專業(yè)資料．為你而備chenyiwei新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解答匯編編者的話：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2006年頒布以來(lái)，已經(jīng)數(shù)年。但是，市面所見(jiàn)各類會(huì)計(jì)教材案例皆出自《準(zhǔn)則解釋》，這顯然不能滿足學(xué)習(xí)的需要。為更好的學(xué)習(xí)和掌握新準(zhǔn)則，2010年春節(jié)休假期間，我整理了這份資料。這份資料所列問(wèn)題全部來(lái)自于會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站“CPA業(yè)務(wù)交流”版網(wǎng)友的討論。絕大多數(shù)觀點(diǎn)是版主chenyiwei的觀點(diǎn)。陳先生現(xiàn)就職于中瑞岳華所，其對(duì)準(zhǔn)則的理解和把握令人嘆服。為便于學(xué)習(xí)，我對(duì)部分解答做了備注，并請(qǐng)同事幫忙按準(zhǔn)則進(jìn)行了分類。所整理的問(wèn)題，我個(gè)人認(rèn)為對(duì)理解和學(xué)習(xí)準(zhǔn)則非常有利。除準(zhǔn)則問(wèn)題外，還搜集了部分改制、IPO過(guò)程中常見(jiàn)問(wèn)題。“觀其大略，不求甚解”是我一貫的學(xué)習(xí)習(xí)慣，因此我在前面加了目錄，便于用時(shí)查閱。另外，對(duì)于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4》所涉及的問(wèn)題，需以解釋4為準(zhǔn)。需要說(shuō)明的是，此資料純粹個(gè)人學(xué)習(xí)筆記，錯(cuò)誤之處在所難免。本想總結(jié)整理個(gè)“200問(wèn)”之類的匯編，但時(shí)間精力和個(gè)人能力有限，力不從心。目錄存貨準(zhǔn)則1、什么樣叫非正常消耗？2、存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用，不知如何理解？長(zhǎng)期股權(quán)投資3、合作建房問(wèn)題（共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營(yíng)）。4、原計(jì)入資本公積的股權(quán)貸方差額的追溯調(diào)整問(wèn)題。5、被并購(gòu)企業(yè)有下屬子公司，“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”是母公司報(bào)表還是合并報(bào)表？6、公司現(xiàn)有長(zhǎng)期投資于某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬(wàn)股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價(jià)值作調(diào)整？7、子公司無(wú)償捐贈(zèng)母公司賬務(wù)處理。8、聯(lián)營(yíng)企業(yè)完全權(quán)益法核算案例。固定資產(chǎn)9、固定資產(chǎn)原來(lái)的入帳金額與最后的結(jié)算金額不一致，是否需要對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行追溯調(diào)整？10、執(zhí)行新準(zhǔn)則后計(jì)入固定資產(chǎn)的劃撥土地的處理。11、房屋裝修費(fèi)的處理。12、籌建期的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)13、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《高新企業(yè)認(rèn)定辦法》研發(fā)支出的區(qū)別問(wèn)題。14、預(yù)付給軟件開(kāi)發(fā)商的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)如何處理？15、關(guān)于分期付款取得土地的核算問(wèn)題。16、在租賃土地上建設(shè)房屋如何處理？17、如完全滿足準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？18、對(duì)子公司投資發(fā)生減值，合并報(bào)表沖減商譽(yù)，母公司報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是不是要同樣減值？職工薪酬19、母公司對(duì)子公司高管進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，子公司的處理。20、新準(zhǔn)則下福利部門(mén)人員的工資如何處理？21、某公司激勵(lì)政策：“若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵(lì)基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤(rùn)的8%計(jì)算提取的激勵(lì)基金”，可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理呢？如何給該方案定性？22、企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格出售給自己的高管但未低于購(gòu)入成本如何處理？23、上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證的處理。收入準(zhǔn)則24、價(jià)格有爭(zhēng)議，已開(kāi)發(fā)票，對(duì)方未全額付款，收入如何確認(rèn)？25、路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)廣告牌的處理。26、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認(rèn)收入，這種方式是否合理？27、買(mǎi)一百贈(zèng)三十之類的返券業(yè)務(wù)的處理。建造合同28、建造合同下匯率變動(dòng)的處理。29、總承包人的會(huì)計(jì)處理。30、一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運(yùn)輸，然后在現(xiàn)場(chǎng)施工建設(shè)。項(xiàng)目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運(yùn)輸?shù)氖杖雴为?dú)確認(rèn)？政府補(bǔ)助31、收到補(bǔ)助時(shí)，固定資產(chǎn)早已經(jīng)投入使用，補(bǔ)助的分?jǐn)偲冢?2、市政建設(shè)需要占用客戶的一塊土地，政府會(huì)予以補(bǔ)償，是否符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則？33、城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)建設(shè)以獎(jiǎng)代補(bǔ)專項(xiàng)資金的處理。34、收到淘汰落后產(chǎn)能中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)基金的處理。35、關(guān)于政府補(bǔ)助和非經(jīng)常性損益。36、首次執(zhí)行日政府補(bǔ)助的處理。37、政府補(bǔ)助相關(guān)處理及文件總結(jié)。借款費(fèi)用準(zhǔn)則38、一般借款利息費(fèi)用資本化是否需要董事會(huì)批準(zhǔn)，有沒(méi)有專門(mén)文件規(guī)定？所得稅準(zhǔn)則39、企業(yè)改制,以評(píng)估值入賬.稅法上認(rèn)可嗎?計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原來(lái)?還是也變?yōu)樵u(píng)估值?40、超稅法扣除限額部分廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？41、企業(yè)合并中的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)問(wèn)題。42、公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？43、不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)規(guī)定的理由是什么？?jī)?nèi)在原因又是什么？44、企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，省科技局已公示，如無(wú)意外，在2010年2月會(huì)批下來(lái)，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整），2009年度仍按25%預(yù)繳。請(qǐng)問(wèn)哪種處理合適？45、由于新準(zhǔn)則規(guī)定固定的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此只產(chǎn)生永久性差異。對(duì)不對(duì)?是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?46、企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)遞延所得稅問(wèn)題？47、如何理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。48、去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？企業(yè)合并49、A公司2009年4月由B公司投資設(shè)立，于2009年8月并購(gòu)B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調(diào)整年初數(shù)？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？51、在同一控制下，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定是以B公司本級(jí)的凈資產(chǎn)為基數(shù)還是以B公司合并凈資產(chǎn)為基數(shù)？52、聯(lián)營(yíng)公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？53、請(qǐng)教一個(gè)吸收合并是否增加資本的問(wèn)題。54、無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)問(wèn)題。55、同一控制下比較報(bào)表的編制問(wèn)題。56、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的一部營(yíng)運(yùn)性的大客車(chē)，請(qǐng)問(wèn)大客車(chē)是否是個(gè)資產(chǎn)組？是否也按同一控制下的業(yè)務(wù)合并處理合理呢？57、若是購(gòu)買(mǎi)一條該生產(chǎn)線的設(shè)備，比方有個(gè)醫(yī)藥公司擁有一個(gè)醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？構(gòu)成“業(yè)務(wù)”是否就是構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組？58、關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整。59、吸收合并涉及的專項(xiàng)儲(chǔ)備如何處理？60、某企業(yè)擬收購(gòu)另一家企業(yè)（非同一控制），所進(jìn)行的前期調(diào)研費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用，可以暫時(shí)掛賬，待收購(gòu)成功時(shí)，計(jì)入長(zhǎng)期投資成本嗎？租賃準(zhǔn)則61、售后回租給子公司的處理。62、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值實(shí)務(wù)中如何取得？金融工具確認(rèn)和計(jì)量63、折點(diǎn)付款問(wèn)題。64、新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基本方法。65、新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法分析。66、私募的處理。67、對(duì)于購(gòu)入的未上市的新股如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。68、銀行理財(cái)產(chǎn)品的核算。69、可轉(zhuǎn)換債的處理。70、保理業(yè)務(wù)的處理。套期保值準(zhǔn)則71、期貨的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正72、如何處理所得稅匯算清繳和出具報(bào)告時(shí)預(yù)計(jì)的應(yīng)繳所得稅差異。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)73、資產(chǎn)負(fù)債表日后高新企業(yè)獲批調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)？74、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)銷售價(jià)格的確定問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)75、企業(yè)改制，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表年初數(shù)和上年數(shù)如何填列？76、購(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)工程物資形成的負(fù)債記入“其他應(yīng)付款”？77、企業(yè)購(gòu)入的短期持有的無(wú)活躍市場(chǎng)的無(wú)公允價(jià)值的股份應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資嗎？如不是，應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目？78、預(yù)付辦公樓款項(xiàng)如何列報(bào)。79、綜合收益問(wèn)題現(xiàn)金流量表80、收到的銀行承兌匯票在沒(méi)到期前背書(shū)出去。81、投資性房地產(chǎn)本年的攤銷額是否計(jì)入現(xiàn)金流量表附表中，若計(jì)入，請(qǐng)問(wèn)需進(jìn)入哪個(gè)明細(xì)科目中？82、普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？本金的收付、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類別？合并財(cái)務(wù)報(bào)表83、如果母子公司的風(fēng)險(xiǎn)組合標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的壞賬計(jì)提比例不一致，可否不統(tǒng)一壞賬政策，各自根據(jù)企業(yè)自身情況確定？84、請(qǐng)問(wèn)投資成立幼兒園的會(huì)計(jì)處理？是否合并？