無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題研究摘要隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我們邁入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的知識(shí)與技術(shù)不斷出現(xiàn)，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響也與日俱增，但是對(duì)于無形資產(chǎn)的研究卻沒有跟上這樣的轉(zhuǎn)變，為了讓無形資產(chǎn)的價(jià)值與作用在企業(yè)中得到更好的體現(xiàn)，我們應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究。本文在緒論部分簡介了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究背景和這一選題的意義。第二部分主要闡述了無形資產(chǎn)的概念、特征和劃分。第三部分圍繞無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題展開討論。第四部分根據(jù)前文分析當(dāng)前會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的主要問題。第五部分是針對(duì)問題提出的建議?！娟P(guān)鍵詞】：無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)報(bào)表ABSTRACTWiththeprogressofeconomy,thedevelopmentofscienceandtechnology,wehaveenteredtheeraofknowledgeeconomy.Appearconstantlynewknowledgeandtechnology,theproportionofintangibleassetsintheenterpriseassetsishigherandhigher,statusisincreasinglyimportant,howevertheresearchofintangibleassetsisnotkeepupwithsuchashift,inordertoletthevalueofintangibleassetsandroleintheenterprisegetbetter,weshouldpayattentiontoandstrengthentheresearchofintangibleassetsaccounting.Intheintroduction,thispaperintroducestheresearchbackgroundofintangibleassetsaccountingandthesignificanceofthistopic.Thesecondpartmainlyexpoundstheconceptandcharacteristicsofintangibleassets.Thethirdpartdiscussestheaccountingofintangibleassets.Thefourthpartanalyzesthemainproblemsofintangibleassetsaccountingunderthecurrentaccountingsystem.Thefifthpartisthesuggestiontotheproblem.[Keywords:]Intangibleassets，F(xiàn)inancialAccounting，AccountingStatements目錄TOC\o"3-3"\h\z\t"標(biāo)題1,1,標(biāo)題,1"一、緒論 1（一）選題背景 1（二）選題的目的與意義 1二、無形資產(chǎn)概述 1（一）無形資產(chǎn)的定義 1（二）無形資產(chǎn)的特征 2（三）無形資產(chǎn)的分類 2三、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 3（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 4（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量 5（三）無形資產(chǎn)的攤銷 6四、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的主要問題 7（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 7（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量 8（三）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的其它問題 8五、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化建議 8（一）針對(duì)無形資產(chǎn)的定義和分類 8（二）針對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 8（三）針對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷 9（四）針對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的其他問題 9參考文獻(xiàn) 11一、緒論（一）選題背景當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要因素，不斷創(chuàng)新的智力成果充實(shí)了無形資產(chǎn)的內(nèi)容。無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響，使得無形資產(chǎn)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的而言意義非凡，且呈現(xiàn)出成為企業(yè)資產(chǎn)主要組成部分的走向。目前，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)挑戰(zhàn)，理由如下：1. 隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已然到來并迅速發(fā)展，企業(yè)需要不斷提升自身的競爭實(shí)力，注重信息流通，人才培養(yǎng)，開發(fā)市場等，而想要?jiǎng)?chuàng)造財(cái)富所依賴的也成為了對(duì)無形資產(chǎn)使用，這決定了企業(yè)將更加注重?zé)o形資產(chǎn)投資。然而，當(dāng)今的會(huì)計(jì)體系決定了許多實(shí)際對(duì)企業(yè)很有價(jià)值的資源的情況難以在資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表無法完全反映公司的現(xiàn)狀和未來發(fā)展情況，但是會(huì)計(jì)信息使用者卻急需獲得企業(yè)提供無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。2. 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究十分復(fù)雜，對(duì)于無形資產(chǎn)的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量等各方面的問題，會(huì)計(jì)界諸多不同的觀點(diǎn)和流派眾說紛紜，莫衷一是。