)系的收入以及各種偶然所得。它包括營(yíng)業(yè)外收入以及投資收

入以及補(bǔ)貼收入等。

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收

入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈以及處置固定資產(chǎn)凈收益以及非貨幣性交易

收益以及出售無(wú)形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。

投資收入是指企業(yè)由于對(duì)外投資活動(dòng)所取得的收入，如投資股票

以及債券等取得的收入等。

補(bǔ)貼收入是指因?yàn)檠a(bǔ)貼而產(chǎn)生的收入。補(bǔ)貼是指國(guó)家對(duì)企業(yè)因按

照國(guó)家規(guī)定的種類(lèi)和方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所受損失的補(bǔ)償。如企業(yè)

按規(guī)定收到退還的增值稅以及或按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)

定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶

持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

二以及收入的確認(rèn)和計(jì)量

(-)銷(xiāo)售商品

1.確認(rèn)銷(xiāo)售成立的條件

企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，即可確認(rèn)為收入。

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)

有對(duì)已出售出的商品實(shí)施控制；

(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

2.收入實(shí)現(xiàn)的金額確認(rèn)

一般，銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金

額或雙方接受的金額確定。但在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，會(huì)存在一些

沖減銷(xiāo)售收入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

(1)銷(xiāo)售退回

(2)銷(xiāo)售折讓

(3)現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債

務(wù)人提供的債務(wù)減讓。商業(yè)折扣又稱價(jià)格折扣，是指企業(yè)為了鼓

勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多買(mǎi)而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。因?yàn)樯虡I(yè)折扣不構(gòu)成最終

成交價(jià)格的一部分，一般直接從價(jià)目單價(jià)格中扣除。

(-)提供勞務(wù)

提供勞務(wù)按是否跨年度分為不跨年度的勞務(wù)和跨年度勞務(wù)。對(duì)于

不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額

為合同或協(xié)議的總金額.確認(rèn)時(shí)，參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則c

對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別按在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的

結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加以確認(rèn)。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

1.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入形式

（1）讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)

存以及貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收

入等。

（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)以及專利權(quán)以及專營(yíng)權(quán)以及軟件

以及版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金

以及因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收

入等。

2.利息以及使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則

（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.利息和使用費(fèi)收入的計(jì)量

（1）利息收入。按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。

（2）使用費(fèi)收入。按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)

算確定c

（四）建造合同收入

建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)以及技術(shù)以及功能以

及最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定

造價(jià)合同和成本加成合同兩類(lèi)。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款

的建造合同。

成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),

加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

建造合同收入及費(fèi)用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計(jì)量：

1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百

分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是

指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

2.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年

度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)

生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)己確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作

為當(dāng)期費(fèi)用。

3.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處

理：

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同

成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；

(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不

確認(rèn)收入。

4.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同

收入和合同費(fèi)用。

5.如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損

失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。

6.合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總

成本的比例以及已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的

比例以及已完合同工作的測(cè)量等方法確定。

采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合

同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括：（1）與合同未來(lái)

活動(dòng)相關(guān)的合同成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給

分包單位的款項(xiàng)。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)商品房對(duì)外銷(xiāo)售收入的確定，按照

銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且

有不可撤銷(xiāo)的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的

原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的收入。

二以及銷(xiāo)售預(yù)測(cè)

（-）定性預(yù)測(cè)方法

定性預(yù)測(cè)方法主要依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷以及分析和邏輯推

理來(lái)預(yù)測(cè)收入的方法。主要有集合意見(jiàn)法以及專家會(huì)議法以及特

爾菲法以及主觀概率法以及市場(chǎng)占有率法等。

1.集合意見(jiàn)法

集合意見(jiàn)法又稱調(diào)查研究法，是由調(diào)查人員召集對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象比較

熟悉以及有經(jīng)驗(yàn)的人員開(kāi)會(huì)，廣泛征求意見(jiàn)，然后把各方面的意

見(jiàn)整理以及歸納以及分析以及判斷，做出預(yù)測(cè)結(jié)論。集合意見(jiàn)法

方便易行，但預(yù)測(cè)結(jié)果受個(gè)人主觀判斷的影響，可能不夠準(zhǔn)確。

2.專家會(huì)議法

專家會(huì)議法是邀請(qǐng)一組專家開(kāi)會(huì)討論，在相互交換情報(bào)資料，充

分討論的情況下，把專家的意見(jiàn)集中起來(lái)，作出預(yù)測(cè)判斷。專家

會(huì)議法其優(yōu)點(diǎn)是方便易行。但由于面對(duì)面的討論，易礙于情面不

能充分發(fā)表意見(jiàn)，易為權(quán)威人士意見(jiàn)左右。

3.特爾菲法

特爾菲法，又稱專家意見(jiàn)分別征詢法，是專家會(huì)議法的一種發(fā)展

形式。美國(guó)蘭德公司1964年首先采用。其特點(diǎn)是對(duì)一組專家進(jìn)