85、二級(jí)集團(tuán)本年度將所持其中一家子公司股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給集團(tuán)母公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否需要調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)？86、12個(gè)月內(nèi)買(mǎi)入在再賣(mài)出子公司，如何處理？87、子公司專項(xiàng)儲(chǔ)備在合并報(bào)表中該如何處理？88、關(guān)于交叉持股合并的問(wèn)題。89、受托管理公司合并問(wèn)題。90、合并報(bào)表借款費(fèi)用資本化問(wèn)題。91、合并報(bào)表：子公司有外幣折算差額如何處理？92、母公司制造，子公司融資租賃，中途設(shè)備退回，合并報(bào)表的處理。93、子公司之間業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)后合并報(bào)表編制問(wèn)題。94、收購(gòu)房地產(chǎn)公司，支付了不超過(guò)50％的收購(gòu)款，股東尚未辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經(jīng)營(yíng)管理人員全部撤離，目前的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理全部由我公司人員去管理、經(jīng)營(yíng)，是否納入合并？95、合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的填報(bào)。96、子公司發(fā)放超額股利。97、成本法合并報(bào)表舉例。98、向大股東定向增發(fā)，大股東在合并報(bào)表是對(duì)溢價(jià)部分應(yīng)當(dāng)如何處理？99、干股如何合并？100、在計(jì)算合并報(bào)表口徑的凈資產(chǎn)收益率時(shí)，需要包括少數(shù)股東損益嗎？101、新設(shè)公司的合并問(wèn)題。102、同股不同權(quán)下的處理。103、母公司掛應(yīng)收客戶款，子公司掛的預(yù)收客款，在編制合并報(bào)表時(shí)，是否需要抵消？104、事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢?zé)任公司的處理。105、子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而母公司由于大額虧損未確認(rèn)，合并報(bào)表中是否仍確認(rèn)子公司已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)？106、集團(tuán)內(nèi)投資性房地產(chǎn)政策統(tǒng)一問(wèn)題。107、在非同一控制下，母公司在8月份轉(zhuǎn)讓了子公司全部的股權(quán)，在12月合并報(bào)表的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表不合并，但轉(zhuǎn)讓日之前的收入、成本和利潤(rùn)需要合并。這樣利潤(rùn)表下的未分配利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)不就對(duì)不上了嗎？108、合并報(bào)表層面的遞延所得稅。109、少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算。110、同一控制下的企業(yè)合并期初數(shù)。每股收益111、整體變更股改前后每股收益怎么計(jì)算及引進(jìn)股東前后如何計(jì)算？112、反向收購(gòu)每股收益的計(jì)算。關(guān)聯(lián)方披露113、關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定金融工具列報(bào)114、委托貸款及利息收入的列報(bào)。115、上市公司發(fā)行股票收購(gòu)集團(tuán)公司資產(chǎn)及其他子公司的股權(quán)，在同一控制下，券商費(fèi)用律師費(fèi)，是作為上市公司費(fèi)用，還是作為股權(quán)投資成本？116、基金理財(cái)?shù)奶幚?。改制、重組及IPO等其他117、企業(yè)內(nèi)部集資數(shù)量較大，企業(yè)按期支付利息。這樣是否合法？法規(guī)具體怎樣規(guī)定的？118、公司歇業(yè)三年，且不能預(yù)計(jì)后續(xù)年度恢復(fù)營(yíng)業(yè)時(shí)間。但各項(xiàng)資產(chǎn)類全部可認(rèn)為是100％的貨幣資金。問(wèn)：事務(wù)所能否不出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告？119、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比如法定公積金是否必須按10%提?。?20、公司股東能否以其所持有的對(duì)外投資的股權(quán)對(duì)本公司進(jìn)行增資？121、無(wú)產(chǎn)權(quán)房銷售賬務(wù)處理122、停工損失如何核算123、有公司在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的資本公積，相應(yīng)的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊?，F(xiàn)在固定資產(chǎn)報(bào)廢，可否在主管部門(mén)審批的情況下，作減少資本公積處理？124、對(duì)于募集資金運(yùn)用的披露問(wèn)題。125、股東會(huì)決議減少注冊(cè)資本能否相應(yīng)減少資本公積?126、土地增值稅的計(jì)提。127、IPO時(shí)歷史沿革存在出資瑕疵。128、首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理。129、其他資本公積能否轉(zhuǎn)股本？130、下屬子公司改制設(shè)立為有限責(zé)任公司,按評(píng)估凈資產(chǎn)值申請(qǐng)注冊(cè)資本（即：按評(píng)估值建賬），是否構(gòu)成對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資（歷史成本）的影響?131、母公司下設(shè)五個(gè)子公司（公司制企業(yè)），現(xiàn)母公司改制成公司制企業(yè)，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。132、新準(zhǔn)則下股權(quán)分置改革，原流通股股東收到的對(duì)價(jià)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?133、利潤(rùn)分配時(shí)一般需要對(duì)分配基準(zhǔn)日的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照審定的可供分配分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配。但是這個(gè)有沒(méi)有具體法律條文規(guī)定呢？對(duì)于非標(biāo)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告能否作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)呢？134、購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益問(wèn)題。135、復(fù)星醫(yī)藥案例，參股公司IPO上市這個(gè)事項(xiàng)能否增加投資公司合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)？136、BOT項(xiàng)目中特許經(jīng)營(yíng)權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。137、換股案例。138、發(fā)債審計(jì)報(bào)告規(guī)定139、備考利潤(rùn)表140、IPO，從股改至上市前的相關(guān)中介費(fèi)用可能全部從溢價(jià)收入中扣除嗎？141、IPO股改注意的問(wèn)題。142、請(qǐng)教會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？143、申報(bào)期間使用新準(zhǔn)則，那么備考利潤(rùn)表和申報(bào)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生差異嗎？144、出資比例和享有其他權(quán)利的比例不符情況的處理.145、審計(jì)、評(píng)估的基準(zhǔn)日，驗(yàn)資時(shí)點(diǎn)。146、工業(yè)產(chǎn)權(quán)（主要是專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)）、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)”之外的其他無(wú)形資產(chǎn)，如生產(chǎn)許可證權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)、采礦權(quán)、版權(quán)是否可以作為無(wú)形資產(chǎn)出資？如何可以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注其必須符合的條件是什么？147、關(guān)于公司IPO時(shí)大股東承諾承擔(dān)不規(guī)范的稅收返還.正文問(wèn)題1—存貨準(zhǔn)則，什么樣叫非正常消耗？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨：第九條下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。什么樣叫非正常消耗？我新產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題報(bào)廢是不是非正常消耗？由于開(kāi)工不足的停工損失，算不算非正常消耗？我原本認(rèn)為正常消耗就是除非正常損失（是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）和自然災(zāi)害損失以外的消耗，所以上面兩種情況都應(yīng)當(dāng)屬于正常消耗，但后來(lái)發(fā)現(xiàn)有人理解不一樣，他們認(rèn)為是合理的消耗，要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)，這個(gè)損作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很難準(zhǔn)確判斷？更何況如果企業(yè)從事高新產(chǎn)品生產(chǎn)，那么連個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有的參考了。答：基本原則是：判斷該項(xiàng)支出是否為使存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所必需的、合理的支出。因質(zhì)量問(wèn)題報(bào)廢的存貨，如果廢品率超過(guò)行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的正常標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為非正常損失處理，不能計(jì)入合格品的生產(chǎn)成本中。問(wèn)題2—后進(jìn)先出法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用，不知如何理解，請(qǐng)高手指點(diǎn)，謝謝！答：想想看：在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別認(rèn)定、后進(jìn)先出等幾種存貨成本方法中，哪種方法得出的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)差異最大？問(wèn)題3—長(zhǎng)期股權(quán)投資：共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營(yíng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》最近做了一個(gè)項(xiàng)目，被審計(jì)單位是制造業(yè)企業(yè)（簡(jiǎn)稱A企業(yè)），它與另外一家房地產(chǎn)企業(yè)（簡(jiǎn)稱B企業(yè)）合作開(kāi)發(fā)了一個(gè)商品房項(xiàng)目，由A企業(yè)出資兩千萬(wàn)，B企業(yè)出地塊，合作開(kāi)發(fā)，B企業(yè)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建設(shè)、銷售以及財(cái)務(wù)核算，該項(xiàng)目的利潤(rùn)雙方五五分成，B企業(yè)也沒(méi)有專門(mén)為該項(xiàng)目成立一個(gè)項(xiàng)目公司。A企業(yè)在賬務(wù)處理中把這兩千萬(wàn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，由于A企業(yè)并不持有B企業(yè)任何股份，因此我們認(rèn)為這種情況不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義，但一時(shí)也想不起來(lái)用什么科目核算比較好，在建工程？答：這實(shí)際上是一種項(xiàng)目合作經(jīng)營(yíng)投資。一般可以根據(jù)合作期限和預(yù)計(jì)回收期，放在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中列示，并在附注中詳細(xì)披露合作協(xié)議條款、目前進(jìn)展和收益情況等。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則的，需要考慮是否屬于共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營(yíng)。問(wèn)題4—長(zhǎng)期股權(quán)投資《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》追溯調(diào)整時(shí)，原計(jì)入資本公積的股權(quán)貸方差額是否應(yīng)轉(zhuǎn)入損益？有的同事說(shuō)投資成本是還原到原制度下的成本就可以了，原計(jì)入資本公積的貸方差額不調(diào)整。有的說(shuō)為什么不用調(diào)入留存收益?有何依據(jù)?答：如果是對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)槭菑氐椎某杀痉ㄗ匪菡{(diào)整，所以是需要將原先計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸差也一并進(jìn)行追溯調(diào)整的，視同一開(kāi)始就使用新準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。如果是對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則因?yàn)樽匪菡{(diào)整是有限度的，所以原先計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸差不作調(diào)整。備注：詳見(jiàn)解釋一。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)新、舊準(zhǔn)則都是權(quán)益法核算。