2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試所得稅會(huì)計(jì)模擬試題解析實(shí)戰(zhàn)案例考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及未來期間產(chǎn)生的預(yù)期稅額如下表所示（單位：萬元）。|項(xiàng)目|賬面價(jià)值|計(jì)稅基礎(chǔ)|預(yù)期未來期間產(chǎn)生的稅額（由該差異產(chǎn)生）||:-------------------------|:-------|:-------|:------------------------------------||存貨|300|350|||固定資產(chǎn)（原值1000，累計(jì)折舊400）|600|500|||長期股權(quán)投資（成本法）|800|700|||預(yù)計(jì)負(fù)債|150|100|未來期間稅前可扣除100萬元||遞延所得稅資產(chǎn)|0|0|未來期間預(yù)計(jì)有100萬元可抵扣虧損|假定：（1）甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。（2）不考慮其他臨時(shí)性差異。（3）2024年度利潤表中的稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。要求：（1）計(jì)算截至2024年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額。（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用金額。（3）編制甲公司2024年度確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。二、乙公司于2021年1月1日取得丙公司80%的有表決權(quán)股份，投資成本為6000萬元。取得投資日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，均為剩余5年，乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，丙公司采用直線法計(jì)提折舊。丙公司2021年度、2022年度、2023年度利潤表中的稅前會(huì)計(jì)利潤分別為800萬元、900萬元、1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司適用的所得稅稅率均為25%，丙公司適用的所得稅稅率均為30%。假定乙公司取得投資時(shí)，丙公司無遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。要求：（1）計(jì)算乙公司取得丙公司投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額（如有）。（2）計(jì)算乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）在2021年12月31日的賬面價(jià)值。（3）計(jì)算乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債在2021年12月31日的賬面價(jià)值。（4）計(jì)算乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)在2021年12月31日的賬面價(jià)值（如有）。（5）假設(shè)乙公司于2024年1月1日將丙公司100%股權(quán)出售，售價(jià)為9000萬元，不考慮其他因素，計(jì)算乙公司處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額（不考慮內(nèi)部交易損益）。三、丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，丁公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)管理用軟件，截至2024年12月31日，累計(jì)發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定，該類無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，其計(jì)稅基礎(chǔ)為開發(fā)支出總額的150%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，丁公司采用直線法攤銷。（2）2024年12月31日，丁公司對(duì)該項(xiàng)管理用軟件進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為350萬元，低于其賬面價(jià)值400萬元（扣除累計(jì)攤銷60萬元后）。丁公司對(duì)該軟件計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。（3）2024年度，丁公司取得國債利息收入50萬元（免征企業(yè)所得稅），收到政府補(bǔ)助100萬元（符合相關(guān)條件，于取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）。要求：（1）判斷丁公司2024年1月1日研發(fā)支出中符合資本化條件的支出部分，應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異類型及金額。（2）計(jì)算丁公司2024年12月31日該管理用軟件的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否存在暫時(shí)性差異，如有，請(qǐng)說明類型及金額。（3）計(jì)算丁公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。（4）計(jì)算丁公司2024年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用金額。四、戊公司于2024年12月31日購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類設(shè)備折舊年限為3年，也采用直線法計(jì)提折舊。2025年12月31日，戊公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提了100萬元的減值準(zhǔn)備。假定戊公司2025年度稅前會(huì)計(jì)利潤為2000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。戊公司適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算戊公司2024年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異金額及類型。（2）計(jì)算戊公司2024年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額。（3）計(jì)算戊公司2025年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異金額及類型。（4）計(jì)算戊公司2025年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。（5）分別計(jì)算戊公司2024年度和2025年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用金額。試卷答案一、（1）*存貨：可抵扣暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=300-350=-50（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元）。*固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值=500-600=-100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元）。*長期股權(quán)投資：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值=700-800=-100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元）。*預(yù)計(jì)負(fù)債：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值=100-150=-50（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)總額=12.5（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債總額=25+25+12.5=62.5（萬元）。