行背靠背的多次征詢調(diào)查。

4.主觀概率法

主觀概率法實(shí)質(zhì)上是一種統(tǒng)計(jì)調(diào)查的方法。它是企業(yè)的推銷(xiāo)員以

及經(jīng)銷(xiāo)商或部門(mén)銷(xiāo)售經(jīng)理等各類(lèi)銷(xiāo)售經(jīng)辦人員根據(jù)直覺(jué)判斷進(jìn)

行預(yù)測(cè)的一種方法。其具體作法是根據(jù)各位預(yù)測(cè)人員提出的銷(xiāo)售

量及概率，計(jì)算期望值，然后再采用加權(quán)平均的方法取其平均值,

作為預(yù)測(cè)的結(jié)果。其計(jì)算式公為：

心班(7-1)

n

其中：又為預(yù)測(cè)值；X1為某項(xiàng)結(jié)果可能值；Pi為某項(xiàng)結(jié)果可能值

估計(jì)概率；n為人數(shù)。

5.市場(chǎng)占有率法

市場(chǎng)占有率是指本企業(yè)某種產(chǎn)品在某一市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量占該市

場(chǎng)需求量的比重。市場(chǎng)占有率的預(yù)測(cè)，實(shí)際上是對(duì)市場(chǎng)潛在的競(jìng)

爭(zhēng)能力的預(yù)測(cè)。計(jì)算公式如下：

產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量二Z(某市場(chǎng)需求量x產(chǎn)品市場(chǎng)占有率)(7-2)

(-)定量預(yù)測(cè)方法

定量預(yù)測(cè)方法主要是依靠數(shù)學(xué)工具和數(shù)學(xué)模型來(lái)預(yù)測(cè)收入的方

法。主要有簡(jiǎn)單平均法以及趨勢(shì)平均法以及指數(shù)平滑法以及回歸

分析法等。

1.簡(jiǎn)單平均法

簡(jiǎn)單平均法，是以前期若干數(shù)據(jù)之和除以數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)，求得前期平

均數(shù)，并以此平均數(shù)作為預(yù)測(cè)值。

n

_ZXj

X—

n

(7-3)

式中：又為預(yù)測(cè)值，Xi為某項(xiàng)結(jié)果可能值：n為期數(shù)

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，是將前期若干數(shù)據(jù)乘以各自的權(quán)數(shù)后再加總，然后

除以權(quán)數(shù)之和，求得預(yù)測(cè)值的一種預(yù)測(cè)方法。

-衿叱

X---------

Z叱

(7-4)

式中：VZ為某項(xiàng)結(jié)果可能值的權(quán)數(shù)。

3.趨勢(shì)平均法

趨勢(shì)平均法是假定未來(lái)時(shí)期的銷(xiāo)售是與它相接近時(shí)期銷(xiāo)售的直

接繼續(xù)，而同較遠(yuǎn)時(shí)期的銷(xiāo)售關(guān)系較小，同時(shí)為了盡可能縮小偶

然因素的影響，可用最近若干時(shí)期的平均值作為計(jì)算預(yù)測(cè)值的基

礎(chǔ)，其計(jì)算公式為：

預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)值二方+應(yīng)(7-5)

式中：彳為五期平均值：n為距離預(yù)測(cè)時(shí)間的期數(shù)；，為二期趨

勢(shì)平均值。

4.指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法是指對(duì)過(guò)去不同時(shí)期的實(shí)際銷(xiāo)售量取不同的權(quán)數(shù)加

以平均，用以測(cè)定預(yù)計(jì)期銷(xiāo)售量的一種預(yù)測(cè)方法。

在這種方法下，考慮到了近期和遠(yuǎn)期的實(shí)際銷(xiāo)售量對(duì)預(yù)測(cè)影響程

度的不同，從而克服了趨勢(shì)平均法存在的不足。由于存在著連續(xù)

計(jì)算的關(guān)系，故指數(shù)平滑法的計(jì)算公式如下：

Kt=K-+a(*-Kt_1)=+(1-a)Kt_{(7-6)