只是股權(quán)投資貸方差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)增留存收益；股權(quán)投資借方差額轉(zhuǎn)入投資成本；損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入新的損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)。投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。（相當(dāng)于按照聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)后，確認(rèn)投資收益）。問(wèn)題5—長(zhǎng)投成本確認(rèn)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》同一控制下控股合并，按準(zhǔn)則為“合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！北徊①?gòu)企業(yè)有下屬子公司。我的理解：“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”為被并購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表中歸屬于母公司的權(quán)益的份額。不同的意見(jiàn)為：“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”為被并購(gòu)企業(yè)母公司報(bào)表所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。大家認(rèn)為呢？請(qǐng)指點(diǎn)。答：按照被合并方合并報(bào)表所列的“歸屬母公司股東的所有者權(quán)益”乘以持股比例計(jì)算。問(wèn)題6—長(zhǎng)期股權(quán)投資《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》公司現(xiàn)有長(zhǎng)期投資于某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬(wàn)股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價(jià)值作調(diào)整？答：從目前你說(shuō)的情況看，如果該銀行目前沒(méi)有上市，近期也沒(méi)有引入私募基金、風(fēng)險(xiǎn)投資等非關(guān)聯(lián)外部投資者（如有，可以以入股價(jià)格作為參考，條件是這些新增股權(quán)的鎖定期等附加條件與本公司所持股權(quán)一致），則確實(shí)難以取得公允價(jià)值。如果你公司對(duì)該銀行無(wú)控制、共同控制或者重大影響，在此類情況下還是建議運(yùn)用2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，采用成本法核算。備注：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資，第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。問(wèn)題7—子公司無(wú)償捐贈(zèng)母公司賬務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》某國(guó)有集團(tuán)公司（已執(zhí)行新準(zhǔn)則）從全資子公司無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的原值200萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值150萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)子公司該如何做賬務(wù)處理？現(xiàn)在集團(tuán)公司要求子公司借：累計(jì)折舊50借：資本公積150貸：固定資產(chǎn)200這樣處理后，子公司的資本公積為負(fù)數(shù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司單體報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求資本公積不能為負(fù)數(shù)。請(qǐng)問(wèn)如何處理？答：這種情況應(yīng)視為子公司對(duì)母公司的一項(xiàng)分配處理，屬于權(quán)益性交易。子公司：應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。母公司：視同收回對(duì)子公司的部分投資處理，沖減對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，不能作為營(yíng)業(yè)外收入。問(wèn)題8—長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》1我占一個(gè)企業(yè)的45%股份，今年我對(duì)其有一筆委貸，其中利息收入計(jì)入投資收益，今年那個(gè)企業(yè)虧損了1000萬(wàn)，其中他支付的利息計(jì)入了開(kāi)發(fā)成本，因?yàn)楫?dāng)初委貸的原因是用于他的一個(gè)項(xiàng)目，我想問(wèn)在完全權(quán)益法下對(duì)我的單戶報(bào)表和合并報(bào)表有什么影響，我現(xiàn)在準(zhǔn)備年底按他的虧損額*45%確認(rèn)投資損失，現(xiàn)在不是權(quán)益法下還要進(jìn)行單行合并，但我看書(shū)上舉例都是出售商品，不知道我這種情況怎么處理？答：因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)將利息支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，所以從權(quán)益法核算角度看屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，權(quán)益法核算中應(yīng)當(dāng)按照解釋公告1號(hào)的要求抵銷。到相關(guān)資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入損益時(shí)轉(zhuǎn)回。備注：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知(財(cái)會(huì)[2007]14號(hào))2、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理？答：（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。問(wèn)題9—固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》固定資產(chǎn)原來(lái)的入帳金額與最后的結(jié)算金額不一致，是否需要對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行追溯調(diào)整？答：首先取決于企業(yè)執(zhí)行的是原制度還是新準(zhǔn)則。如果是原制度，則需要追溯調(diào)整。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，則進(jìn)一步分析該差異的原因?qū)儆跁?huì)計(jì)差錯(cuò)還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果是由會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的，一般應(yīng)當(dāng)追溯重述前期的累計(jì)折舊；如果是會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的，應(yīng)按未來(lái)適用法處理。如已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并轉(zhuǎn)固,同時(shí)計(jì)提折舊的，在辦理竣工決算后按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值的情況,是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額的。問(wèn)題10—關(guān)于劃撥土地《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》該企業(yè)九幾年劃撥取得土地,入固定資產(chǎn),一直未攤銷.執(zhí)行新準(zhǔn)則后,是在固定資產(chǎn)-土地繼續(xù)放著,還是應(yīng)該重分類至無(wú)形資產(chǎn)?如入無(wú)形資產(chǎn),是否屬于使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)?答：如果目前仍然是國(guó)有企業(yè)，歷史上取得劃撥土地，在90年代中期全國(guó)性清產(chǎn)核資時(shí)按照當(dāng)時(shí)的財(cái)工字[1995]108號(hào)文等相關(guān)規(guī)定評(píng)估后借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積的，則屬于新準(zhǔn)則中所說(shuō)的“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊。備注：見(jiàn)《準(zhǔn)則講解2008》固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一章：一、固定資產(chǎn)折舊，(一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”除外。問(wèn)題11—裝修費(fèi)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》我單位新購(gòu)置了兩層辦公用房，是毛坯，正在進(jìn)行裝修。請(qǐng)問(wèn)專家裝修的費(fèi)用是計(jì)入“固定資產(chǎn)——房屋”，還是列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？如果裝修費(fèi)用在購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值的50%以下，是否可以一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用？答：應(yīng)單設(shè)“固定資產(chǎn)——房屋裝修”項(xiàng)目，在本次裝修完成后至下次裝修前的期間內(nèi)計(jì)提折舊。這一點(diǎn)無(wú)論《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是新準(zhǔn)則都是一致的。（新準(zhǔn)則下只有經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良才計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）是否可以一次性計(jì)入費(fèi)用，主要是從重要性原則角度考慮。如果金額超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)的，不應(yīng)一次性費(fèi)用化。問(wèn)題12—籌建期的財(cái)務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》企業(yè)是一電廠,尚在籌建期,一切工程尚未開(kāi)始,所發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)有幾千萬(wàn).想問(wèn)一下,根據(jù)新準(zhǔn)則,什么樣的費(fèi)用直接進(jìn)管理費(fèi)用?我看過(guò)好多企業(yè),籌建期根本沒(méi)有損益表,全部支出進(jìn)在建工程.到底現(xiàn)在怎么處理才正確?如借款利息,如果不符合資本化要求,是進(jìn)長(zhǎng)期待攤還是管理費(fèi)用?人員工資辦公費(fèi)等?租用辦公樓裝修支出,進(jìn)長(zhǎng)期待攤還是在建工程?答：即使是籌建期的企業(yè)，也要區(qū)分工程支出和為了維持企業(yè)作為一個(gè)法人的日常管理性、運(yùn)營(yíng)性支出的界限，后者不能計(jì)入在建工程成本。其依據(jù)是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)可計(jì)入固定資產(chǎn)成本的范圍的限定，即有助于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要、合理的支出。日常管理性支出不改變固定資產(chǎn)的狀態(tài)，所以不能計(jì)入在建工程成本。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。租用辦公樓裝修支出按照4號(hào)準(zhǔn)則指南規(guī)定，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。問(wèn)題13—無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題，研發(fā)支出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出先在開(kāi)發(fā)支出科目歸集，如形成資產(chǎn)的進(jìn)行資本化，未形成資產(chǎn)的在管理費(fèi)用核算。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出總額三年內(nèi)不得低于收入的一定比例，研發(fā)支出的構(gòu)成較多，包括進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用而購(gòu)置的設(shè)備，那么，兩者所指的研發(fā)支出是否屬于同一范疇？為進(jìn)行研發(fā)而購(gòu)置的設(shè)備如何核算？研發(fā)周期短研制成功后出售的新產(chǎn)品的成本如何核算？答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)企[2007]194號(hào)等）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的規(guī)定（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)、362號(hào)等）、所得稅中的研發(fā)支出加計(jì)扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)等）對(duì)研發(fā)支出的口徑都是有一定區(qū)別的。為了研發(fā)而購(gòu)入設(shè)備，如果符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，通常不能一次性計(jì)入研發(fā)支出，而應(yīng)當(dāng)采用折舊方式分期計(jì)入。需要區(qū)分該設(shè)備是某一研發(fā)項(xiàng)目專用的、多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目公用的還是研發(fā)項(xiàng)目和正常生產(chǎn)共用的。如果是后面兩種情況，需要考慮在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上將該設(shè)備的折舊在不同研發(fā)項(xiàng)目的成本之間，以及研發(fā)支出和生產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，如不同項(xiàng)目所耗用的相對(duì)工時(shí)比例等。