2025年注冊會計(jì)師歷年真題摘選附帶答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。()-A.銷售商品收入-B.提供勞務(wù)取得的收入-C.出租無形資產(chǎn)取得的收入-D.出售無形資產(chǎn)取得的收益答案：D解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)A、B、C均屬于企業(yè)的日?；顒?，其取得的收入屬于收入要素范疇。而出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)非日?；顒又挟a(chǎn)生的，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不屬于收入要素范疇。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面余額為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。市場價(jià)格進(jìn)一步下跌，預(yù)計(jì)售價(jià)為210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。假定不考慮其他因素，2024年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。()-A.20-B.30-C.50-D.60答案：C解析：A材料的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金=210-10=200（萬元）；A材料的成本為300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，此時(shí)存貨的賬面價(jià)值=300-30=270（萬元）；應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（300-200）-30=70-30=50（萬元）。3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理中，正確的是（）。()-A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化-B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理-C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用-D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化答案：C解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大時(shí)也不予以資本化；選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，不再采用預(yù)提或待攤的方式處理；選項(xiàng)C，企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，表述正確；選項(xiàng)D，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用核算。4.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為債權(quán)投資，在購買日其公允價(jià)值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費(fèi)用60萬元，半年期實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實(shí)際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日該債權(quán)投資的攤余成本為（）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）()-A.60391.24-B.60540-C.60480-D.60451.24答案：D解析：債權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=60480+60=60540（萬元）；2024年上半年應(yīng)收利息=60000×3%×6/12=900（萬元）；2024年上半年實(shí)際利息收入=60540×1.34%=811.24（萬元）；2024年7月1日該債權(quán)投資的攤余成本=60540-（900-811.24）=60540-88.76=60451.24（萬元）。5.下列關(guān)于股份支付會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。()-A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付-B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動-C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量-D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量答案：D解析：選項(xiàng)A，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，表述正確；選項(xiàng)B，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動，表述正確；選項(xiàng)C，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，表述正確；選項(xiàng)D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不需要在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，只有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付才需要在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，所以該選項(xiàng)表述錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。()-A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法-B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式-C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法-D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法答案：ABD解析：會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。選項(xiàng)A、B、D均屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的變更只涉及對固定資產(chǎn)折舊金額的估計(jì)方式的改變，而不是會計(jì)政策的改變。2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。()-A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定-B.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試-C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)-D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回答案：ABCD解析：選項(xiàng)A，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，表述正確；選項(xiàng)B，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，這是會計(jì)準(zhǔn)則的要求，表述正確；選項(xiàng)C，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，表述正確；選項(xiàng)D，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但是存貨、應(yīng)收賬款等計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，這里說的是一般情況下的資產(chǎn)減值損失，表述正確。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的有（）。()-A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)-B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)-C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)-D.對債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答案：BCD解析：選項(xiàng)A，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，才應(yīng)將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，所以該選項(xiàng)表述不完整，錯(cuò)誤；選項(xiàng)B、C、D表述均正確。4.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。()-A.財(cái)政撥款-B.稅收返還-C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-D.抵免部分稅額答案：ABC解析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)A、B、C均符合政府補(bǔ)助的定義；選項(xiàng)D，抵免部分稅額是企業(yè)直接從應(yīng)納稅額中扣除，沒有直接從政府取得資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。5.下列關(guān)于所得稅會計(jì)的表述中，正確的有（）。()-A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)-B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債-C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)-D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量答案：CD解析：選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，所以該選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng)B，除特殊情況外，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但不是全部，所以該選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng)C、D表述正確。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。（）答案：×解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，屬于濫用會計(jì)估計(jì)，違背了謹(jǐn)慎性要求。2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）答案：√解析：企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。3.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。（）答案：√解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。4.企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）答案：√解析：企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。5.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）答案：√解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。四、計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為10萬元（不含稅），運(yùn)輸費(fèi)適用的增值稅稅率為9%，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。（2）安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.9萬元；支付安裝工人工資20萬元。（3）3月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司購入設(shè)備、安裝設(shè)備和設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案（1）①購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程410（400+10）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52.9（52+10×9%）貸：銀行存款462.9②安裝設(shè)備時(shí)：借：在建工程50（30+20）貸：原材料30應(yīng)付職工薪酬20③設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)460（410+50）貸：在建工程460（2）雙倍余額遞減法年折舊率=2÷5×100%=40%2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=460×40%×9/12=138（萬元）會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用138貸：累計(jì)折舊1382.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元（與賬面價(jià)值相等）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元。2025年1月1日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)全部出售，取得價(jià)款1500萬元。要求：（1）編制甲公司取得投資時(shí)的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2024年確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司出售股權(quán)時(shí)的會計(jì)分錄。答案（1）取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資——投資成本1050（3500×30%）貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）①確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240（800×30%）貸：投資收益240②確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30（100×30%）貸：其他綜合收益30（3）出售股權(quán)時(shí)：借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資——投資成本1050——損益調(diào)整240——其他綜合收益30投資收益180借：其他綜合收益30貸：投資收益30五、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年至2025年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款1800萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值相等）。（2）2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動增加其他綜合收益200萬元。（3）2025年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元再次購入乙公司20%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元（