超全！年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南！5月31日截止哦！年底和年初，財(cái)務(wù)似乎都要經(jīng)歷“雞飛狗跳”的日子，剛忙完年底結(jié)賬，又迎來(lái)了企業(yè)所得稅匯算清繳。2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)已經(jīng)上線5月31日截止哦！最近就有不少小伙伴在說自己是第一次申報(bào)匯算清繳，問有沒有企業(yè)所得稅匯算清繳的干貨？企業(yè)所得稅匯算清繳是最考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和勝任經(jīng)驗(yàn)的一次大作戰(zhàn)，做好了，應(yīng)該的！沒做好？等著稅局找你喝茶！企業(yè)所得稅匯算清繳，任務(wù)重，表格多，數(shù)據(jù)多，關(guān)鍵是表間勾稽關(guān)系復(fù)雜，填寫規(guī)則復(fù)雜。別怕！給大家整理了企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)的申報(bào)實(shí)操，趕緊轉(zhuǎn)發(fā)收藏起來(lái)啦~由于內(nèi)容較多，先來(lái)個(gè)目錄：(1)

超全！年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)操作指南！(2)

超全！2023年企業(yè)所得稅12項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例大全！(3)

超全！企業(yè)所得稅匯算清繳常見納稅調(diào)整事項(xiàng)！(4)

暫估入庫(kù)的商品已銷售，匯算清繳如何處理？(5)

沒有發(fā)票，是不是在匯算清繳時(shí)全要調(diào)增？(6)