問(wèn)題14—無(wú)形資產(chǎn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》客戶將預(yù)付給軟件開(kāi)發(fā)商的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入了在建工程，請(qǐng)問(wèn)這樣做是否合適？按理說(shuō)預(yù)付的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)該屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，如果在在建工程里不合適那么放在什么報(bào)表項(xiàng)目里比較合適呢？答：如果定制開(kāi)發(fā)的目的是自用，最終將形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，同時(shí)附注中說(shuō)明尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果是專業(yè)軟件公司，將部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外包的，則與自己發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出一樣原則處理。問(wèn)題15—關(guān)于分期付款土地的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》1、請(qǐng)問(wèn)我單位分期付款(三年)取得的土地是否應(yīng)在付第一期款項(xiàng)時(shí)就計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，如果計(jì)入話是否應(yīng)參照分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理呢？2、這塊土地是招拍掛的，沒(méi)有支付全部的地價(jià)款是不給辦理產(chǎn)權(quán)證明的，這種情況下是否可以確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)呢？答：1、如果在支付第一期款項(xiàng)時(shí)就已經(jīng)取得了整塊土地在全部年限內(nèi)的土地使用權(quán)證，則土地出讓方的義務(wù)已經(jīng)履行完畢，資產(chǎn)已經(jīng)可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，未付的款項(xiàng)已成為企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（這里不討論分期付款的合法性問(wèn)題），應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)付未付款。如果付款期限較長(zhǎng)且未付款金額較大的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值列示，以后按實(shí)際利率法計(jì)提利息費(fèi)用。2、看這個(gè)交易是否因?yàn)闆](méi)有取得權(quán)證而可能發(fā)生轉(zhuǎn)回的情況了。如果預(yù)計(jì)可能性很小，則還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，畢竟已經(jīng)實(shí)際占用該土地，也就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的攤銷費(fèi)用。但在附注中應(yīng)當(dāng)對(duì)款項(xiàng)支付和所有權(quán)受到限制的情況作出充分披露。問(wèn)題16—土地租賃《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》公司與鎮(zhèn)政府簽訂30年土地征用協(xié)議，不能取得土地使用證，企業(yè)在長(zhǎng)期資產(chǎn)中核算，并在該土地上建廠房。第一土地租賃協(xié)議能否作為長(zhǎng)期資產(chǎn)核算，第二，土地上建筑物能否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，因是非法占地，如果將來(lái)土地被國(guó)家收回，損失金額會(huì)很大。答：房屋建筑物做固定資產(chǎn)核算，披露權(quán)證情況。租金做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，披露租賃情況。每年都特別關(guān)注相關(guān)的土地是否可能被收回，房屋是否可能被強(qiáng)制拆除等導(dǎo)致減值的因素。問(wèn)題17—無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》如完全滿足準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？答：“應(yīng)當(dāng)”資本化。不存在選擇。問(wèn)題18—關(guān)于商譽(yù)的減值測(cè)試《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》非同一控制下的企業(yè)合并，合并一個(gè)子公司產(chǎn)生的合并報(bào)表上的商譽(yù)，年末做減值測(cè)試，發(fā)生減值，合并報(bào)表沖減商譽(yù)，母公司報(bào)表長(zhǎng)投是不是要同樣減值？答：如果合并報(bào)表中進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，該子公司本身就構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立資產(chǎn)組，則由于解釋公告3號(hào)規(guī)定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，因此此時(shí)求得的合并報(bào)表中資產(chǎn)組的可收回金額與個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額是一致的，如果該金額小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，則長(zhǎng)期股權(quán)投資就需要提取減值準(zhǔn)備。但是，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報(bào)表都是不一致的。如果合并報(bào)表中的資產(chǎn)組劃分和子公司這一法人主體范圍有所不同，則結(jié)論會(huì)有所不同。問(wèn)題19—職工薪酬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》有一集團(tuán)公司A控股一家企業(yè)B，2009年集團(tuán)公司對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，B公司2009年末達(dá)到了考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定，A公司對(duì)B企業(yè)管理層進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)匯至B公司，B公司對(duì)管理層進(jìn)行了一次性現(xiàn)金發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)，那么，獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)收到時(shí)是作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算還是作為捐贈(zèng)做“資本公積”核算？發(fā)放時(shí)是作為“職工薪酬”核算嗎？答：如果被激勵(lì)的管理層均為B工作，但獎(jiǎng)勵(lì)支出由集團(tuán)（A）承擔(dān)的，B公司應(yīng)當(dāng)將激勵(lì)支出確認(rèn)為其自身的職工薪酬費(fèi)用（一般計(jì)入管理費(fèi)用）；同時(shí)對(duì)這部分由集團(tuán)承擔(dān)的獎(jiǎng)勵(lì)支出按照權(quán)益性交易的要求確認(rèn)資本公積。即：計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬收到A公司撥款時(shí)：借：銀行存款貸：資本公積向被激勵(lì)對(duì)象發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等問(wèn)題20—企業(yè)福利部門(mén)的人員工資處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》原來(lái)在會(huì)計(jì)制度下，福利部門(mén)人員的工資是在“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算的，而根據(jù)福利部門(mén)人員工資計(jì)提的福利費(fèi)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的。新準(zhǔn)則下，職工薪酬的處理原則是根據(jù)職工為企業(yè)提供的服務(wù)，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。那么，新準(zhǔn)則下福利部門(mén)人員工資是否仍應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算呢？根據(jù)職工福利計(jì)劃計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，根據(jù)福利部門(mén)人員工資計(jì)提的福利費(fèi)如何核算呢？準(zhǔn)則中對(duì)此似乎并無(wú)明確的規(guī)定啊。答：同樣遵循你所引用的基本原則，即按照受益對(duì)象分配。內(nèi)設(shè)福利機(jī)構(gòu)的工作人員也是本企業(yè)的職工，其工資薪酬費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)遵循職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，即可以分配計(jì)入資產(chǎn)成本的應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，不能明確計(jì)入資產(chǎn)成本的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。這更符合職工薪酬費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的一般原則。問(wèn)題21—職工薪酬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》假設(shè)：企業(yè)制定的股權(quán)激勵(lì)方案：為激勵(lì)管理層技術(shù)、銷售和管理骨干的積極性，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)到提取激勵(lì)基金條件，可按凈利潤(rùn)提取激勵(lì)基金，在當(dāng)年度成本列支（管理費(fèi)用）。具體情況如下：《公司股權(quán)激勵(lì)制度管理辦法》提取激勵(lì)基金的具體規(guī)定："依據(jù)公司20XX年度經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)表，若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵(lì)基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤(rùn)的8%計(jì)算提取的激勵(lì)基金；首先，我們認(rèn)為不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)所述的股份支付處理，但是否可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理呢？如何給該方案定性？答：在你說(shuō)的方案中，無(wú)論是公司承擔(dān)的激勵(lì)成本，還是被激勵(lì)的高管在該計(jì)劃中所獲得的收益，均與公司的凈資產(chǎn)價(jià)值無(wú)關(guān)，因此不是股份支付，不適用第11號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定。請(qǐng)參考《講解2008》第十章“職工薪酬”第157頁(yè)“利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃”的相關(guān)表述處理。問(wèn)題22—職工薪酬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格出售給自己的高管但未低于購(gòu)入成本。那么是否仍應(yīng)按照正常的固定資產(chǎn)出售做賬務(wù)處理（即：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)），并按關(guān)聯(lián)交易披露？答：“有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)”（《講解2008》第150頁(yè)）僅僅是“向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)”中的一種情況，并不涵蓋全部。雖然向職工的銷售價(jià)格高于成本，但仍然低于市場(chǎng)價(jià)格，則實(shí)際售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的差額實(shí)際上代表了一種機(jī)會(huì)成本，即原先可以以較高價(jià)格出售的收益，現(xiàn)在失去了。而能享受到低價(jià)必須基于特定的身份，即職工，所以可以認(rèn)為這部分機(jī)會(huì)成本實(shí)際上是企業(yè)支付給職工的報(bào)酬，也屬于職工薪酬的核算范圍。問(wèn)題23—上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》上市公司擬向在發(fā)行認(rèn)股權(quán)證股權(quán)登記日登記在冊(cè)的全體股東比例免費(fèi)派發(fā)百慕大式認(rèn)股權(quán)證。本次發(fā)行認(rèn)股權(quán)證通過(guò)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后，公司將實(shí)施發(fā)行認(rèn)股權(quán)證。發(fā)行的數(shù)量為：向全體股東每10股派發(fā)2份；行權(quán)比例：1：1，即每1份權(quán)證可以向該上市公司購(gòu)買(mǎi)1股股票。行權(quán)價(jià)格：5.00元。發(fā)行日：是否無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？行權(quán)日：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？發(fā)行費(fèi)：含律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)？答：免費(fèi)派發(fā)的認(rèn)股權(quán)證，在派發(fā)時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，僅作備查登記。行權(quán)時(shí)按照一般的發(fā)行股份收到對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。與發(fā)行該認(rèn)股權(quán)證直接相關(guān)的律師費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用可以沖減資本公積處理。