2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)真題模擬解析與模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最合適的答案。)1.下列項(xiàng)目中，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（）。A.已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.資產(chǎn)在期末的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)將給企業(yè)帶來可抵扣所得稅的政府補(bǔ)助D.會(huì)計(jì)確認(rèn)收入而稅法尚未確認(rèn)收入2.企業(yè)在確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，如果相關(guān)稅法規(guī)定可以對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)稅前扣除金額，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)會(huì)影響（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)B.遞延所得稅負(fù)債C.當(dāng)期所得稅費(fèi)用D.其他綜合收益3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間按照稅法規(guī)定可以減少的未來應(yīng)交所得稅金額B.確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限C.遞延所得稅資產(chǎn)通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不依賴于相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率4.企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法計(jì)提折舊。第5年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為550萬元。第5年末，該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）萬元。A.50B.100C.550D.6005.下列項(xiàng)目中，在確認(rèn)時(shí)不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)B.因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的當(dāng)期所得稅費(fèi)用C.因轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生的當(dāng)期所得稅費(fèi)用D.因轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)6.企業(yè)在合并報(bào)表中確認(rèn)了商譽(yù)，在以后期間發(fā)生減值，導(dǎo)致商譽(yù)的賬面價(jià)值減少。該減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在稅法上可能（）。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異D.視情況可能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)7.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用列報(bào)的說法中，正確的是（）。A.所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅B.所得稅費(fèi)用等于遞延所得稅C.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅D.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅-遞延所得稅8.企業(yè)收到一項(xiàng)與未來期間相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)期間計(jì)入其他綜合收益。稅法規(guī)定在該項(xiàng)補(bǔ)助相關(guān)的期間可以全額稅前扣除。則該項(xiàng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類型是（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.可抵扣暫時(shí)性差異C.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異D.可能是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也可能是可抵扣暫時(shí)性差異9.對(duì)于一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷，稅法規(guī)定采用加速攤銷法。在第3年末，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元。假設(shè)在第4年預(yù)計(jì)不再產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，且不考慮殘值，則第4年初該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬元。（所得稅稅率25%）A.0B.2C.4D.1010.下列交易或事項(xiàng)中，通常不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是（）。A.固定資產(chǎn)大修理支出B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)D.預(yù)計(jì)負(fù)債二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出所有你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)1.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說法中，正確的有（）。A.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異B.暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，可能增加或減少所得稅費(fèi)用C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額D.可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額2.下列項(xiàng)目中，可能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)計(jì)將給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的政府補(bǔ)助B.未決訴訟中預(yù)計(jì)可獲得賠償款C.已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.會(huì)計(jì)確認(rèn)收入而稅法尚未確認(rèn)收入產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異3.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的說法中，正確的有（）。A.對(duì)于商譽(yù)的減值，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率為基礎(chǔ)C.遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能計(jì)入其他綜合收益D.遞延所得稅負(fù)債的期末余額應(yīng)隨著應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變化而調(diào)整4.下列交易或事項(xiàng)中，在確認(rèn)相關(guān)損益時(shí)可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。A.固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)D.預(yù)收客戶款項(xiàng)5.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理原則的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅B.所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在未來期間能夠取得的應(yīng)納稅所得額和預(yù)計(jì)繳納的所得稅金額D.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同，則不產(chǎn)生暫時(shí)性差異三、計(jì)算題（本題型共2題，每題5分，共10分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟得相應(yīng)分值。答案中不列示計(jì)算步驟，僅列出計(jì)算結(jié)果不得分。答案保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。)1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬元。預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上繼續(xù)采用加速折舊法（假設(shè)稅法規(guī)定折舊年限和殘值與會(huì)計(jì)相同）。2025年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了30萬元的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提后，賬面價(jià)值為270萬元。要求：（1）計(jì)算2024年12月31日該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債余額；（2）計(jì)算2025年12月31日該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債余額；（3）計(jì)算2025年因該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2.乙公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。2025年，稅法規(guī)定該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用可以在未來三年內(nèi)按比例稅前扣除。乙公司在2025年未發(fā)生與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的實(shí)際支出或收益，但評(píng)估認(rèn)為未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該遞延所得稅資產(chǎn)。要求：（1）計(jì)算2025年12月31日該遞延所得稅資產(chǎn)余額；（2）簡(jiǎn)述2025年與該遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。四、綜合題（本題型共1題，共20分。