式中：K,為預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)值；為基期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)值；A-為基

期銷(xiāo)售實(shí)際值；。為平滑系數(shù)，取值范圍為：(Ka<lo

5.回歸分析法

回歸分析法就是根據(jù)過(guò)去若干期間的營(yíng)業(yè)收入實(shí)際資料，確定反

映營(yíng)業(yè)收入增減變動(dòng)與時(shí)間的函數(shù)關(guān)系，再將此函數(shù)加以延伸確

定營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)值。

用回歸分析法預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量，是根據(jù)直線方程y=a+bx,并依據(jù)最小

二乘法原理，按下列公式計(jì)算：

Xy=na+bXx

Zxy=aZx+〃Z/

(7-7)

式中：y為銷(xiāo)售量，x為時(shí)間的間隔期，n為時(shí)期數(shù)，a為常數(shù)，

b為系數(shù)。根據(jù)公式7-7,可求出a和b的值，得：

一七

ZyZx(7-8)

n

nYxy-YxYy

b=(7-9)

nXx2-(Xx)2

當(dāng)Zx二0時(shí)，a和b的計(jì)算可簡(jiǎn)化為:

a=

n

(7-10)

仔

(7-11)

四以及定價(jià)策略與定價(jià)方法

(一)定價(jià)策略

1.老產(chǎn)品的定價(jià)策略

當(dāng)企業(yè)所產(chǎn)生的產(chǎn)品在市場(chǎng)上保持一定的銷(xiāo)售空間和銷(xiāo)售時(shí)間

時(shí)，根據(jù)銷(xiāo)售的歷史資料以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)很容易接受彈

性定價(jià)策略。

所謂彈性定價(jià)策略是指根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，運(yùn)用彈性價(jià)格

確定價(jià)格的調(diào)整方向。價(jià)格彈性反映了市場(chǎng)需求受價(jià)格變動(dòng)率的

影響而發(fā)生的變動(dòng)程度C其計(jì)算公式為：

需求量變動(dòng)率

價(jià)格彈性二(7-12)

價(jià)格變動(dòng)率

(1)當(dāng)價(jià)格彈性的絕對(duì)值大于1時(shí)、表明需求量的變動(dòng)率大于

價(jià)格的變動(dòng)率，即彈性大，由此可實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的價(jià)格下調(diào)方

針，即薄利多銷(xiāo)。

(2)當(dāng)價(jià)格彈性的絕對(duì)值小于1時(shí)，表明需求量的變動(dòng)率小于

價(jià)格變動(dòng)率，即彈性小，由此可實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的價(jià)格上調(diào)方針,

以獲得較高商業(yè)利益。

2.新產(chǎn)品的定價(jià)策略

為了獲取最大的商業(yè)利益，經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自己的不同情況采取

不同的兩種策略，即取脂定價(jià)策略和滲透定價(jià)策略。

取脂定價(jià)策略是指對(duì)初次投放市場(chǎng)尚未形成競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的新產(chǎn)品

以高價(jià)銷(xiāo)售，保證產(chǎn)品投入市場(chǎng)初期即獲得高額利潤(rùn)，又稱高價(jià)

策略。高價(jià)策略適用于需求彈性較小的細(xì)分市場(chǎng)。對(duì)于專利保護(hù)

商品和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手仿制可能性不大的商品，可選擇此策略。它是一

種追求短期最大化策略，從長(zhǎng)期發(fā)展看是不可取的。

滲透定價(jià)策略是指在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)之后，為了贏得用戶，先以

較低的價(jià)格為產(chǎn)品開(kāi)路，以爭(zhēng)取廣大用戶；當(dāng)市場(chǎng)上已深信不疑

該新產(chǎn)品的實(shí)用價(jià)值之后，則形成求大于供的有利局面，這時(shí)候,

再提高產(chǎn)品的價(jià)格，獲得商業(yè)利益，又稱低價(jià)策略。這種定價(jià)策

略適用于需求彈性的商品。

(二)定價(jià)方法

定價(jià)方法主要有：成本導(dǎo)向定價(jià)以及需求導(dǎo)向定價(jià)以及競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向

定價(jià)三種方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，綜合地運(yùn)用這些方法。

1.成本導(dǎo)向定價(jià)

成本導(dǎo)向定價(jià)指以成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)，以成本確定商品價(jià)格。

主要有以下三種：

(1)成本加成定價(jià)