問(wèn)題24—收入確認(rèn)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》某電廠與電網(wǎng)公司簽訂了1-9月份直購(gòu)電合同,每月供給電網(wǎng)公司部分直購(gòu)電,電價(jià)在普通電電價(jià)基礎(chǔ)上下調(diào)4分/千瓦時(shí).10月以后未簽訂直購(gòu)電合同.但電網(wǎng)公司給企業(yè)的電量結(jié)算單上,仍顯示有部分直購(gòu)電電量.企業(yè)不確認(rèn)這部分直購(gòu)電,按全價(jià)做了銷售收入并全額開(kāi)發(fā)票給電網(wǎng)公司.電網(wǎng)公司收了全額發(fā)票,但對(duì)這部門(mén)直購(gòu)電并沒(méi)有全額付款.那么,企業(yè)在年末按全額確認(rèn)收入符合準(zhǔn)則要求嗎?答：根據(jù)收入準(zhǔn)則對(duì)收入的定義，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加是收入的基本特征之一，因此收入的金額應(yīng)當(dāng)按照很可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的金額來(lái)計(jì)量。建議根據(jù)公司和電網(wǎng)公司協(xié)商的情況，合理預(yù)計(jì)這部分差價(jià)能否最終收到，從而確定合理的收入金額。如果公司和會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)職業(yè)判斷后，認(rèn)為這4分錢(qián)的差價(jià)收回的可能性不大，則應(yīng)按原合同規(guī)定的直購(gòu)電價(jià)格確認(rèn)這部分收入。不贊成在全額確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的做法。因?yàn)槭杖氪_認(rèn)同時(shí)也是對(duì)應(yīng)資產(chǎn)（應(yīng)收帳款）的初始確認(rèn)過(guò)程，而根據(jù)資產(chǎn)的定義，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。減值準(zhǔn)備屬于后續(xù)計(jì)量范疇。在稅法上，國(guó)稅函[2008]875號(hào)文沒(méi)有把“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為稅法上確認(rèn)收入的條件，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。鑒于“以票管稅”的習(xí)慣性思維，同時(shí)考慮企業(yè)按全價(jià)開(kāi)票并不違反現(xiàn)有合同約定，因此稅務(wù)上按全價(jià)確認(rèn)收入的可能性較大，可能要在最終確定無(wú)法收回時(shí)，按財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)等規(guī)定的壞帳損失稅前扣除程序處理。問(wèn)題25—合作開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)廣告牌《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)廣告牌協(xié)議約定：甲方以廣告點(diǎn)位租賃給乙方，乙方根據(jù)甲方要求在規(guī)定點(diǎn)位投資建設(shè)高立柱廣告牌，并獲得為期5年的廣告牌經(jīng)營(yíng)使用權(quán)，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)乙方每年向甲方支付租金5萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)結(jié)束時(shí)，廣告牌歸甲方所有。1、乙方承擔(dān)廣告牌的建設(shè)費(fèi)用、支付低于市場(chǎng)價(jià)的租金獲得5年經(jīng)營(yíng)權(quán)；2、甲方節(jié)省了廣告牌投資建設(shè)支出，以低于正常租金獲取經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)的廣告牌所有權(quán)。個(gè)人看法，本合作方式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是：甲方以這種合作方式取得資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上對(duì)于由乙方投資的部分應(yīng)視為租金遞延收益，同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)；乙方以支付租金+投資方式獲取5年廣告牌經(jīng)營(yíng)使用權(quán)，對(duì)于投資建設(shè)金額應(yīng)視同租金支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照廣告牌經(jīng)營(yíng)使用權(quán)期限攤銷。涉及2個(gè)連續(xù)期間：工程建設(shè)期、經(jīng)營(yíng)合作期（即租賃期）。下面以簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)談?wù)勎业囊恍┫敕?，?qǐng)各位指教。例：乙方投資100萬(wàn)建設(shè)高立柱廣告牌，年租金5萬(wàn)元。乙方1、工程建設(shè)期間，根據(jù)實(shí)際投資額DR無(wú)形資產(chǎn)100CR銀行存款1002、租賃期間DR銷售費(fèi)用5CR銀行存款5DR銷售費(fèi)用20CR累計(jì)攤銷20甲方：1、工程建設(shè)結(jié)束經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)乙方實(shí)際投資額DR固定資產(chǎn)100CR遞延收益1002、租賃期間DR銀行存款5CR營(yíng)業(yè)收入5DR遞延收益20CR營(yíng)業(yè)收入20問(wèn)題補(bǔ)充：1、合同約定在工程結(jié)束驗(yàn)收時(shí)需要甲方人員、監(jiān)理參加；2、乙方需要無(wú)償將驗(yàn)收資料及建設(shè)資料交給甲方；答：基本同意。問(wèn)題26—企業(yè)以開(kāi)發(fā)軟件，提供技術(shù)服務(wù)為主業(yè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》開(kāi)發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認(rèn)收入，這種方式是否合理？我的疑慮是：未達(dá)到階段性成果之前，這種確認(rèn)方式是否風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，達(dá)到確認(rèn)收入條件。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據(jù)客戶需求定制開(kāi)發(fā)專用軟件的業(yè)務(wù)？如果是，基本可以認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用提供勞務(wù)模式進(jìn)行收入確認(rèn)。如果不是，需作其他考慮，例如使用銷售商品模式。從準(zhǔn)則規(guī)定看，提供勞務(wù)模式下使用完工百分比的條件是對(duì)合同的履行結(jié)果能夠作出可靠估計(jì)，即在收入的金額、經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間和流入方式上應(yīng)當(dāng)有充分的把握，并且履行協(xié)議將需發(fā)生的成本也應(yīng)當(dāng)是可以可靠估計(jì)和可靠計(jì)量的（參照建造合同準(zhǔn)則對(duì)成本加成合同和固定造價(jià)合同的“履行結(jié)果能夠可靠估計(jì)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)）。具體到本案例，在考慮合同履行結(jié)果能否可靠估計(jì)時(shí)，需要考慮的主要因素包括：相關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)難度和本企業(yè)的技術(shù)實(shí)力；項(xiàng)目的創(chuàng)新性；過(guò)去從事類似開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)；成本控制制度的執(zhí)行情況；工時(shí)統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)資料的完備程度；合同條款約定的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)（包括技術(shù)上的失敗風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)上的成本超支風(fēng)險(xiǎn)）的承擔(dān)方式；等等。如果合同履行結(jié)果可以可靠估計(jì)的，則應(yīng)使用完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使用準(zhǔn)則規(guī)定的三種標(biāo)準(zhǔn)之一。實(shí)務(wù)中還可能存在將定制開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與本企業(yè)的某項(xiàng)作為技術(shù)儲(chǔ)備的研發(fā)項(xiàng)目結(jié)合進(jìn)行的情況。如果遇到這種情況的，應(yīng)當(dāng)將兩者的共同成本進(jìn)行必要的分?jǐn)?，確保兩者的成本分別單獨(dú)核算。問(wèn)題27—收入準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》買(mǎi)一百贈(zèng)三十之類的返券業(yè)務(wù)，一般券會(huì)有個(gè)有效期但是不一定所有的券都會(huì)收回，是在什么時(shí)候確認(rèn)該券，是減收入？還是沖成本？亦是收回時(shí)做費(fèi)用？會(huì)計(jì)有相關(guān)規(guī)定？答：如果已經(jīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，可以參照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中關(guān)于“客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃”的相關(guān)介紹處理備注：財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益?！眴?wèn)題28—建造合同下匯率變動(dòng)的影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》1、合同收入為外幣的。匯率變動(dòng)怎么處理：如預(yù)收賬款的年末重估是否進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？合同結(jié)算的開(kāi)票當(dāng)期的匯率確定嗎？2、合同收入為人民幣。但成本相當(dāng)大一部分由外幣組成，那么合同預(yù)計(jì)總成本如何確定，當(dāng)匯率變動(dòng)較大時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)期匯率確定未來(lái)將發(fā)生的成本，從而調(diào)整合同總成本和利潤(rùn)嗎？或者，可以根據(jù)未來(lái)成本發(fā)生時(shí)的匯率來(lái)確定及調(diào)整合同總成本嗎？例如：項(xiàng)目初期，合同成本預(yù)計(jì)為100萬(wàn)元，但匯率上升時(shí)，估計(jì)按當(dāng)期匯率預(yù)計(jì)合同總成本為120萬(wàn)元，而且預(yù)期合同成本主要發(fā)生在未來(lái)6個(gè)，而預(yù)計(jì)6個(gè)月后的匯率會(huì)持續(xù)上升，總成本為150萬(wàn)元。那么，我是一直采用100萬(wàn)元，還是調(diào)整為120萬(wàn)元，亦或應(yīng)該是150萬(wàn)元，有資料依據(jù)嗎？答：1、收入的計(jì)量尺度是由該項(xiàng)收入導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加的金額。如果采用預(yù)收款方式，則說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益流入在收到預(yù)收款時(shí)已經(jīng)完成，因此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的外幣金額根據(jù)收到時(shí)的匯率折算為本幣結(jié)轉(zhuǎn)收入。預(yù)收帳款不屬于貨幣性項(xiàng)目，也不是金融負(fù)債，因此無(wú)需在年末進(jìn)行匯兌損益調(diào)整。2、這是會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題，關(guān)鍵是如何對(duì)合同總成本作出合理預(yù)計(jì)的問(wèn)題。如果可以對(duì)未來(lái)合同執(zhí)行期間的匯率波動(dòng)趨勢(shì)作出比較可靠的估計(jì)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)合同發(fā)生時(shí)的未來(lái)匯率（或者現(xiàn)在已經(jīng)通過(guò)簽訂遠(yuǎn)期合同等方式鎖定的匯率）作為估算的基礎(chǔ)；如果無(wú)法合理估計(jì)未來(lái)匯率走勢(shì)的，可以暫按現(xiàn)行匯率估計(jì)總成本，以后匯率波動(dòng)的影響在每期末重新估算合同總成本時(shí)作為合同總成本和／或完工程度的調(diào)整因素予以考慮。運(yùn)用完工百分比法的一個(gè)基本前提就是可以可靠估計(jì)合同的履行結(jié)果，這其中也包括用本幣衡量的最終總成本。所以，如果有能力對(duì)未來(lái)匯率走勢(shì)作出預(yù)測(cè)的（例如權(quán)威的金融機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的預(yù)測(cè)信息等），可以基于這些預(yù)測(cè)的遠(yuǎn)期匯率估計(jì)以本幣表示的總成本金額。一般審計(jì)人員可要求企業(yè)提供這些預(yù)測(cè)信息作為未來(lái)期間匯率波動(dòng)趨勢(shì)估計(jì)的基本證據(jù)。問(wèn)題29—建造合同準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》總包和分包的收入的確認(rèn)。一家企業(yè)是總承包人，他有分包業(yè)務(wù)，企業(yè)做賬時(shí)以總包收入減去分包的金額做收入，我們項(xiàng)目經(jīng)理說(shuō)企業(yè)做的不對(duì)，少計(jì)收入和成本，應(yīng)該加上分包的收入，請(qǐng)教一下，企業(yè)這樣做對(duì)不對(duì)？是不是應(yīng)該看看合同是怎樣簽的再做結(jié)論，新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則有相關(guān)的規(guī)定嗎？答：具體根據(jù)合同條款判斷。但一般理解，總包人應(yīng)當(dāng)對(duì)分包商的工作成果承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，并且分包商與業(yè)主之間不發(fā)生直接的合同關(guān)系，也不直接開(kāi)票。