2025年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)綜合應(yīng)用模擬試題卷考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、編制所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的調(diào)整分錄及計(jì)算甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年度，除以下事項(xiàng)外，甲公司全年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為5000萬元，營業(yè)成本為3000萬元，銷售費(fèi)用為500萬元，管理費(fèi)用為300萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為200萬元，投資收益為100萬元（均為稅法認(rèn)可的項(xiàng)目）。甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目如下：1.交易性金融資產(chǎn)：期末賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元。2.固定資產(chǎn)：2021年購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值0萬元，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)折舊年限為12年，采用直線法計(jì)提折舊。2024年12月31日，甲公司對該設(shè)備計(jì)提了100萬元的減值準(zhǔn)備。稅法不允許扣除該減值準(zhǔn)備。3.無形資產(chǎn)：2022年購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值0萬元，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷年限為8年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。4.預(yù)計(jì)負(fù)債：甲公司因一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)2025年需要支付賠償款200萬元，且該金額已計(jì)入2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。稅法規(guī)定，該賠償款在實(shí)際支付前不允許稅前扣除。5.遞延所得稅資產(chǎn)：2023年年末，甲公司確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對應(yīng)的是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在2024年度部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為30萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。（3）編制甲公司2024年度確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以及對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整分錄。二、分析稅率變化對遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)的影響乙公司2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，由此產(chǎn)生一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債（對應(yīng)可抵扣暫時(shí)性差異）100萬元（2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的金額）。該遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)時(shí)適用的所得稅稅率為25%。假定：a.乙公司在2024年1月1日將適用的所得稅稅率調(diào)整為20%。b.乙公司在2024年度沒有發(fā)生任何影響該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值或計(jì)稅基礎(chǔ)的交易或事項(xiàng)（除稅率變化外）。要求：（1）分析在2024年1月1日稅率調(diào)整時(shí)，乙公司應(yīng)如何處理已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債？（2）編制2024年1月1日因稅率調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（如有）。（3）計(jì)算2024年12月31日該遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額，并說明與原確認(rèn)金額及調(diào)整后余額之間的關(guān)系。三、綜合案例分析丙公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.處置長期股權(quán)投資：丙公司于2024年3月1日將其持有的丁公司80%的股權(quán)出售，取得出售收入3000萬元。該長期股權(quán)投資系2021年1月1日以5000萬元購買丁公司100%股權(quán)取得，初始投資成本中包含丁公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值0，丙公司采用直線法攤銷。丁公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在稅法上攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。截至出售日，丁公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元（原值800萬元，已攤銷400萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元（原值800萬元，已攤銷400萬元，稅法攤銷多計(jì)200萬元）。除該無形資產(chǎn)外，丙公司長期股權(quán)投資在出售日的賬面價(jià)值與丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（不含該無形資產(chǎn)）的比例一致。丙公司未對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售所得款項(xiàng)已收訖。2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：丙公司于2024年6月30日根據(jù)稅法規(guī)定，確認(rèn)一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，預(yù)計(jì)在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時(shí)性差異。丙公司確定確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。3.固定資產(chǎn)減值：丙公司于2024年12月31日對其持有的另一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了200萬元的減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值0萬元，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)應(yīng)折舊年限為12年，采用直線法計(jì)提折舊，且稅法不允許扣除減值準(zhǔn)備。要求：（1）計(jì)算丙公司出售丁公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益。（2）計(jì)算丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（如有）。（3）編制丙公司2024年度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值相關(guān)的調(diào)整分錄。四、分析或有事項(xiàng)對所得稅的影響丁公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，丁公司涉及一項(xiàng)訴訟案件。根據(jù)公司法律顧問的判斷，丁公司敗訴的可能性為60%，如果敗訴，預(yù)計(jì)需要支付賠償款150萬元。該賠償款預(yù)計(jì)在2025年支付。截至2024年12月31日，丁公司尚未確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定：a.如果丁公司在2025年1月15日敗訴并支付了賠償款，該款項(xiàng)可在稅前扣除。b.如果丁公司在2025年未敗訴，該預(yù)計(jì)負(fù)債不再存在。要求：（1）分析丁公司2024年12月31日是否應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明理由。（2）如果丁公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，請計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）分析丁公司2024年12月31日是否應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。（4）如果丁公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，請計(jì)算其金額。---試卷答案一、編制所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的調(diào)整分錄及計(jì)算（1）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。解析：應(yīng)納稅所得額=賬面利潤總額+/-稅會(huì)差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異-可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回）+/-非稅因素賬面利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益=5000-3000-500-300-200+100=1100萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：交易性金融資產(chǎn)：賬面>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅差異=800-700=100萬元固定資產(chǎn)減值：賬面<計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣差異=100（減值）萬元無形資產(chǎn)攤銷：賬面攤銷>計(jì)稅攤銷，可抵扣差異=(600/10-600/8)*12/12=15萬元合計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100+100=200萬元應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額/稅率=30/25%=120萬元可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：題目未說明有轉(zhuǎn)回，假設(shè)為0。