由于資產(chǎn)的定義、確認(rèn)和計(jì)量等一系列會(huì)計(jì)的根本問題與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究息息相關(guān)，因此，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)界難題也引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的思考。3. 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)是世界各國會(huì)計(jì)差異的重要體現(xiàn)，各國對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的差異不但使得國際資本市場上的投融資活動(dòng)受到了影響，而且影響到了企業(yè)甚至國家競爭力。如今，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究對(duì)會(huì)計(jì)研究有著越來越重要的意義，因此，會(huì)計(jì)研究愈發(fā)注重?zé)o形資產(chǎn)會(huì)計(jì)，對(duì)其涉及到的諸多相關(guān)問題也納入研究范疇。（二）選題的目的與意義雖然無形資產(chǎn)在企業(yè)所占的地位在不斷提高，但是目前我國，針對(duì)無形資產(chǎn)制定的規(guī)定復(fù)雜且模糊，難以理解。理論的欠缺，影響了企業(yè)在實(shí)踐過程中對(duì)無形資產(chǎn)的處理方式，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)報(bào)表中無形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者難以從報(bào)表中獲得無形資產(chǎn)相關(guān)的真實(shí)信息。因此，必須注重加強(qiáng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度中的問題，這將有助于無形資產(chǎn)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。二、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具有廣義與狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，由于它們不具有物質(zhì)實(shí)體，而表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是會(huì)計(jì)上一般將對(duì)無形資產(chǎn)作狹義理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱作無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的特征就目前來看，企業(yè)無形資產(chǎn)通常都具有下列特質(zhì)：1.不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)是沒有實(shí)體的非貨幣性資產(chǎn)，這一特質(zhì)與有形資產(chǎn)形成明顯的對(duì)比，人們更難以把握，只能通過間接的方式感知它的存在，對(duì)于特定個(gè)體來說，無形資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，人們稱之為無形資產(chǎn)。然而，并非所有不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都稱為無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的無形性、依附性（與有形資產(chǎn)結(jié)合）和持續(xù)性在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，我們可以清楚感受到有形固定資產(chǎn)對(duì)勞動(dòng)對(duì)象的作用，但無形資產(chǎn)本身并不直接對(duì)勞動(dòng)對(duì)象產(chǎn)生作用，它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用是無形的。由于無形資產(chǎn)不具有實(shí)體，無法被人直接察覺，是一種隱形的資產(chǎn)，所以它通常依靠有形資產(chǎn)間接發(fā)揮作用，顯著提高有形資產(chǎn)發(fā)揮作用的效率和效用，以此體現(xiàn)其存在和價(jià)值，例如，土地使用權(quán)依附土地，商譽(yù)包含于企業(yè)整體資產(chǎn)組合中。無形資產(chǎn)的作用程度取決于其物化于有形資產(chǎn)中的深度和廣度。此外，無形資產(chǎn)常常能在一年或者一個(gè)經(jīng)營周期以上使企業(yè)獲得一定的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營有持續(xù)性的作用。如果僅能在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮短暫作用而不具有持續(xù)性，就無法視為無形資產(chǎn)。所以，通常界定無形資產(chǎn)為長期資產(chǎn)，而非流動(dòng)資產(chǎn)。3.具有獨(dú)占性（專有性）在本質(zhì)上，無形資產(chǎn)表現(xiàn)為一種特殊的權(quán)利，它幫助某些主體在生產(chǎn)經(jīng)營的某些方面形成一定程度的壟斷，從而給某些主體帶來額外的收益。無形資產(chǎn)具有價(jià)值的原因與其具有獨(dú)占性這一特征密不可分。由于無形資產(chǎn)的獨(dú)占性，特定主體在某些方面具備了一定的競爭優(yōu)勢，最后獲得超額收益。但當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不再具備獨(dú)占性，那么其對(duì)社會(huì)可能是一項(xiàng)財(cái)富，但就特定主體來說，它就不再是會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)。另外，一般而言，無形資產(chǎn)的這個(gè)特征需要借助法律保護(hù)。4.無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益難以確定無形資產(chǎn)所能提供的未來經(jīng)濟(jì)利益取決于多種因素，這些因素由于無法預(yù)知和控制而具有很大的不確定性，因此，通常不能準(zhǔn)確確定無形資產(chǎn)能夠提供的未來經(jīng)濟(jì)利益。這使得無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量變得十分困難。（三）無形資產(chǎn)的分類我國對(duì)于無形資產(chǎn)的劃分通常參照如下五種標(biāo)準(zhǔn)：1.按照能否辨認(rèn)（或確指）劃分在這種分類方法下，無形資產(chǎn)被分為可辨認(rèn)（可確指）無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)（或不可確指）無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)（可確指）無形資產(chǎn)，例如土地使用權(quán)、專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)等，是可以單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，有專有名稱的無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)（或不可確指）無形資產(chǎn)則主要指企業(yè)作為一個(gè)整體買賣以及在合并過程中企業(yè)所產(chǎn)生的商譽(yù)，無法單獨(dú)取得或轉(zhuǎn)讓，且無法脫離企業(yè)。