2025年注冊會計師考試《會計》會計分錄專項試題解析及備考指導含答案（一）固定資產相關分錄及試題解析1.固定資產的取得-外購固定資產-分錄：借：固定資產（購買價款+相關稅費+使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅）貸：銀行存款等-試題：甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日購入一臺不需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額為65000元，另支付運輸費2000元，增值稅稅額為180元，款項均以銀行存款支付。-解析：該設備的入賬價值=500000+2000=502000（元）會計分錄為：借：固定資產502000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65180貸：銀行存款567180-自行建造固定資產-分錄：-購入工程物資時：借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等-領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資-領用本企業(yè)原材料時：借：在建工程貸：原材料-領用本企業(yè)自產產品時：借：在建工程貸：庫存商品-發(fā)生其他費用時：借：在建工程貸：應付職工薪酬、銀行存款等-達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產貸：在建工程-試題：乙公司自行建造一條生產線，購入工程物資一批，價款為300000元，增值稅稅額為39000元，款項以銀行存款支付。工程領用工程物資280000元；領用本企業(yè)生產的產品一批，成本為40000元；發(fā)生工程人員薪酬60000元，用銀行存款支付其他費用20000元。工程完工達到預定可使用狀態(tài)。-解析：-購入工程物資：借：工程物資300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）39000貸：銀行存款339000-領用工程物資：借：在建工程280000貸：工程物資280000-領用自產產品：借：在建工程40000貸：庫存商品40000-發(fā)生工程人員薪酬：借：在建工程60000貸：應付職工薪酬60000-支付其他費用：借：在建工程20000貸：銀行存款20000-工程完工達到預定可使用狀態(tài)：固定資產入賬價值=280000+40000+60000+20000=400000（元）借：固定資產400000貸：在建工程4000002.固定資產的折舊-分錄：借：制造費用（生產車間使用的固定資產）管理費用（行政管理部門使用的固定資產）銷售費用（銷售部門使用的固定資產）其他業(yè)務成本（經營租出的固定資產）貸：累計折舊-試題：丙公司有一臺管理用設備，原價為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，采用年限平均法計提折舊。計算每月應計提的折舊額并編制會計分錄。-解析：年折舊額=(200000-10000)÷5=38000（元）月折舊額=38000÷12≈3166.67（元）會計分錄為：借：管理費用3166.67貸：累計折舊3166.673.固定資產的處置-分錄：-將固定資產賬面價值轉入固定資產清理：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產-發(fā)生清理費用：借：固定資產清理貸：銀行存款等-取得變價收入：借：銀行存款等貸：固定資產清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-結轉清理凈損益：若為凈收益：借：固定資產清理貸：資產處置損益若為凈損失：借：資產處置損益貸：固定資產清理-試題：丁公司出售一臺設備，原價為150000元，已提折舊50000元，未計提減值準備，出售取得價款120000元，增值稅稅額為15600元，發(fā)生清理費用3000元，款項均通過銀行存款收付。-解析：-固定資產轉入清理：借：固定資產清理100000累計折舊50000貸：固定資產150000-發(fā)生清理費用：借：固定資產清理3000貸：銀行存款3000-取得變價收入：借：銀行存款135600貸：固定資產清理120000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15600-結轉清理凈損益：清理凈收益=120000-100000-3000=17000（元）借：固定資產清理17000貸：資產處置損益17000（二）金融資產相關分錄及試題解析1.以攤余成本計量的金融資產-取得時：分錄：借：債權投資——成本（面值）——利息調整（差額，也可能在貸方）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等-資產負債表日計算利息收入：分錄：借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）債權投資——應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（債權投資期初攤余成本×實際利率）債權投資——利息調整（差額，也可能在借方）-試題：戊公司于2025年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券，面值為200000元，票面年利率為5%，期限為3年，每年12月31日付息，到期還本。