同時(shí)，分包價(jià)款和合同條款也是由總包商與分包商簽訂，總包商承擔(dān)了簽約過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。因此，總包商一般應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入。當(dāng)然也不排除某些例外情況，例如業(yè)主指定分包，由業(yè)主直接與分包商簽訂合同的情形。問(wèn)題30—建筑合同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運(yùn)輸，然后在現(xiàn)場(chǎng)施工建設(shè)。項(xiàng)目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運(yùn)輸?shù)氖杖雴为?dú)確認(rèn)？答：關(guān)鍵看是否符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的“合同分立”條件，可否將鋼結(jié)構(gòu)制造、運(yùn)輸和現(xiàn)場(chǎng)施工分解為幾個(gè)部分分別處理。但一般理解似乎難度較大，因?yàn)楦鞑襟E之間通常存在緊密的先后順序，上一步驟的產(chǎn)品就是下一步驟的標(biāo)的物，同時(shí)各步驟之間的法律責(zé)任可能難以截然劃分，以后步驟執(zhí)行中的瑕疵可能會(huì)影響到以前步驟已經(jīng)確認(rèn)的收入，所以個(gè)人估計(jì)很難將其各步驟獨(dú)立開(kāi)來(lái)。問(wèn)題31-政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》公司先購(gòu)入了固定資產(chǎn)，并且開(kāi)始了折舊，后來(lái)因該固定資產(chǎn)符合國(guó)家環(huán)保型資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，獲得財(cái)政補(bǔ)貼，那么收到財(cái)政補(bǔ)貼的時(shí)候，是應(yīng)該在資產(chǎn)的剩余攤銷年限對(duì)該補(bǔ)貼收入進(jìn)行攤銷，還是從固定資產(chǎn)一開(kāi)始攤銷的時(shí)間算起，將前期應(yīng)確認(rèn)的收益一次性確認(rèn)在當(dāng)年？2008年的準(zhǔn)則講解里沒(méi)找到對(duì)這種情況的明確指導(dǎo)，請(qǐng)問(wèn)哪里有相關(guān)的依據(jù)可遵循？答：如果確定屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范范圍（不屬于應(yīng)計(jì)入資本公積的投資補(bǔ)助）的，應(yīng)當(dāng)自收到時(shí)起在相應(yīng)固定資產(chǎn)的剩余折舊年限內(nèi)攤銷，不調(diào)整以前年度的賬務(wù)，也不能將以前年度的應(yīng)攤銷金額全部調(diào)整本年度的營(yíng)業(yè)外收入。問(wèn)題32—政府補(bǔ)助在審計(jì)時(shí)，客戶由于市政建設(shè)需要占用客戶的一塊土地，政府會(huì)予以補(bǔ)償，需要說(shuō)明的是，該土地上暫無(wú)客戶資產(chǎn)，即不會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用，客戶已執(zhí)行新準(zhǔn)則，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，該文件在新準(zhǔn)則下是否可繼續(xù)有效，尚無(wú)明確規(guī)定。本人認(rèn)為，在新準(zhǔn)則下，該業(yè)務(wù)更符合政府補(bǔ)助的定義，應(yīng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。但是否計(jì)入遞延收益，應(yīng)視情況而定，根據(jù)客戶的實(shí)際情況，該部分補(bǔ)償可作為停工損失補(bǔ)償，所以將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入也說(shuō)得過(guò)去。不知各位同仁是否有不同看法？答：123號(hào)文在新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。如果政府的補(bǔ)償是根據(jù)被征用地塊的土地使用權(quán)公允價(jià)值給予的，則不屬于政府補(bǔ)助，因?yàn)椴环险a(bǔ)助的無(wú)償性特征，應(yīng)按照資產(chǎn)處置損益處理。問(wèn)題33—政府補(bǔ)助問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》公司由于進(jìn)行城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)工程建設(shè)，公司收到財(cái)政局發(fā)放的獎(jiǎng)代補(bǔ)資金。財(cái)政局規(guī)定該資金?？顚Ｓ?，用于以后年度的污水處理建設(shè)工程。公司按財(cái)政局文件作為了“專項(xiàng)應(yīng)付款”處理。請(qǐng)教，這種情況，公司的帳務(wù)處理應(yīng)該怎樣？作為“政府補(bǔ)助”還是一次進(jìn)行損益？還是進(jìn)行資本公積呢？答：這個(gè)資金對(duì)應(yīng)的管理辦法應(yīng)當(dāng)是“關(guān)于印發(fā)《城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)建設(shè)以獎(jiǎng)代補(bǔ)專項(xiàng)資金管理辦法》的通知”（財(cái)建[2009]501號(hào)）。從該文件看，并未明確應(yīng)作為“投資補(bǔ)助”計(jì)入資本公積處理，所以個(gè)人理解應(yīng)當(dāng)可以適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則（假定你公司已經(jīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的話）。但由于所補(bǔ)助的項(xiàng)目目前尚未完成，所以目前應(yīng)當(dāng)暫掛負(fù)債類科目（其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等），待項(xiàng)目完工并驗(yàn)收通過(guò)后轉(zhuǎn)入遞延收益，在項(xiàng)目折舊期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。問(wèn)題34—政府補(bǔ)助問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》某電廠小火電機(jī)組于2009年5月31日關(guān)停,相關(guān)資產(chǎn)處置至2009年底還未進(jìn)行.該電廠于2009年末收到淘汰落后產(chǎn)能中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)基金1億多元.是該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,還是應(yīng)該確認(rèn)遞延收益?分幾期攤銷?獎(jiǎng)勵(lì)資金用于安置職工、轉(zhuǎn)產(chǎn)、化解債務(wù)等淘汰落后產(chǎn)能相關(guān)支出.如果獎(jiǎng)勵(lì)資金用不完,是不是財(cái)政還要收回?轉(zhuǎn)產(chǎn)怎么理解,淘汰小項(xiàng)目,新上大項(xiàng)目,算不算轉(zhuǎn)產(chǎn),可不可以算做資本金投入.怎么做處理?有沒(méi)有相關(guān)具體的文件啊?答：鑒于對(duì)你公司收到1億元獎(jiǎng)勵(lì)資金的計(jì)算依據(jù)不清楚，因此建議根據(jù)公司的關(guān)停落后產(chǎn)能相關(guān)支出的預(yù)算，將該1億元總額合理分解為不同用途，例如用于補(bǔ)償報(bào)廢資產(chǎn)的損失、安置職工支出、其他相關(guān)支出等，分別根據(jù)對(duì)應(yīng)的支出和損失的實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的配比原則，在相關(guān)支出和損失計(jì)入損益的當(dāng)期相應(yīng)將資金由遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于用不完的獎(jiǎng)勵(lì)資金是否要收回，以及新上大項(xiàng)目的資本投入是否屬于“轉(zhuǎn)產(chǎn)支出”的問(wèn)題，建議咨詢主管財(cái)政部門(mén)的意見(jiàn)。在尚不確定是否需要收回的情況下，可以將目前收到的獎(jiǎng)勵(lì)資金暫計(jì)入負(fù)債處理。如果新上大項(xiàng)目的資本投入屬于補(bǔ)償范圍的，則對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)資金的相應(yīng)部分可以界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。沒(méi)有專門(mén)的具體文件。請(qǐng)注意新準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的，原來(lái)制度下的具體操作性文件以后會(huì)越來(lái)越少。問(wèn)題35—關(guān)于政府補(bǔ)助和非經(jīng)常性損益《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》由于政府扶持力度的加大，很多公司都拿到了國(guó)家政府補(bǔ)助，按照新準(zhǔn)則，有與損益相關(guān)的、有與資產(chǎn)相關(guān)的，有需要繳稅的，有免稅的。那么怎么處理其與非經(jīng)常性損益的關(guān)系呢？本人認(rèn)為：應(yīng)主要考慮該項(xiàng)政府補(bǔ)助是否需要交納企業(yè)所得稅。如果需要交納，那么對(duì)非經(jīng)常性損益的影響就是計(jì)入當(dāng)期的損益扣除所得稅費(fèi)用；如果不需要交稅，則對(duì)非經(jīng)常性損益的影響是當(dāng)期確認(rèn)的補(bǔ)助金額。與是否確認(rèn)遞延收益沒(méi)有直接關(guān)系。答：可以這樣理解。某個(gè)項(xiàng)目被確認(rèn)為非經(jīng)常性損益，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)為前提。如果會(huì)計(jì)和稅務(wù)上對(duì)某事項(xiàng)處理不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)上確認(rèn)遞延稅項(xiàng)的，則相關(guān)的所得稅影響包括遞延所得稅費(fèi)用的影響。問(wèn)題36—政府補(bǔ)助《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》如果企業(yè)因工廠整體搬遷，于2006年度已收到政府的補(bǔ)償款4億元人民幣，當(dāng)時(shí)根據(jù)財(cái)企【2005】123號(hào)文已計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”（當(dāng)時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2008年起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)2008年又收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款1億元人民幣，問(wèn)題是：1、不知道像這種情況，新收到的1億元的補(bǔ)償款是否還應(yīng)計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”？2、在搬遷過(guò)程中又陸續(xù)發(fā)生的搬遷損失是否還應(yīng)按照123號(hào)文件的規(guī)定沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款”？3、如果搬遷結(jié)束后，軋差后的余額應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？謝謝！答：根據(jù)2007年4月版本的準(zhǔn)則講解，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的銜接采用未來(lái)適用法，即在首次執(zhí)行日后收到的補(bǔ)助款（含批文在首次執(zhí)行日前下達(dá)的分期撥付的補(bǔ)助中在首次執(zhí)行日后收到的部分）應(yīng)按新準(zhǔn)則規(guī)定處理。因此我考慮應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日，原先的專項(xiàng)應(yīng)付款余額可以暫時(shí)予以保留，但對(duì)于其中按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)重組成本和辭退福利計(jì)提的安置職工支出，應(yīng)從專項(xiàng)應(yīng)付款重分類到應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于首次執(zhí)行日以后繼續(xù)發(fā)生的與搬遷相關(guān)的損失和支出，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即對(duì)于費(fèi)用性支出的補(bǔ)助，應(yīng)在利潤(rùn)表上確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，同時(shí)等額結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款到營(yíng)業(yè)外收入。新廠房完工后，將剩余的專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，按新準(zhǔn)則對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的規(guī)定處理。總之，在新準(zhǔn)則下，搬遷完成后不應(yīng)出現(xiàn)將專項(xiàng)應(yīng)付款計(jì)入資本公積的情況。問(wèn)題37—政府補(bǔ)助《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》請(qǐng)教：廢水技改專項(xiàng)改造資金（環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金）是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理呢？有同事說(shuō)可以入資本公積，但我找不到相關(guān)的文件支持。答：政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用指南：“政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助?！币虼?，實(shí)務(wù)中對(duì)于企業(yè)收到財(cái)政資金的情形，首先需要明確的是財(cái)政資金的性質(zhì)。只有在排除了屬于政府資本性投入（包括投資補(bǔ)助）和確定無(wú)需返還的基礎(chǔ)上，才能適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定。關(guān)于“投資補(bǔ)助”的定義和范圍，目前主要見(jiàn)于以下規(guī)章和規(guī)范性文件中：1．