非稅因素：預(yù)計(jì)負(fù)債不可抵扣，增加應(yīng)納稅所得額=200萬元應(yīng)納稅所得額=1100+200+120+200=1620萬元（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。解析：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率=200*25%=50萬元（期初可能有余額，此處假設(shè)為0，僅計(jì)算本期發(fā)生額）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*稅率=(100+15-30)*25%=91*25%=22.75萬元（期初余額50萬元，本期轉(zhuǎn)回30萬元，余額為20萬元，本期確認(rèn)22.75萬元）（3）編制甲公司2024年度確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以及對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整分錄。借：所得稅費(fèi)用447.5萬元遞延所得稅資產(chǎn)22.75萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅405萬元遞延所得稅負(fù)債50萬元解析：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*稅率=1620*25%=405萬元遞延所得稅費(fèi)用（收益）=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加=50-22.75=27.25萬元（費(fèi)用增加）合計(jì)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=405+27.25=432.25萬元（注意：分錄中所得稅費(fèi)用為當(dāng)期所得稅與遞延所得稅費(fèi)用的合計(jì)，與計(jì)算結(jié)果405+27.25=432.25略有差異，此處按分錄常見寫法，當(dāng)期所得稅單獨(dú)列出，此處修正分錄及金額以匹配計(jì)算：）借：所得稅費(fèi)用405萬元遞延所得稅資產(chǎn)22.75萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅405萬元遞延所得稅負(fù)債50萬元（更正：當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)為405，合計(jì)所得稅費(fèi)用為432.25，分錄調(diào)整為：）借：所得稅費(fèi)用432.25萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅405萬元遞延所得稅負(fù)債50萬元遞延所得稅資產(chǎn)22.75萬元（再次確認(rèn)：通常遞延所得稅資產(chǎn)增加記貸方，遞延所得稅負(fù)債增加記貸方，所得稅費(fèi)用增加記借方。調(diào)整分錄應(yīng)為：）借：所得稅費(fèi)用432.25萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅405萬元遞延所得稅負(fù)債50萬元遞延所得稅資產(chǎn)22.75萬元二、分析稅率變化對遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)的影響（1）分析在2024年1月1日稅率調(diào)整時(shí)，乙公司應(yīng)如何處理已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債？解析：稅率變化時(shí)，已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）應(yīng)按變動(dòng)后的稅率重新計(jì)量。已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值與按新稅率計(jì)算的未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以新稅率之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（或收益）。（2）編制2024年1月1日因稅率調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（如有）。解析：按原稅率計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債=100萬元按新稅率計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債=400*20%=80萬元遞延所得稅負(fù)債減少=100-80=20萬元（貸方減少）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=20萬元借：遞延所得稅負(fù)債20萬元貸：所得稅費(fèi)用20萬元（3）計(jì)算2024年12月31日該遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額，并說明與原確認(rèn)金額及調(diào)整后余額之間的關(guān)系。解析：2024年12月31日該遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額=400*20%=80萬元原確認(rèn)金額為100萬元，因稅率下調(diào)，調(diào)整后余額為80萬元，減少了20萬元。三、綜合案例分析（1）計(jì)算丙公司出售長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益。解析：計(jì)算丁公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減值準(zhǔn)備=800-600=200萬元丙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=出售收入-長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+公允價(jià)值變動(dòng)損益（無形資產(chǎn)）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=賬面價(jià)值總額-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000萬元-600萬元=4400萬元公允價(jià)值變動(dòng)損益（無形資產(chǎn)）=(800-400)*80%=320萬元投資收益=3000-4400+320=-1080萬元（更正：丙公司持有80%，應(yīng)按80%確認(rèn)其凈資產(chǎn)變化）丁公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減少=800-600=200萬元丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值減少=200/(1-80%)=1000萬元丙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-5000*80%+1000*80%=3000-4000+800=-200萬元（2）計(jì)算丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（如有）。解析：丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回額遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率=200*25%=50萬元（對應(yīng)丁公司無形資產(chǎn)稅法攤銷多計(jì)）遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回額=0（題目未說明有轉(zhuǎn)回）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=50萬元（3）編制丙公司2024年度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值相關(guān)的調(diào)整分錄。借：所得稅費(fèi)用50萬元貸：遞延所得稅負(fù)債50萬元借：所得稅費(fèi)用50萬元貸：遞延所得稅資產(chǎn)50萬元借：資產(chǎn)減值損失200萬元貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)50萬元貸：所得稅費(fèi)用50萬元解析：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)50萬元貸：所得稅費(fèi)用50萬元固定資產(chǎn)減值分錄：借：資產(chǎn)減值損失200萬元貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元固定資產(chǎn)減值導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)(200*25%)50萬元貸：所得稅費(fèi)用50萬元四、分析或有事項(xiàng)對所得稅的影響（1）分析丁公司2024年12月31日是否應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明理由。解析：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)滿足以下條件應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是過去的交易或事項(xiàng)形成的；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。丁公司敗訴可能性為60%，很可能敗訴，預(yù)計(jì)支付賠償款150萬元，金額可以可靠計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）如果丁公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，請計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)。解析：預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額由于該賠償款預(yù)計(jì)在2025年支付，且可在稅前扣除，未來可稅