又稱全部成本定價(jià)法，它是在總成本的基礎(chǔ)上，加上預(yù)期利潤(rùn)或

利潤(rùn)率，確定商品價(jià)格的一種方法。

(2)變動(dòng)成本定價(jià)法

變動(dòng)成本定價(jià)是以變動(dòng)成本作為商品定價(jià)的主要依據(jù)，它只計(jì)算

變動(dòng)成本，暫不計(jì)算固定成本，而以預(yù)期的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成

本并獲得利潤(rùn)。如果邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，則出現(xiàn)虧損。邊際

貢獻(xiàn)是銷(xiāo)售收入與變動(dòng)成本的差額，其作用是補(bǔ)償固定成本，形

成利潤(rùn)。按變動(dòng)成本定價(jià)，指商品的售價(jià)只要高于變動(dòng)成本，無(wú)

需收回全部成本。

(3)盈虧平衡點(diǎn)定價(jià)法

又稱收支平衡定價(jià)，是指收入正好等于成本時(shí)的產(chǎn)銷(xiāo)售量所對(duì)應(yīng)

的價(jià)格。利用盈虧平衡點(diǎn)確定價(jià)格水平，即銷(xiāo)售量在某一數(shù)量時(shí),

價(jià)格定在該水平，企業(yè)才能保證不發(fā)生虧損。

2.需求導(dǎo)向定價(jià)法

這種定價(jià)方法不是以產(chǎn)品的成本為基礎(chǔ)，而是以市場(chǎng)需求狀況以

及產(chǎn)品效用或消費(fèi)者所能理解的商品價(jià)值觀念的綜合為基礎(chǔ)確

定商品的價(jià)格，使消費(fèi)者感到購(gòu)買(mǎi)該商品能夠比購(gòu)買(mǎi)其他商品獲

得更多的利益。需求導(dǎo)向定價(jià)主要有理解價(jià)值定價(jià)和需求差異定

價(jià)兩種方法。

(1)理解價(jià)值定價(jià)法

所謂理解價(jià)值定價(jià)，也稱“感受價(jià)值”或“認(rèn)知價(jià)值”，即買(mǎi)方

在觀念上所理解的商品價(jià)值，而不是商品的實(shí)際價(jià)值。這種定價(jià)

方法是一種“價(jià)格倒推法”，即在買(mǎi)方理解價(jià)值定價(jià)后，逐漸推

算出商品的出廠價(jià)格，其計(jì)算公式如下：

出廠價(jià)=市場(chǎng)可銷(xiāo)需求價(jià)一批零差價(jià)-進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

(7-15)

(2)需求差異定價(jià)法

需求差異定價(jià)又稱差別定價(jià)，它是根據(jù)消費(fèi)者對(duì)商品的需求強(qiáng)度

和消費(fèi)的感覺(jué)不同，制定不同的價(jià)格°這種價(jià)格卜的差異不是由

成本差異決定的，而是由消費(fèi)者需求差別決定的。需求差異定價(jià)

法主要有：

①以顧客為基礎(chǔ)的差別定價(jià)。即對(duì)不同的顧客群，同種商品可制

定不同的價(jià)格。

②以商品為基礎(chǔ)的差別定價(jià)。即對(duì)同種商品的不同外觀以及式樣

以及花色以及檔次等，制定不同的價(jià)格。

③以時(shí)間以及空間為基礎(chǔ)的差別定價(jià)。同種商品或消費(fèi)方式，可

利用時(shí)間以及空間位置不同的需求強(qiáng)度，制定不同的價(jià)格。

3.競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法

競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)的形式主要有：

（1）隨行就市定價(jià)法

（2）投標(biāo)定價(jià)法

（3）拍賣(mài)定價(jià)法

第三節(jié)稅金管理

一以及稅金的概念與國(guó)家稅收的作用

（-）稅金的概念

稅金就是作為納稅人的企業(yè)按稅法的規(guī)定所繳納的各項(xiàng)稅款的

總稱。

稅收是國(guó)家或政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)

定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制以及無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

(-)國(guó)家稅收的作用

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收具有如下作用：

1.為現(xiàn)代化建設(shè)籌集資金

2.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的合理配置

3.調(diào)節(jié)級(jí)差收入，平衡企業(yè)之間的利潤(rùn)水平

4.公平稅負(fù)，促使各類(lèi)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展

5.參與社會(huì)成員收入分配，調(diào)節(jié)分配不公，促進(jìn)共同富裕

6.維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展

7.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序

二以及稅收制度及其構(gòu)成要素

稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總

稱，包括稅收的基本法規(guī)以及條例以及實(shí)施細(xì)則以及稽征管理辦

法等。它是國(guó)家財(cái)政制度的重要組成部分，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅

人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它規(guī)定了國(guó)家與納稅人之間的征

納關(guān)系，并把征納關(guān)系法律化以及制度化，成為征納雙方共同遵

守的法律依據(jù)C

稅收制度包括七個(gè)構(gòu)成要素。

征稅對(duì)象

納稅人

稅率

納稅環(huán)節(jié)

納稅期限

減稅免稅

違章處理

稅收按征稅對(duì)象性質(zhì)的不同分為流轉(zhuǎn)稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)稅和行為

稅四

大類(lèi)。

流轉(zhuǎn)稅：凡是對(duì)商品或勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的流轉(zhuǎn)額課征的稅。如：增值稅

以及消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅以及關(guān)稅等。

所得稅：凡是對(duì)納稅人的所得額或利潤(rùn)額課征的稅。如：企業(yè)所

得稅以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所稅稅以及個(gè)人所得稅以及

農(nóng)（牧）業(yè)稅。

財(cái)產(chǎn)稅：凡是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額課征的稅。如：房產(chǎn)

稅以及車(chē)船稅以及契稅以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅（我國(guó)尚未開(kāi)征）C

行為稅：凡是對(duì)國(guó)家規(guī)定的某些特定行為課征的稅。如：土地使

用稅以及耕地占用稅以及印花稅以及屠宰稅等。

三以及流轉(zhuǎn)稅的稅種與應(yīng)納稅額計(jì)算

我國(guó)流轉(zhuǎn)稅由增值稅，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資

企業(yè)。對(duì)商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，選擇部分消費(fèi)品交

叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增稅稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)

稅。

(-)增值稅

1.增值稅的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工以及修理修配勞務(wù)

及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收

的一種稅，它是1954年由法國(guó)最早開(kāi)征的稅種。

(1)增值稅的征稅對(duì)象

增值稅的征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工以及修理

修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額。

(2)增值稅的納稅人

增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模的納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不

健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅的納稅人。

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額超過(guò)稅法規(guī)定的小規(guī)模

納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。被認(rèn)為是增值稅一般納稅人的

企業(yè)或企業(yè)性單位，可以使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制

度。

（3）增值稅的稅率

①基本稅率17%,納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)，

除適用低稅率的貨物和出口貨物外，一律適用基本稅率。

②低稅率1396,適用于銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物：

a以及糧食以及食用植物油

b以及自來(lái)水以及暖氣以及冷氣以及熱水以及煤氣以及石油液化

氣以及天然氣以及沼氣以及居民用煤炭制品

c以及圖書(shū)以及報(bào)紙以及雜志

d以及飼料以及化肥以及農(nóng)藥以及農(nóng)機(jī)以及農(nóng)膜

e以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

③零稅率。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，報(bào)關(guān)出口的貨物適用零稅率。

如果該項(xiàng)貨物在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納了增值稅，本環(huán)節(jié)適用零稅

率，則將以前環(huán)節(jié)已納稅款在本環(huán)節(jié)予以退稅。

④小規(guī)模納稅人采用征收率的形式，其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),

一律適用6%的征收率。

2.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)一般納稅人的計(jì)稅方法

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵

扣的“購(gòu)進(jìn)扣稅法:納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納的增

值稅額為當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算

公式為：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

①當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額二當(dāng)期銷(xiāo)售額X稅率

公式中的稅率，視企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的類(lèi)別而

定，②當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的

增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額要用來(lái)抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額

的。

(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以銷(xiāo)售額或勞務(wù)

收入作為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，按規(guī)定的征收率計(jì)算納稅,

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額X征收率

①小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額也是不含稅銷(xiāo)售額，與一般納稅人銷(xiāo)售

額的確定方法相同。

②小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，由于按規(guī)定不能開(kāi)具

專用發(fā)票，故一般都是價(jià)稅合并開(kāi)具一般發(fā)票，因此，應(yīng)將其含

稅銷(xiāo)售額換算不含稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為：不含稅

含稅銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額=

1+征收率

③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售額,

應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。

(3)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)一視同仁，不得

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X增值稅率

如果屬于不征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格二關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

如果屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格公式為:

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=

1-消費(fèi)稅稅率

(-)消費(fèi)稅

1.消費(fèi)稅的主要內(nèi)容

消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)以及委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品

征收的一種稅。

(1)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象及范圍

消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)以及委托加工以及進(jìn)口的

特定消費(fèi)品，我國(guó)的消費(fèi)稅并非針對(duì)所有消費(fèi)品征稅，而是根據(jù)

需要對(duì)部分需特殊調(diào)節(jié)的特定消費(fèi)品，具體包括五大類(lèi)：

①一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)給人類(lèi)健康以及生態(tài)環(huán)境和社會(huì)秩序造成危

害的特殊消費(fèi)品，如煙以及酒以及鞭炮以及焰火等；

②奢侈品以及非生活必需消費(fèi)品，如金銀珠寶以及首飾以及化妝

品等；

③高檔次以及高能耗消費(fèi)品，如小汽車(chē)以及摩托車(chē)等；

④不可再生和替代的資源性消費(fèi)品，如汽油以及柴油等；

⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎。

(2)消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)以及委托加工和進(jìn)口

應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

(3)消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅的稅率采用兩種形式：從價(jià)定率以及從量定額征收。

從價(jià)定率應(yīng)納稅額二銷(xiāo)售額又適用稅率

從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額

2.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）我國(guó)大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，這里的銷(xiāo)售

額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

費(fèi)用。我國(guó)僅對(duì)黃酒以及啤酒以及汽油以及柴油四種消費(fèi)品以銷(xiāo)

售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，如果納稅人的計(jì)量單位與稅率表不一致時(shí),

按標(biāo)準(zhǔn)換算。

（2）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，以外匯計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)以

結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣金額作為計(jì)

稅依據(jù)。

（3）作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額，不包括已納增值稅，若未

扣除增值稅稅額或價(jià)稅合并收取的，要將其換算為不含增值稅稅

額的銷(xiāo)售額。應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷(xiāo)售額;[%鱉要/也

1+增值稅稅率或征收率

（4）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計(jì)稅依據(jù)

為同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)組成

計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

成本+利潤(rùn)

組成計(jì)稅價(jià)格

1-消費(fèi)稅稅率

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是適用定額稅率的，則計(jì)稅依據(jù)為

移送使用數(shù)量。

（5）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)

售價(jià)格，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅

依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

材料成本+加工費(fèi)

組成計(jì)稅價(jià)格=

1-消費(fèi)稅稅率

（6）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是適用定額稅率的，其計(jì)稅依據(jù)

是海關(guān)核定的應(yīng)稅進(jìn)口數(shù)量；如果是適用比例稅率的，則計(jì)稅依

據(jù)是組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=

1-消費(fèi)稅稅率

（三）營(yíng)業(yè)稅

1.營(yíng)業(yè)稅的主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及無(wú)形資產(chǎn)的

轉(zhuǎn)讓額以及不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額所征收的一種稅。它具有征稅范圍普

遍以及按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目以及稅率以及計(jì)算簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。

（1）營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象

營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額以及轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額。

（2）營(yíng)業(yè)稅的納稅人

營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

(3)營(yíng)業(yè)稅的稅率

營(yíng)業(yè)稅的稅率除了娛樂(lè)'也采用5%~20%的幅度比例稅率外，其他

的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的比例稅率。

2.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X適用稅率

四以及企業(yè)所得稅及應(yīng)納稅額的計(jì)算

(-)企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容

1.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

2.企業(yè)所所稅的納稅人

凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位(外商企業(yè)除外)都是企業(yè)

所得稅的納稅人。

3.企業(yè)所得稅的稅率

比例稅率：33%

(-)企業(yè)所得稅的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X33%

五以及企業(yè)避稅

(一)概述

1.避稅的涵義

避稅是指納稅人利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采

取一定的形式以及方法，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，規(guī)避納稅

義務(wù)的行為。

2.避稅與偷稅的區(qū)別

盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識(shí)的行為，但并不違反稅

法規(guī)定，它與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙以及隱瞞等非法手

段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。從三個(gè)方面可分析是否構(gòu)成

成偷稅：①主觀上“故意”，即事先知道有關(guān)稅法規(guī)定或有意采

用事先知道不符合有關(guān)制度和規(guī)定的手段；②客觀上使用了欺騙

以及隱瞞等非法手段；③行為的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款二

3.判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)

(1)動(dòng)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)

(2)人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)

(3)受益標(biāo)準(zhǔn)

(4)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)