《中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)建[2005]355號(hào)）：第二條本辦法所稱投資補(bǔ)助是指由中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資（含國(guó)債項(xiàng)目資金）安排的，專項(xiàng)對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目給予的投資補(bǔ)助資金。第三條投資補(bǔ)助主要適用于需要政府支持的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域。主要包括：（一）公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；（二）保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目；（三）促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目；（四）推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目；（五）符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的其他項(xiàng)目。第十四條項(xiàng)目單位收到投資補(bǔ)助后，必須?？顚Ｓ?，單獨(dú)建帳核算，并分別按如下情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：（一）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目的投資補(bǔ)助按財(cái)政撥款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目的投資補(bǔ)助作為資本公積管理，項(xiàng)目單位同意增資擴(kuò)股的情況下，可以作為國(guó)家資本金管理。中央對(duì)地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助，比照本辦法執(zhí)行；如地方政府有另行規(guī)定的，可從其規(guī)定。2．《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）對(duì)“投資補(bǔ)助”等有關(guān)財(cái)政資金財(cái)務(wù)處理作出了以下規(guī)定：第二十條企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積。（二）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。（三）屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。3．《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》（財(cái)政部企業(yè)司編）對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的進(jìn)一步解釋：財(cái)政資金的類別及其財(cái)務(wù)處理辦法目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是，對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則。《通則》分門(mén)別類，對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國(guó)家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國(guó)家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國(guó)家資本，對(duì)于超過(guò)注冊(cè)資本的投資則增加國(guó)有資本公積。2．屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國(guó)家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國(guó)家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3．屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金等。這類資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時(shí)，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒(méi)有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。5．屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時(shí)，作為本期收益或者遞延收益處理?！豆?jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)企[2007]371號(hào)）所規(guī)范的“節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金”是“投資補(bǔ)助”的一個(gè)典型例子。該辦法規(guī)定：第六條財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目是指《“十一五”十大重點(diǎn)節(jié)能工程實(shí)施意見(jiàn)》(發(fā)改環(huán)資〔2006〕1457號(hào))中確定的燃煤工業(yè)鍋爐(窯爐)改造、余熱余壓利用、節(jié)約和替代石油、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能和能量系統(tǒng)優(yōu)化等項(xiàng)目。第七條財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金主要是對(duì)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目給予支持，獎(jiǎng)勵(lì)金額按項(xiàng)目實(shí)際節(jié)能量與規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)確定。第二十條企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。針對(duì)“投資補(bǔ)助”的性質(zhì)確定和會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)上應(yīng)注意：1．在判斷企業(yè)所收到的財(cái)政資金是否屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)范范圍時(shí)，除了考慮是否需要返還、國(guó)家是否因此而享有所增加的權(quán)益（股權(quán)或者國(guó)家獨(dú)享資本公積）等因素以外，還需要考慮這種撥款是否屬于上述的“投資補(bǔ)助”的性質(zhì)。而如前面列舉的文件所述，投資補(bǔ)助也可能是由全體投資者按股權(quán)比例共同享有的，國(guó)家并不因此在其中享有相關(guān)權(quán)益，但仍有可能被要求計(jì)入資本公積。在此方面，需要關(guān)注作為財(cái)政撥款撥付依據(jù)的相關(guān)財(cái)政資金管理辦法（這應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的撥款批文中會(huì)提及）。如果相關(guān)的撥款所依據(jù)的是財(cái)政部、發(fā)改委等中央部委文件中明確要求企業(yè)在收到時(shí)計(jì)入資本公積處理，則企業(yè)應(yīng)尊重該等要求。2．對(duì)于財(cái)政資金會(huì)計(jì)處理問(wèn)題考慮時(shí)，應(yīng)追溯到最上層的中央部委層次的相關(guān)財(cái)政資金管理辦法之類文件（最好是有財(cái)政部參與發(fā)文的），對(duì)于明確規(guī)定收到時(shí)計(jì)入資本公積的，按相關(guān)規(guī)定辦理（不論企業(yè)的所有制）。對(duì)于沒(méi)有明確屬于“投資補(bǔ)助”性質(zhì)，也沒(méi)有明確財(cái)務(wù)處理要求，但從種種跡象判斷有可能屬于“投資補(bǔ)助”的，應(yīng)當(dāng)向給予撥款的財(cái)政部門(mén)咨詢對(duì)款項(xiàng)性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題的意見(jiàn)，在排除屬于“投資補(bǔ)助”的可能性之后，再按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定處理。問(wèn)題38—借款費(fèi)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》一般借款利息費(fèi)用資本化是否需要董事會(huì)批準(zhǔn)，有沒(méi)有專門(mén)文件規(guī)定？答：上市公司有規(guī)定，證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)。其他企業(yè)無(wú)明確規(guī)定，但也建議這樣處理。問(wèn)題39請(qǐng)教改制評(píng)估值入賬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》企業(yè)改制,以評(píng)估值入賬.稅法上認(rèn)可嗎?計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原來(lái)?還是也變?yōu)樵u(píng)估值?答：一般是不認(rèn)可的，除非該改制后企業(yè)的投資方已經(jīng)就該項(xiàng)評(píng)估增值計(jì)入其自身的應(yīng)納稅所得額。另外，在目前的稅務(wù)實(shí)務(wù)中，為了體現(xiàn)對(duì)一些大型、特大型國(guó)有企業(yè)改制上市的支持，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局往往對(duì)于這些企業(yè)有一項(xiàng)特殊的優(yōu)惠政策（需經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)案審批），即對(duì)于股份制改制過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)國(guó)資、財(cái)政等主管部門(mén)確認(rèn)并計(jì)入國(guó)家資本金（注意不能是國(guó)有法人資本金或者其他形式的國(guó)有資本金）的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不予征收；同時(shí)股份有限公司可以按照評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。近幾年已享受該政策的公司包括中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、交通銀行、長(zhǎng)江電力、中國(guó)外運(yùn)、中銀香港、華潤(rùn)股份、中國(guó)人壽、中國(guó)網(wǎng)通、中國(guó)國(guó)航、中國(guó)遠(yuǎn)洋、中國(guó)冶金科工集團(tuán)等。問(wèn)題40—遞延所得稅問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》超稅法扣除限額部分廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？答：對(duì)于教育經(jīng)費(fèi)的期末余額，條例第四十二條規(guī)定，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō)，這部分負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0，帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。需要注意的是，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。如沒(méi)有明確使用計(jì)劃，也就不能明確這項(xiàng)暫時(shí)性差異在什么時(shí)候轉(zhuǎn)回，以及在轉(zhuǎn)回的年度將有無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)相關(guān)節(jié)稅利益，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于廣告費(fèi)，雖然稅法明確規(guī)定了超限額部分可以無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)，但需要重點(diǎn)關(guān)注本年的超限額是偶發(fā)性的，還是以后同樣會(huì)像今年一樣一直超限額。如果預(yù)計(jì)一直超限額的，則本年超限額部分的未來(lái)節(jié)稅利益將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。問(wèn)題41企業(yè)合并中的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》A公司以1000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)B公司100％股權(quán)（非吸收合并），B公司賬面凈資產(chǎn)500萬(wàn)，公允價(jià)值1000萬(wàn)。B公司適用25％稅率。A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于B公司資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值調(diào)整，故其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（1000－500）×25％＝125萬(wàn)。上述處理是根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行的，問(wèn)題是確認(rèn)了125萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債后，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值就變?yōu)椋?000萬(wàn)－125萬(wàn)）＝875萬(wàn)。合并成本1000萬(wàn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值875萬(wàn)之間的差額125萬(wàn)確認(rèn)為商譽(yù)。這就形成了一個(gè)讓人很難以接受的結(jié)果：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，確認(rèn)了商譽(yù)。而確認(rèn)的商譽(yù)實(shí)際上又不符合商譽(yù)的定義，也不符合資產(chǎn)的定義。所以我不贊同確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但不確認(rèn)又不符合準(zhǔn)則的要求。答：站在購(gòu)買(mǎi)方的角度，此時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（同時(shí)相應(yīng)增加商譽(yù)）應(yīng)當(dāng)是合理的。這實(shí)際上是在對(duì)被合并方的凈資產(chǎn)評(píng)估時(shí)是否需要考慮評(píng)估增值的遞延所得稅的問(wèn)題，即所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值實(shí)際上只有875萬(wàn)。