2.按照不同來源劃分無形資產(chǎn)可以按照不同來源被劃分為外部購入無形資產(chǎn)和企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)。企業(yè)從其它單位購入的無形資產(chǎn)、政府給予的某種特權(quán)和外單位作為資本投入的無形資產(chǎn)構(gòu)成了外部購入無形資產(chǎn)。而企業(yè)通過內(nèi)部自主研發(fā)制造而得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)就是企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。3.按照無形資產(chǎn)的內(nèi)容劃分根據(jù)無形資產(chǎn)的內(nèi)容，可以將其分為對(duì)物產(chǎn)權(quán)（土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)等）、專有技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和行為性權(quán)利（專營權(quán)、許可證等）。人們能夠?qū)ζ渲橇?chuàng)造的成果依法享有的專有權(quán)利即為知識(shí)產(chǎn)權(quán)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有廣義和狹義兩種理解?！督⑹澜缰R(shí)產(chǎn)權(quán)組織公約》為廣義的知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)定了范疇，人類智力創(chuàng)造的全部成果都屬于廣義知識(shí)產(chǎn)權(quán)的概念。在1992年東京大會(huì)上，“國際知識(shí)工業(yè)產(chǎn)權(quán)協(xié)會(huì)（AIPPI）”將知識(shí)產(chǎn)權(quán)分為兩類，分別是包含發(fā)明專利權(quán)、植物新品種權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)全、技術(shù)秘訣權(quán)、軟件權(quán)、集成電路權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）的創(chuàng)造性成果權(quán)利，以及由商號(hào)權(quán)（廠店名稱權(quán)）、其他與制止不正當(dāng)競爭有關(guān)的識(shí)別性標(biāo)記全、商標(biāo)權(quán)組成的識(shí)別性標(biāo)記權(quán)利。狹義的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是由版權(quán)（著作權(quán)）和工業(yè)產(chǎn)權(quán)組成的，其中，商標(biāo)權(quán)、禁止不正當(dāng)競爭權(quán)和專利權(quán)構(gòu)成了工業(yè)產(chǎn)權(quán)。在我國，根據(jù)《民法通則》，知識(shí)產(chǎn)權(quán)主要包括：公民、法人享有的著作權(quán)(版權(quán))、其他技術(shù)成果權(quán)、發(fā)明權(quán)、專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)和商標(biāo)專用權(quán)。4.按照有無法定期限劃分依據(jù)無形資產(chǎn)是否具有一定的法定期限可以將其劃分為有法定期限的，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和專利權(quán)，以及無法定期限的，如專有技術(shù)等。5.按照無形資產(chǎn)的內(nèi)在性質(zhì)劃分按照內(nèi)在性質(zhì)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，則可以得到知識(shí)型無形資產(chǎn)和非知識(shí)型無形資產(chǎn)。知識(shí)型無形資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)軟件和集成電路布圖設(shè)計(jì)、專有技術(shù)、專利技術(shù)等，以知識(shí)作為其存在形式，由高度密集的知識(shí)、智力、技術(shù)和技巧及其可能帶來的高附加值構(gòu)成，非知識(shí)型無形資產(chǎn)，例如專營權(quán)和礦業(yè)權(quán)等，通常需要得到特定部門和機(jī)構(gòu)的授權(quán)。一些觀點(diǎn)認(rèn)為由于知識(shí)型無形資產(chǎn)在價(jià)值構(gòu)成上不同于非知識(shí)型無形資產(chǎn)，因此對(duì)二者的評(píng)估方法也是不同的。三、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)的過程是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中正式將某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等記錄下來。只有在滿足四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才能確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和其相關(guān)信息。標(biāo)準(zhǔn)如下：1.可定義性。需要確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義。即某個(gè)要確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目必須要首先滿足無形資產(chǎn)的定義要求。2.可計(jì)量性。該項(xiàng)目的成本企業(yè)可以得到可靠計(jì)量。3.相關(guān)性。對(duì)于信息使用者來說，需要確認(rèn)的項(xiàng)目的相關(guān)信息對(duì)其有十分重要的作用。4.可靠性。需要確認(rèn)的項(xiàng)目的相關(guān)信息是真實(shí)的、沒有偏向性的。與該無形資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且企業(yè)可以對(duì)該無形資產(chǎn)項(xiàng)目的成本進(jìn)行可靠計(jì)量，這是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《無形資產(chǎn)原則公告（草案）》中規(guī)定的可以將無形資產(chǎn)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都這樣規(guī)定了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如，從根本上來講，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)職責(zé)第16號(hào)《固定資產(chǎn)》中規(guī)定的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的要求與上述兩條是一致的。