（2）*當(dāng)期所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率=（1000+100+100+50-50）×25%=1150×25%=287.5（萬元）。*遞延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅負(fù)債-可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅資產(chǎn)=62.5-12.5=50（萬元）。*所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=287.5+50=337.5（萬元）。（3）借：所得稅費(fèi)用337.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅287.5遞延所得稅負(fù)債62.5遞延所得稅資產(chǎn)12.5二、（1）商譽(yù)=投資成本-取得投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000-8000×80%=6000-6400=-400（萬元）。乙公司取得丙公司投資時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)，該商譽(yù)的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）在2021年12月31日的賬面價(jià)值=投資成本=6000（萬元）。（3）丙公司2021年度應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（設(shè)備折舊差異）=800-(300/5-200/10)=800-40=760（萬元）。丙公司2021年度應(yīng)交所得稅=760×30%=228（萬元）。丙公司2021年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(300/5-200/10)×30%=(60-20)×30%=12（萬元）。乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=12（萬元）。（4）丙公司2021年末累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(300/5-200/10)×2=80（萬元）。乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×30%=24（萬元）。（5）乙公司處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅影響=產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=12-24=-12（萬元）（所得稅收益）?；颍嚎紤]內(nèi)部交易：合并報(bào)表視同售價(jià)為丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額即6400萬元，與售價(jià)9000萬元差額2600萬元屬于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，在合并報(bào)表中需抵銷。該差額在未來期間會(huì)轉(zhuǎn)回，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2600萬元。乙公司處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2600×25%=650（萬元）。原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)24萬元在處置時(shí)轉(zhuǎn)回。處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響=-650-24=-674（萬元）（所得稅收益）。注意：此處簡化處理，未考慮丙公司其他內(nèi)部項(xiàng)目差異。按最簡方法，僅考慮商譽(yù)和設(shè)備差異，所得稅影響為-12萬元。三、（1）研發(fā)支出資本化部分產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類型為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。金額=資本化支出-計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×150%=600-450=150（萬元）。（2）*賬面價(jià)值=原值-累計(jì)攤銷=600-600/5=420（萬元）。*計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)攤銷（稅法）=600-600×150%/5=600-180=420（萬元）。*存在暫時(shí)性差異，類型為可抵扣暫時(shí)性差異（因減值準(zhǔn)備）。*減值前賬面價(jià)值=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=420（萬元），差異80（萬元）。*減值后賬面價(jià)值=400-50=350（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為420（萬元）。*差異金額=420-350=70（萬元），類型為可抵扣暫時(shí)性差異。（3）*遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=70×25%=17.5（萬元）。*遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回=原遞延所得稅負(fù)債（研發(fā)）×稅率=150×25%=37.5（萬元）。*遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回=原遞延所得稅資產(chǎn)（設(shè)備）×稅率=12.5×25%=3.125（萬元）。*遞延所得稅=17.5-(37.5+3.125)=17.5-40.625=-23.125（萬元）（所得稅收益）。（4）*應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（研發(fā)）-可抵扣暫時(shí)性差異（軟件減值）=1000+150-70=1080（萬元）。*應(yīng)交所得稅=1080×25%=270（萬元）。*所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=270+(-23.125)=246.875（萬元）。四、（1）*2024年12月31日：*賬面價(jià)值=500-500/5=400（萬元）。*計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500/3=333.33（萬元）。*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=400-333.33=66.67（萬元）。*2025年12月31日：*賬面價(jià)值=500-500/5-100=300（萬元）。*計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500/3-500/3×2/3=250（萬元）。*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300-250=50（萬元）。2024年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異金額及類型為66.67萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2025年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異金額及類型為50萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）2024年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=66.67×25%=16.67（萬元）。（3）2025年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異金額及類型為50萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（4）2025年度該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元）。（因減值導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加）（5）*2024年度：*應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（設(shè)備）=2000+66.67=2066.67（萬元）。*應(yīng)交所得稅=2066.67×25%=516.67（萬元）。*所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=516.