請(qǐng)結(jié)合題目要求，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析和計(jì)算。答案中不列示計(jì)算步驟，僅列出計(jì)算結(jié)果不得分。答案保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及當(dāng)期利潤(rùn)表部分項(xiàng)目如下（單位：萬元）：資產(chǎn)：存貨800固定資產(chǎn)（原值1200，累計(jì)折舊400）800預(yù)計(jì)負(fù)債100（與未決訴訟相關(guān)，稅法允許未來實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除）遞延所得稅資產(chǎn)30（與上述預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)）遞延所得稅負(fù)債60（與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法折舊差異相關(guān)）負(fù)債和所有者權(quán)益：預(yù)計(jì)負(fù)債100（與未決訴訟相關(guān)）當(dāng)期利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)收入1500營(yíng)業(yè)成本900管理費(fèi)用100（其中包含計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元）財(cái)務(wù)費(fèi)用50資產(chǎn)減值損失20（其中包含對(duì)存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備30萬元）投資收益0營(yíng)業(yè)利潤(rùn)400所得稅費(fèi)用100（其中當(dāng)期所得稅60萬元）其他資料：（1）2024年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為880萬元。預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（2）2024年12月31日，存貨的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬元。（3）甲公司2024年度未發(fā)生其他產(chǎn)生暫時(shí)性差異的交易或事項(xiàng)。（4）預(yù)計(jì)負(fù)債與未決訴訟相關(guān)的費(fèi)用，稅法允許在未來實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。（5）不考慮其他因素對(duì)所得稅稅率的影響。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日固定資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額；（2）計(jì)算甲公司2024年12月31日存貨相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額；（3）計(jì)算甲公司2024年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異余額；（4）計(jì)算甲公司2024年12月31日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額；（5）計(jì)算甲公司2024年度當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用；（6）編制甲公司2024年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用及相關(guān)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.B解析：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.A解析：預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.D解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依賴于未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額。4.A解析：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=600萬-550萬=50萬。5.A解析：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益（或所有者權(quán)益，非當(dāng)期損益）。6.B解析：商譽(yù)減值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來期間轉(zhuǎn)回，且稅法通常不允許稅前扣除（或抵扣金額有限），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。7.C解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（不考慮特殊情況下?lián)p益類遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益的情況）。8.B解析：會(huì)計(jì)上確認(rèn)遞延收益（資產(chǎn)），稅法上允許稅前扣除，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。9.C解析：第4年初遞延所得稅負(fù)債余額=(80萬-60萬)×25%=4萬。10.A解析：固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)上費(fèi)用化，稅法上可能資本化并在未來通過折舊稅前扣除，可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD解析：A是暫時(shí)性差異的定義；B是暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的影響；C是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的結(jié)果；D是可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的結(jié)果。2.BCD解析：A項(xiàng)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)計(jì)入遞延收益，稅法允許扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。B項(xiàng)未決訴訟賠償款預(yù)計(jì)可收到，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。C項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。D項(xiàng)收入確認(rèn)差異，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，稅法未確認(rèn)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.ABD解析：A項(xiàng)商譽(yù)減值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，稅法不允許扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（實(shí)務(wù)中通常不確認(rèn)，但題目問的是可能，且與B矛盾，B更符合準(zhǔn)則）。B項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間的稅率為基礎(chǔ)，是正確的確認(rèn)原則。D項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債余額隨應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變化而調(diào)整，是正確的。C項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債通常計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），特殊情況下（如外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的遞延所得稅）計(jì)入其他綜合收益，但主要還是計(jì)入當(dāng)期損益，說“可能計(jì)入”不全面。4.ABC解析：A項(xiàng)，購(gòu)入支出資本化，初始賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，無差異；但后續(xù)折舊方法不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異。B項(xiàng)，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值隨公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)通常按成本計(jì)量（除非有其他特殊情況），產(chǎn)生暫時(shí)性差異。C項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，賬面價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)一般不變（除非計(jì)入應(yīng)納稅所得額），產(chǎn)生暫時(shí)性差異。D項(xiàng)，預(yù)收客戶款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上通常計(jì)入負(fù)債（預(yù)收賬款），稅法上可能要求在收到時(shí)或滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但也可能無差異（如稅法也允許預(yù)提），不確定性較大。5.ABCD解析：A項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是所得稅會(huì)計(jì)的核心方法，正確。B項(xiàng)，所得稅費(fèi)用構(gòu)成，正確。C項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債確認(rèn)原則，正確。D項(xiàng)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同，無差異，正確。三、計(jì)算題1.（1）2024年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(880萬-800萬)×25%=20萬。（2）2025年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=800萬-300萬/4=725萬。計(jì)稅基礎(chǔ)=880萬-(880萬/4+880萬/3)=560萬。遞延所得稅負(fù)債余額=(725萬-560萬)×25%=31.25萬。（3）2025年遞延所得稅費(fèi)用=31.25萬-20萬=11.25萬（增加遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用）。2.（1）2025年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=50萬×25%=12.5萬（按比例攤銷未來可抵扣金額）。（2）會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬（50萬-12.5萬），貸：所得稅費(fèi)用17.5萬（或所有者權(quán)益，但通常計(jì)入所得稅費(fèi)用）