評(píng)估增值的125萬(wàn)元，本企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金等對(duì)價(jià)方式取得，但最終因?yàn)闊o(wú)法獲得稅前扣除而將會(huì)構(gòu)成未來(lái)的一項(xiàng)現(xiàn)金流出。問(wèn)題42---所得稅《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》1、執(zhí)行新準(zhǔn)則，公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？假如公司現(xiàn)在需編制3年又1期的報(bào)表，2004年2005年是免稅的，2006年和2007年是33%，現(xiàn)在2008年是25%，2004年2005年的利潤(rùn)為正，是不是2004年2005年不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？2、對(duì)一些享受西部大開(kāi)發(fā)的企業(yè),或農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè),一次享受了10年的所得稅免稅期,目前正處于第三年的免稅期,是否也應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債?對(duì)享受"兩免三減半"的外商投資企業(yè),正處于免稅期,是否也應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債?答：1、在新準(zhǔn)則下，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分。某一年度免稅，表明在計(jì)算該年度的當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)適用稅率為零，也就是當(dāng)年度的“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”為零。但遞延所得稅費(fèi)用所考慮的是暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)未來(lái)期間所得稅費(fèi)用的影響程度，也就是導(dǎo)致未來(lái)將會(huì)多繳或者少繳的所得稅的影響。因此，遞延所得稅應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算，而不論該差異原先發(fā)生當(dāng)年的實(shí)際執(zhí)行稅率為多少。所以，在免稅年度，也可能因?yàn)榇_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債而導(dǎo)致所得稅費(fèi)用不為零。2、確認(rèn)遞延稅款的關(guān)鍵之一是預(yù)計(jì)未來(lái)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率。因此，雖然目前免稅，但預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率不為零的，通常仍需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。但對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如果目前正在享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠（優(yōu)惠期限到2010年），則只有在2011年后轉(zhuǎn)回的可抵扣時(shí)間性差異才需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此時(shí)由于距離目前過(guò)于遙遠(yuǎn)，可能難以確定未來(lái)期間有無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，所以確認(rèn)時(shí)更需要穩(wěn)健。問(wèn)題43—遞延所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)規(guī)定的理由是什么？?jī)?nèi)在原因又是什么？《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》上的解釋是“確認(rèn)遞延所得稅，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性?！蔽也幻靼?，請(qǐng)予指教答：符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，在稅法上規(guī)定在形成無(wú)形資產(chǎn)后可以加計(jì)攤銷，但該金額初始確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)未來(lái)加計(jì)扣除的遞延所得稅資產(chǎn)。問(wèn)題44—遞延所得稅資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，省科技局已公示，如無(wú)意外，在2010年2月會(huì)批下來(lái)，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整），2009年度仍按25%預(yù)繳。請(qǐng)問(wèn)哪種處理合適？一、借：所得稅15貸：應(yīng)交稅金15按25預(yù)繳，讓?xiě)?yīng)交稅金出現(xiàn)借方余額10二、借：所得稅15借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應(yīng)交稅金25按25預(yù)繳。文件批下后，沖減2010年的所得稅費(fèi)用，同時(shí)減少遞延所得稅資產(chǎn)。答：第一種做法比較合理。在本案例中，不存在資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的情況，或者存在可彌補(bǔ)的稅務(wù)虧損等需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。這種情況是匯算清繳中正常的多退少補(bǔ)，應(yīng)視作對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。問(wèn)題45—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》由于新準(zhǔn)則規(guī)定固定的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此只產(chǎn)生永久性差異。對(duì)不對(duì)?是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?答：雖然在資產(chǎn)終止確認(rèn)前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)將會(huì)轉(zhuǎn)銷并形成資產(chǎn)處置損益。所以應(yīng)考慮近期內(nèi)是否可能處置或報(bào)廢該資產(chǎn)，以及預(yù)計(jì)處置時(shí)能否有足夠的應(yīng)納稅所得額。如果近期不準(zhǔn)備處置，且不明確未來(lái)什么時(shí)候處置，則無(wú)法確定暫時(shí)性差異何時(shí)轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)回時(shí)有無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額，則一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。問(wèn)題46—安全費(fèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)，但在年末的時(shí)候尚未實(shí)際發(fā)生支出，請(qǐng)問(wèn)這部分安全生產(chǎn)費(fèi)可以稅前列支嗎？

會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅嗎？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)只能在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，那么如果尚未發(fā)生資本性支出形成固定資產(chǎn)，應(yīng)該只是在計(jì)算所得稅時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額而無(wú)須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)吧？答：安全生產(chǎn)費(fèi)尚無(wú)統(tǒng)一的稅務(wù)處理規(guī)定。因此在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的政策把握。如果當(dāng)?shù)氐囊?guī)定是計(jì)提時(shí)即可稅前列支，則會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一致，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。如果當(dāng)?shù)氐囊?guī)定是在實(shí)際使用時(shí)稅前列支，則應(yīng)當(dāng)就相關(guān)資本性支出形成的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（零）和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)遞延所得稅。因?yàn)閷ｍ?xiàng)儲(chǔ)備作為權(quán)益列報(bào)的原因，就是因?yàn)樵谟?jì)提時(shí)尚無(wú)明確的用途、使用時(shí)間表等，從而不符合負(fù)債作為“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的定義。而權(quán)益項(xiàng)目是不存在計(jì)稅基礎(chǔ)一說(shuō)的。另外，無(wú)法確定該項(xiàng)差異何時(shí)轉(zhuǎn)回，也就無(wú)法確定轉(zhuǎn)回時(shí)能否有足夠的應(yīng)納稅所得額。綜合上述原因，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。問(wèn)題47—所得稅如何理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一、成本法核算下1、在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司以及不具有控制、共同控制、重大影響的企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于子公司的凈利潤(rùn)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)的一部分，假設(shè)子公司在新加坡，其所得稅稅率為18%低于母公司適用的25%的所得稅稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)子公司向母公司分配股利時(shí)，母公司怎樣補(bǔ)稅？如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，母公司尚不知悉子公司擬分配的股利金額，是否可以用子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部?jī)衾麧?rùn)來(lái)計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？假設(shè)母公司預(yù)計(jì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，子公司的利潤(rùn)能夠全部分回。答：主要是稅務(wù)問(wèn)題，可以查有關(guān)稅收協(xié)定。如果根據(jù)子公司所在國(guó)稅法規(guī)定利潤(rùn)匯出時(shí)需要扣繳預(yù)提所得稅，或者母公司所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局需要對(duì)境內(nèi)外稅率差補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)形成時(shí)而不是實(shí)際分配時(shí)計(jì)提遞延所得稅負(fù)債（前提：相關(guān)會(huì)計(jì)主體是該稅項(xiàng)的實(shí)際承擔(dān)者而不是扣繳義務(wù)人）。二、權(quán)益法核算下A公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司的初始投資成本為2000萬(wàn)元，假設(shè)A公司沒(méi)有處置B公司股權(quán)的計(jì)劃。（1）因聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，A公司按照持股比列調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？（2）因聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈虧損，A公司按照持股比列調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？答：在權(quán)益法下，由于稅法不承認(rèn)權(quán)益法，所以長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原始投資成本。三、假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)形成暫時(shí)性差異，在母公司沒(méi)有處置子公司計(jì)劃的情況下，該暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？答：這種情況下的可抵扣暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，必須同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件：被投資企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)能夠盈利；投資方企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額。但一般實(shí)務(wù)中確認(rèn)比較少見(jiàn)。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的問(wèn)題，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，且預(yù)計(jì)該項(xiàng)暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的，則可以不確認(rèn)。根據(jù)這一規(guī)定：

1、被投資方為聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

2、被投資方為子公司的，因?yàn)槟腹究梢钥刂谱庸镜墓衫?，如果該子公司在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)將不會(huì)分配股利的，則可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)獲取投資方和被投資方的有關(guān)聲明。問(wèn)題48去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第