但是由于無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)效益的方式和結(jié)果與固定資產(chǎn)并不完全相同，因此《無形資產(chǎn)原則公告（草案）》認(rèn)為，在實(shí)際需要對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附加一些要求，具體如下：1．可以得到證明無形資產(chǎn)對(duì)于預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)過程所產(chǎn)生的促進(jìn)效果并且能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)對(duì)于這一過程有起促進(jìn)效果的能力。2．由于資源充分，或是可以證明該無形資產(chǎn)的有用性，企業(yè)得以獲取預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——無形資產(chǎn)》（征求意見稿）中規(guī)定：將無形非貨幣性項(xiàng)目確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)時(shí)，需要滿足下列兩個(gè)條件：1.無形資產(chǎn)對(duì)于預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)過程所產(chǎn)生的促進(jìn)效果，及其能夠體現(xiàn)這種促進(jìn)效果的能力是可以得到證明的。2.企業(yè)可以可靠計(jì)量該項(xiàng)目的成本。由于不符合上述條件，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)和商譽(yù)是不可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)的。對(duì)此，我國所做出的要求基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求保持一致。然而，有一些漏洞存在于以上針對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)所做出的要求和規(guī)定中，具體分析如下：首先，無形資產(chǎn)是包含在資產(chǎn)中的，如果某個(gè)無形非貨幣性項(xiàng)目滿足資產(chǎn)的定義要求，可以確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，那么該項(xiàng)目即可確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而不應(yīng)還需要其它額外確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束。此外，從根本上講，我們研究無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。因此，如果用“企業(yè)能否可靠計(jì)量該項(xiàng)目的成本”來衡量一個(gè)項(xiàng)目是否可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的這一本質(zhì)就被忽略了。不同于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)作為商品時(shí)，企業(yè)是不能做到批量生產(chǎn)制造的，因此該項(xiàng)目的成本很難找到參照標(biāo)準(zhǔn)，成本數(shù)值可能存在很大的起伏。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中有可計(jì)量性，要求企業(yè)可以可靠計(jì)量某項(xiàng)目的成本，但由于無形資產(chǎn)的本質(zhì)導(dǎo)致了其特殊性，難以滿足這一條件。所以，是否應(yīng)當(dāng)將“企業(yè)可以可靠計(jì)量該項(xiàng)目成本”作為無形資產(chǎn)確認(rèn)條件還有待推敲。（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)的產(chǎn)生可能來自于外購、投資、債務(wù)重組和企業(yè)合并等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其來源決定了對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)的難易程度。當(dāng)發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本是能夠可靠計(jì)量的，所以可以對(duì)無形資產(chǎn)選用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。然而，無形資產(chǎn)的來源不僅僅是外部購入等，如果是企業(yè)內(nèi)部自主研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，則具有如下特征：1.在企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的過程期間，所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的資本化決定了是否將各項(xiàng)費(fèi)用列入開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。然而，在根據(jù)目前的會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于研發(fā)無形資產(chǎn)所帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益是不確定的，所以將研究開發(fā)費(fèi)用納入當(dāng)期費(fèi)用，而不進(jìn)行資本化處理。2.開發(fā)無形資產(chǎn)通常需要很長的時(shí)間，而能否出現(xiàn)預(yù)期結(jié)果也有很大的不確定性，如果在長期的研發(fā)活動(dòng)并沒有獲得成功卻又取得一定成果，此時(shí)將全部研究開發(fā)費(fèi)用歸由這些成果承擔(dān)，未免不合理；或是在經(jīng)過了前期大量的研究后取得了一些成果，很難將前期的各項(xiàng)費(fèi)用支出與所得成果一一對(duì)應(yīng)。3.由于上述兩個(gè)特征，無形資產(chǎn)的成本通常是相對(duì)的、虛擬的。尤其某些無形資產(chǎn)內(nèi)在的意義已超越其外在形式。綜上，若僅對(duì)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性是難以與當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相適應(yīng)的，具體分析如下：1.無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征決定了若僅僅對(duì)無形資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量在實(shí)際會(huì)計(jì)處理工作中是不合理的，因?yàn)闊o形資產(chǎn)成本是不能完整體現(xiàn)無形資產(chǎn)的真正情況的。例如，對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)這項(xiàng)無形資產(chǎn)來說，取得商標(biāo)時(shí)所發(fā)生的注冊費(fèi)等其它一系列相關(guān)支出決定了入賬價(jià)值。然而這樣的方法并非沒有漏洞，第一，這樣的處理方式會(huì)導(dǎo)致所有商標(biāo)的價(jià)值都不會(huì)相差太遠(yuǎn)，商標(biāo)價(jià)值在會(huì)計(jì)賬簿上的反映就失去了存在意義。