(5)排除法標(biāo)準(zhǔn)

(-)避稅原理

1.增值稅避稅原理

(1)一般納稅人避稅籌劃

利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅款避稅，主要是利用銷(xiāo)售額避稅：

①實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，延續(xù)稅款繳納；

②隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷(xiāo)售收入；

③銷(xiāo)售貨物后價(jià)外補(bǔ)貼收入，不要并入銷(xiāo)售收入；

④將銷(xiāo)售過(guò)程中的實(shí)物回扣換算成價(jià)格折讓；

⑤為公關(guān)將產(chǎn)品降價(jià)銷(xiāo)售給對(duì)方；

⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)

售，但采取折扣降低銷(xiāo)售額；

⑦用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理；

⑧以物換物；

此外，還有納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,

應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅：

①在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；

②納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)

票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額：

③納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,

而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

④納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值

稅額；

⑤購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照13%的扣除稅率，獲

得13%的抵扣；

⑥為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它

發(fā)生：

a以及購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存

扣稅憑證的；

b以及購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)

憑證；

c以及購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)

定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)

不符合規(guī)定的；

⑦在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將非固定資產(chǎn)附屬件作為材料購(gòu)進(jìn)，并獲

得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

⑧將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)和貨

物與勞務(wù)分開(kāi)購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；

⑨采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

概括而言，一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)小規(guī)模納稅人的避稅籌劃

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行避稅。如

果小規(guī)模納稅人曰于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣因轉(zhuǎn)

換為一般納稅人而增加的成本支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人。

2.營(yíng)業(yè)稅避稅原理

營(yíng)業(yè)稅避稅重點(diǎn)在營(yíng)業(yè)額和納稅人，由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)

定，只有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為屬征稅范圍，境外的應(yīng)稅行

為不屬于稅收管轄范圍，也即非營(yíng)業(yè)稅納稅人，企業(yè)可以通過(guò)各

種靈活辦法，將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移境外，從而避免成為納稅人。

3.消費(fèi)稅避稅原理

(1)納稅環(huán)節(jié)避稅

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅

(3)納稅地點(diǎn)避稅

(4)利用結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入避稅

4.企業(yè)所得稅避稅原理

(1)選擇投資地區(qū)

(2)選擇材料計(jì)價(jià)方法

(3)選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法

(4)選擇就業(yè)人員

第四節(jié)利潤(rùn)及其分配管理

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)

反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，在市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)利潤(rùn)的多少，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平和企業(yè)

管理水平的重要依據(jù)，它決定著企業(yè)收益分配參與者的利益和企

業(yè)發(fā)展的能力，同時(shí)也是社會(huì)積累的源泉。

一以及利潤(rùn)的計(jì)算

(-)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)從事基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)

利潤(rùn)的主要組成部分，其計(jì)算公式為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附

加

2.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

其公式為：

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)二其他銷(xiāo)售收入-其他銷(xiāo)售成本-其他銷(xiāo)售稅金及附

加

（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)。它

是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，其計(jì)算公式為：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用

企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。它直接

計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括

企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用以及裝卸費(fèi)以及包裝費(fèi)以

及保險(xiǎn)費(fèi)以及展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的

銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)

以及類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用以及業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的

管理費(fèi)用，包括企'業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企'也的經(jīng)營(yíng)管理

中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理

部門(mén)職工工資以及修理費(fèi)以及物料消耗以及低值易耗品攤銷(xiāo)以

及辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及勞動(dòng)保

險(xiǎn)費(fèi)以及董事會(huì)費(fèi)以及聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)以及咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）

以及訴訟費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及房產(chǎn)稅以及車(chē)船使用稅以及土

地使用稅以及印花稅以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)以及破產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)以及職工教育經(jīng)費(fèi)以及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)以及排污費(fèi)

以及存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）以

及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的

費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）以及匯

兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

（三）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加投資凈收益以及補(bǔ)貼收入及營(yíng)業(yè)外收

支凈額。即：利潤(rùn)總額二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外

收支凈額

投資凈收益是指企業(yè)對(duì)外投資取得的收益減去發(fā)生的投資損失

和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。

補(bǔ)貼收入指企'也按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷(xiāo)量或T作

量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及

屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的各種

營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。

營(yíng)業(yè)外收入包括國(guó)定資產(chǎn)盤(pán)盈以及處置固定資產(chǎn)凈收益以及處

置無(wú)形資產(chǎn)凈收益以及罰款凈收入等。

營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧以及計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以