戊公司實際支付價款203000元，另支付交易費用2000元。該債券的實際利率為4%。-解析：-取得時：債權投資的入賬價值=203000+2000=205000（元）借：債權投資——成本200000——利息調整5000貸：銀行存款205000-2025年12月31日：應收利息=200000×5%=10000（元）投資收益=205000×4%=8200（元）利息調整攤銷額=10000-8200=1800（元）借：應收利息10000貸：投資收益8200債權投資——利息調整18002.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）-取得時：分錄：借：其他債權投資——成本（面值）——利息調整（差額，也可能在貸方）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等-資產負債表日計算利息收入：分錄同以攤余成本計量的金融資產-資產負債表日公允價值變動：借：其他債權投資——公允價值變動貸：其他綜合收益（或相反分錄）-試題：己公司于2025年1月1日購入丙公司當日發(fā)行的債券，面值為100000元，票面年利率為4%，期限為3年，每年12月31日付息，到期還本。己公司實際支付價款102000元，另支付交易費用1000元。該債券的實際利率為3%。2025年12月31日，該債券的公允價值為103000元。-解析：-取得時：其他債權投資的入賬價值=102000+1000=103000（元）借：其他債權投資——成本100000——利息調整3000貸：銀行存款103000-2025年12月31日：應收利息=100000×4%=4000（元）投資收益=103000×3%=3090（元）利息調整攤銷額=4000-3090=910（元）借：應收利息4000貸：投資收益3090其他債權投資——利息調整910此時其他債權投資的賬面余額=103000-910=102090（元）公允價值為103000元，公允價值變動=103000-102090=910（元）借：其他債權投資——公允價值變動910貸：其他綜合收益910（三）收入相關分錄及試題解析1.某一時點履行的履約義務確認收入-分錄：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品-試題：庚公司向辛公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額為6500元，商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的成本為30000元。-解析：借：銀行存款56500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500借：主營業(yè)務成本30000貸：庫存商品300002.某一時段內履行的履約義務確認收入-分錄：資產負債表日，按照履約進度確認收入：借：合同資產貸：主營業(yè)務收入應交稅費——待轉銷項稅額實際結算時：借：應收賬款等貸：合同資產應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-試題：壬公司與癸公司簽訂一項建造合同，合同總價款為100000元，預計總成本為80000元。截至2025年12月31日，累計發(fā)提供本32000元，履約進度=32000÷80000=40%，按照履約進度確認收入。-解析：應確認的收入=100000×40%=40000（元）借：合同資產40000貸：主營業(yè)務收入40000（假設增值稅待轉銷項稅額先不考慮，實際工作中需根據(jù)具體情況計算）二、備考指導（一）全面學習教材注冊會計師考試《會計》科目知識點繁多且復雜，需要全面系統(tǒng)地學習教材。建議考生按照章節(jié)順序，逐章學習，理解每個知識點的概念、原理和應用。對于固定資產、金融資產、收入等重點章節(jié)，要深入學習，掌握其會計分錄的編制方法和相關計算。（二）多做練習題通過做練習題可以加深對知識點的理解和掌握，提高解題能力?？忌梢赃x擇歷年練習題、模擬試題等進行練習。在做題過程中，要注重分析題目，明確題目所涉及的知識點和解題思路，對于做錯的題目，要認真分析原因，總結經驗教訓。例如，在做固定資產相關的練習題時，要準確掌握固定資產取得、折舊、處置等環(huán)節(jié)的會計分錄編制。（三）總結歸納將相似的知識點和會計分錄進行總結歸納，有助于更好地理解和記憶。比如，將不同類型金融資產的取得、后續(xù)計量和處置的會計分錄放在一起對比學習，找出它們的相同點和不同點。同時，要總結解題方法和技巧，提高解題效率。（四）參加培訓課程如果考生自學存在困難，可以參加專業(yè)的培訓課程。培訓老師具有豐富的教學經驗和專業(yè)知識，能夠幫助考生梳理知識點，解答疑問，提供有