企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)賬務(wù)處理！年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)操作指南2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)報(bào)端如何操作，帶大家了解一下（以安徽省為例，具體操作以當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局的操作流程為準(zhǔn)）108采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）選擇“是”時(shí)，年度納稅申報(bào)表主表第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”直接按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)填列，不再由第19行欄次計(jì)算得出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（2018年第58號(hào)）規(guī)定：小型微利企業(yè)免填《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》、《期間費(fèi)用明細(xì)表》等報(bào)表。上述表單免填后的相應(yīng)數(shù)據(jù)需直接填寫在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》。點(diǎn)擊【下一步】后，系統(tǒng)彈出如下界面：三、申報(bào)表主要變化1、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A）新增“高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月12月）購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”“高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度（10月12月）購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備器具一次性扣除”“中小微企業(yè)購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備器具”等事項(xiàng)，供中小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)設(shè)備器具扣除相關(guān)優(yōu)惠政策。2.《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A）增加“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金”部分，供納稅人填報(bào)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金試點(diǎn)稅收政策有關(guān)情況。同時(shí)，調(diào)整《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A）與上級(jí)表單《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A）的表間關(guān)系。3、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A）一是增加第16.1行“取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅”和第30.1行“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除”，供納稅人填報(bào)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。二是將第28行中的“加計(jì)扣除比例____%”調(diào)整為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法：____”，并相應(yīng)增加創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報(bào)適用的加計(jì)扣除比例和計(jì)算方法；增加第28.1行“第四季度相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”和第28.2行“前三季度相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”，供納稅人填報(bào)2023年第四季度和前三季度創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除金額。4、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A）四、申報(bào)后注意事項(xiàng)01風(fēng)險(xiǎn)管理02更正和作廢申報(bào)（一）作廢申報(bào)（二）更正申報(bào)納稅人在申報(bào)成功后如需繳納稅款，點(diǎn)擊自動(dòng)彈出的稅費(fèi)繳納界面，或通過【我要辦稅】—【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】—【稅費(fèi)繳納（單位）（新版）】，進(jìn)入“稅費(fèi)繳納”界面，選擇繳款賬戶后，點(diǎn)擊【三方協(xié)議繳款】或【網(wǎng)銀繳款】，完成稅款繳納。04匯算清繳多繳退抵稅05企業(yè)所得稅疑點(diǎn)信息提示企業(yè)所得稅匯算清繳常見納稅調(diào)整事項(xiàng)！一、收入類調(diào)整項(xiàng)目01.視同銷售收入政策概述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A；A02.不征稅收入政策概述：企業(yè)取得的①財(cái)政撥款；②依法取得并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；應(yīng)從應(yīng)稅總收入中減除。納稅調(diào)整：↓調(diào)減填報(bào)附表：A；A二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目03.罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失政策概述：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A04.稅收滯納金、加收利息政策概述：稅收滯納金、加收利息計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A05.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出政策概述：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%！納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A06.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策概述：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）填報(bào)附表：A；A例外情況：1）2011年1月1日2025年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。07.贊助支出政策概述：不符合規(guī)定的贊助支出計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A08.捐贈(zèng)支出政策概述：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增（可在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)）填報(bào)附表：A；A例外情況：2019年1月1日2025年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；09.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用政策概述：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A；A三.資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目10.資產(chǎn)折舊攤銷政策概述：1）企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日，新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；2）中小微企業(yè)在2022年1月1日2022年12月31日期間，新購(gòu)置的設(shè)備、器具單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除；3）高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。納稅調(diào)整：1）由于稅會(huì)差異，固定資產(chǎn)折舊享受稅收優(yōu)惠政策的：↓調(diào)減2）已享受稅收優(yōu)惠但會(huì)計(jì)處理仍扣除的：↑調(diào)增填報(bào)附表：A；A11.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金政策概述：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅調(diào)整：↑調(diào)增填報(bào)附表：A【例】A企業(yè)從事電腦零配件生產(chǎn)銷售，2023年度取得產(chǎn)品銷售收入3500萬(wàn)元，符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金200萬(wàn)元（本年度未支出），減除成本、費(fèi)用、稅金等支出后，利潤(rùn)總額為120萬(wàn)元。企業(yè)2023年成本費(fèi)用中，包含稅收滯納金5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)170萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)600萬(wàn)元，符合條件的公益性捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備金25萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，A公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行以下調(diào)整：因此：A企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額120萬(wàn)元調(diào)減金額（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金200萬(wàn)元）+調(diào)增金額（稅收滯納金5萬(wàn)元+超過限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)152.5萬(wàn)元+超過限額的廣告宣傳費(fèi)75萬(wàn)元+超過限額的公益性捐贈(zèng)支出5.6萬(wàn)元+計(jì)提準(zhǔn)備金25萬(wàn)元）=183.1萬(wàn)元。暫估入庫(kù)的商品已銷售匯算清繳如何處理？01問題去年暫估入庫(kù)的商品已經(jīng)銷售了，請(qǐng)問企業(yè)所得稅匯繳的時(shí)候不做納稅調(diào)增，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？02答復(fù)當(dāng)然有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若是匯繳之前未取得發(fā)票，需要做納稅調(diào)增處理，否則面臨罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。處罰案例：03參考1、稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?、財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！睕]有發(fā)票是不是匯算清繳時(shí)全要調(diào)增？有不少小伙伴問，相關(guān)的成本費(fèi)用支出沒有發(fā)票，是不是需要在匯算清繳時(shí)全要進(jìn)行調(diào)增呢？一起來(lái)看看！在企業(yè)所得稅上，稅前扣除憑證主要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)。即企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。此外，28號(hào)公告第二條對(duì)稅前扣除憑證做了解釋，即指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。那么，稅前扣除憑證有哪些呢？匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除憑證怎么辦？根據(jù)28號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。那么如果匯算清繳期結(jié)束前未取得稅前扣除憑證怎么辦?需要進(jìn)一步判斷，具體如下圖：扣除憑證不合規(guī)：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料(見前28號(hào)公告第十四條)。需要注意的是，若企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。追補(bǔ)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條的規(guī)定：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)賬務(wù)處理（1）匯算清繳后，企業(yè)經(jīng)過調(diào)整，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅a.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理如下：

補(bǔ)繳的所得稅之前沒有計(jì)提現(xiàn)在補(bǔ)計(jì)提

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅費(fèi)用

借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整實(shí)際補(bǔ)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅費(fèi)用

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)