2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計實戰(zhàn)難題解析模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請將正確答案序號填入答題卡相應(yīng)位置。）1.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國債利息收入B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動C.存貨成本與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異D.固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的差異2.甲公司2024年12月31日某項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元。假定預(yù)計該資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流量能夠滿足其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)條件，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。A.0B.50C.100D.1503.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)臨時性差異預(yù)計在未來期間轉(zhuǎn)回為前提B.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，除非滿足特定條件不予確認(rèn)C.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不應(yīng)以所得稅稅率的高低為條件D.遞延所得稅負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)臨時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)期的所得稅稅率4.下列項目中，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但在財務(wù)報表中不計入資產(chǎn)或負(fù)債的是（）。A.確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債B.確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的遞延所得稅D.應(yīng)交所得稅5.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為200萬元，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該遞延所得稅負(fù)債。2025年，甲公司發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異30萬元。2025年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬元。A.220B.200C.170D.1506.下列關(guān)于所得稅費用確認(rèn)的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)的增加計入所得稅費用B.遞延所得稅負(fù)債的增加計入所得稅費用C.當(dāng)期所得稅計入稅費用D.遞延所得稅的減少計入所得稅費用7.甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的所得稅費用為500萬元，其中當(dāng)期所得稅為300萬元。遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額為100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回50萬元，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.50B.100C.150D.2008.下列關(guān)于企業(yè)合并中所得稅會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)在合并日確認(rèn)D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)于確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時確認(rèn)9.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的某項無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元。假定預(yù)計該無形資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流量能夠滿足其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)條件，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。A.0B.25C.50D.7510.下列關(guān)于所得稅會計列報的表述中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動資產(chǎn)B.遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動負(fù)債C.所得稅費用在利潤表中單獨列示D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動在現(xiàn)金流量表中單獨列示二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請將所有正確答案序號填入答題卡相應(yīng)位置。多選、錯選、漏選均不得分。）1.下列項目中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)C.負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)D.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)2.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述中，正確的有（）。A.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異B.預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額C.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)不會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)過多的未來稅負(fù)D.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)能夠為企業(yè)帶來直接的稅收優(yōu)惠3.下列關(guān)于所得稅費用影響的表述中，正確的有（）。A.當(dāng)期所得稅的增加會增加所得稅費用B.遞延所得稅負(fù)債的增加會增加所得稅費用C.遞延所得稅資產(chǎn)的增加會增加所得稅費用D.遞延所得稅負(fù)債的減少會增加所得稅費用4.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.購買方在購買日應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債B.合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)在購買日確認(rèn)C.合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)于確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時確認(rèn)D.如果購買日不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，則應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時確認(rèn)5.下列關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是指企業(yè)資產(chǎn)組合中能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合B.如果資產(chǎn)組的可抵扣暫時性差異預(yù)計能夠轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)C.資產(chǎn)組的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期難以估計的，不得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.資產(chǎn)組中每個單項資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)合并計算該資產(chǎn)組的可抵扣暫時性差異6.下列關(guān)于所得稅會計信息披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費用（收益）的主要組成部分B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的主要組成部分C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的原因D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露對未來期間納稅影響的估計7.下列關(guān)于股份支付中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費用時確認(rèn)所得稅影響B(tài).以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，支付方應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費用時確認(rèn)所得稅影響C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)在權(quán)益工具公允價值變動時確認(rèn)所得稅影響D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，支付方應(yīng)在結(jié)算時確認(rèn)所得稅影響8.下列關(guān)于企業(yè)合并中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)在合并日確認(rèn)D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)于確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時確認(rèn)9.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)減值測試的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行減值測試B.如果預(yù)計未來期間不會產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值C.遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回D.遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，以后會計期間不得再轉(zhuǎn)回10.下列關(guān)于特殊業(yè)務(wù)中所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債B.分割，被分割企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因該項分割產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債C.清算，清算企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因該項清算產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債D.資產(chǎn)重組，參與重組各方應(yīng)確認(rèn)因該項重組產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債三、計算題（本題型共4題，每題5分，共20分。請列示計算步驟，每步驟得相應(yīng)分?jǐn)?shù)。）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的某項固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為220萬元。預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用年限平均法計提折舊。假定預(yù)計該固定資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流量能夠滿足其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)條件，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)。假定2025年12月31日，甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了20萬元的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計提后，該固定資產(chǎn)的賬面價值為180萬元。甲公司2024年和2025年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額分別為多少？2.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的某項無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為120萬元。預(yù)計該無形資產(chǎn)尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用年限平均法攤銷。假定預(yù)計該無形資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流量能夠滿足其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)條件，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣該遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司2024年和2025年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額分別為多少？3.甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的稅前會計利潤為1000萬元，其中包含國債利息收入50萬元，行政罰款支出20萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和所得稅費用分別為多少？4.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的某項應(yīng)收賬款賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為90萬元。假定預(yù)計該應(yīng)收賬款未來期間很可能收回，且甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額為多少？四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。請結(jié)合具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理和計算，并說明相關(guān)理由。）1.甲公司2024年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)，取得股權(quán)時，甲公司支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司取得乙公司股權(quán)時，乙公司某項固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用年限平均法計提折舊，乙公司采用年限平均法計提折舊。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計未來期間甲公司和乙公司適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。甲公司取得乙公司股權(quán)后，乙公司該固定資產(chǎn)在2024年12月31日的賬面價值為160萬元，計稅基礎(chǔ)為240萬元。假定甲公司取得乙公司股權(quán)時，乙公司沒有可抵扣暫時性差異，甲公司也沒有對乙公司該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額為多少？請進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的某項投資性房地產(chǎn)賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元。假定甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為200萬元。2025年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)對外出售，取得價款900萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司在出售該投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額為多少？請進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。試卷答案一、單項選擇題1.A解析：國債利息收入屬于永久性差異，因為它在未來期間不會轉(zhuǎn)回為應(yīng)納稅所得額。2.C解析：應(yīng)納稅暫時性差異=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-600=-100（萬元），由于滿足遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=100（萬元）。3.B解析：企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，不一定需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，例如，如果某項應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回的可能性很小，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4.B解析：確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的，而遞延所得稅費用是在利潤表中確認(rèn)的。5.C解析：遞延所得稅負(fù)債余額=200+50-30=220（萬元）。6.B解析：遞延所得稅負(fù)債的增加會增加所得稅費用。7.B解析：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=300+100-50=350（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額+本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=0-（-50）+50=100（萬元）。8.A解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方不應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。9.C解析：應(yīng)納稅暫時性差異=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=200-150=50（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=50（萬元）。10.D解析：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動在現(xiàn)金流量表中不單獨列示。二、多項選擇題1.BC解析：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2.AB解析：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時滿足兩個條件：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。3.AB解析：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅負(fù)債的增加會增加所得稅費用。4.AB解析：非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，且應(yīng)在購買日確認(rèn)。5.ABC解析：資產(chǎn)組的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期難以估計的，不得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。6.ABCD解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所得稅費用（收益）的主要組成部分、確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的主要組成部分、未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的原因以及對未來期間納稅影響的估計。7.AD解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費用時確認(rèn)所得稅影響；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，支付方應(yīng)在結(jié)算時確認(rèn)所得稅影響。8.CD解析：非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認(rèn)因該項合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，且應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時確認(rèn)。9.AB解析：遞延所得稅資產(chǎn)的減值