及計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備以及

罰款支出以及捐贈(zèng)支出以及非常損失等。

(四)凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

凈利潤(rùn)二利潤(rùn)總額-所得稅。

二以及計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整和企業(yè)所得稅的計(jì)算

(-)計(jì)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和稅制改革的逐步深入，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和

所得稅會(huì)計(jì)逐步分離，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)

利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異也逐步擴(kuò)

大。這些差異按其產(chǎn)生原因及其性質(zhì)又可分為永久性差異和時(shí)間

件差異兩類(lèi)：

1.永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益

以及費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅

所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

永久性差異有以下幾種類(lèi)型：

（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)

稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算

應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。

（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，

在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。

2.時(shí)間性差異

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益以及費(fèi)用或損失時(shí)

的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間

性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回o

時(shí)間性差異主要有以下幾種類(lèi)型：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期

收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成

應(yīng)納稅時(shí)間性差異°這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)

納稅所得額的時(shí)間性差異。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣

減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指

未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。

（3）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間

確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而形成可抵

減時(shí)間性差異。

（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照企業(yè)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以

后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得

中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

（二）企業(yè)所得稅的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)納所得稅=計(jì)稅利潤(rùn)X33%

四以及利潤(rùn)分配的程序

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的

凈利潤(rùn)，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順

序進(jìn)行分配：

（-）提取法定盈余公積；

（二）提取法定公益金：

（三）提取任意盈余公積；

（四）向投資者分配利潤(rùn)或股利。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在扣除上述項(xiàng)目后，再加上期初未分配利潤(rùn),

即為可供投資者分配的利潤(rùn)。對(duì)于股份有限公司而言，可供投資

者分配的利潤(rùn)，還應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

1.應(yīng)付優(yōu)先股股利；2.應(yīng)付普通股股利；3.轉(zhuǎn)作資本（或股

本）的普通股股利。

可供投資者分配的利潤(rùn)，在經(jīng)過(guò)上述分配后，即為未分配利潤(rùn)（或

未彌補(bǔ)虧損）。未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如發(fā)

生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)未分配的利

潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單

獨(dú)反映。

五以及股利政策

股利政策是指企業(yè)在取得盈利之后，將多少利潤(rùn)作為股利發(fā)放給

股東，將多少盈余保留下來(lái)作為再投資使用的策略。這既是一個(gè)

股利分配決策，嚴(yán)格地說(shuō)更是一個(gè)籌資決策問(wèn)題。

常用的股利政策主要有以下幾種。

（-）剩余股利政策

1.股利分配方案的確定

剩余股利政策是在公司有著良好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，根據(jù)一定的目標(biāo)

資本結(jié)構(gòu)，測(cè)算出投資所需的權(quán)益資本，先從盈余當(dāng)中留用，然

后將剩余的盈余作為股利予以分配。

(-)固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)股利政策

L股利分配方案的確定

固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)股利政策是將每年發(fā)放的股利固定在某一固定

水平上并在較長(zhǎng)時(shí)間里維持不變，只有當(dāng)公司認(rèn)為未來(lái)盈余增加

足以使股利維持到一個(gè)更高的水平時(shí)才提高年度每股股利的發(fā)

放額。

2.采用理由

采用固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)股利政策，可以使投資者認(rèn)為公司在穩(wěn)定正

常發(fā)展，還有利于投資者安排股利收入和其他支出。但固定或穩(wěn)

定增長(zhǎng)股利政策下，股利的支付與盈余脫節(jié)，也不能像剩余股利

政策那樣保持較低的資金成本。

(三)固定股利支付率政策

1.股利分配方案的確定

固定股利支付率政策是指公司確定一個(gè)股利占盈余的比例，長(zhǎng)期

按此比例支付股利的股利政策。

固定股利支付率政策下，股利的發(fā)放額隨公司經(jīng)營(yíng)的好壞而波動(dòng)C

2.采用理由

采用固定股利支付率政策，能使股利與公司盈余緊密配合，真正

體現(xiàn)多盈多分，少盈少分，無(wú)盈無(wú)分的原則。但由于股利支付額

不穩(wěn)定，容易給人造成公司發(fā)展不穩(wěn)定的感覺(jué)，將影響公司股票

價(jià)格的穩(wěn)定，也不利于投資者安排股利收入和支出。

（四）低正常股利加額外股利政策

1.股利分配方案的確定

低正常股利加額外股利政策，是公司在一般情況下每年都只支付

數(shù)額較