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定取得商標(biāo)時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出的具體范疇，那么在面對(duì)可能比注冊費(fèi)、律師費(fèi)高昂數(shù)倍的其它相關(guān)費(fèi)用支出時(shí)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其進(jìn)行劃分呢？是否應(yīng)該將其全部列入商標(biāo)價(jià)值中？2.企業(yè)自創(chuàng)的一些無形資產(chǎn)，很難對(duì)其進(jìn)行成本的計(jì)量。例如專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等，這些無形資產(chǎn)的成本可能來自于共同的研究開發(fā)費(fèi)用，屬于聯(lián)合成本，因此難以對(duì)成本進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。3.對(duì)于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)商譽(yù)，難以找到其形成時(shí)的成本而只能分析其形成原因，而且并不能證明這些原因與商譽(yù)的形成有必然的關(guān)聯(lián)。所以，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)也不能采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能規(guī)定不將商譽(yù)入賬。4.對(duì)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量不能使企業(yè)資產(chǎn)的完整情況得到確切的體現(xiàn)，將會(huì)有相當(dāng)一部分無形資產(chǎn)無法準(zhǔn)確衡量，并且無法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)。由此可見，僅僅對(duì)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量與當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不相適應(yīng)的，而未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值可能是更適合選用為無形資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇。無形資產(chǎn)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的不確定性阻礙了采用未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值作無形資產(chǎn)計(jì)量屬性，然而這種未來的不確定性是一定存在的，出于不確定性就全盤否認(rèn)這種方法的可行性是不合理的，最重要的問題在于財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性是否會(huì)受到這種不確定性帶來的影響。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷完善，學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的深入研究，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累，可能會(huì)降低這種不確定性帶來的影響，未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值可能被選作無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性。此外，在特定情況下可能也可以對(duì)無形資產(chǎn)選用現(xiàn)行成本（重置成本）或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量。所以，在選用計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同類型采用不同的計(jì)量方法。（三）無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)對(duì)其可使用時(shí)長進(jìn)行判辨和預(yù)估。若一項(xiàng)無形資產(chǎn)可使用時(shí)長是有限的，則以自該無形資產(chǎn)可以應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中開始，到不可再將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)為期間，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。我國并沒有嚴(yán)格規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法，一般認(rèn)為選用直線法，但不否認(rèn)可以選擇其他更為合理的攤銷方法。由于無形資產(chǎn)的種類和特點(diǎn)，其價(jià)值損失過程有各自的特殊性。因此，不宜對(duì)所有無形資產(chǎn)的攤銷均只采用一種方法，多種攤銷方法并存是無形資產(chǎn)合理攤銷的必然選擇，即：選擇攤銷方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同類型的無形資產(chǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行。對(duì)于租賃權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、礦產(chǎn)開采權(quán)等權(quán)利型無形資產(chǎn)，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。因?yàn)樯鲜鰴?quán)利型無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在有效期間內(nèi)是平均分配的。然而，對(duì)于例如計(jì)算機(jī)軟件等的知識(shí)型無形資產(chǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，頻頻出現(xiàn)新的制度、觀念、管理、技術(shù)，創(chuàng)新知識(shí)不斷更迭，加快了此類無形資產(chǎn)在無形中的貶值速度，因此，如果對(duì)知識(shí)型無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生過高的估計(jì)，而對(duì)知識(shí)型無形資產(chǎn)類比固定資產(chǎn)加速折舊法采用加速攤銷將更加適用。另外，盡管在實(shí)踐中一般將商標(biāo)列入知識(shí)性無形資產(chǎn)范疇，不同于其它知識(shí)性無形資產(chǎn)的是，由諸多條件共同的作用影響形成的商標(biāo)的價(jià)值，其變動(dòng)走向是難以預(yù)先推測的，所以幾乎無法尋求一種唯一的方法對(duì)其進(jìn)行攤銷。在對(duì)無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般有兩種觀點(diǎn)：其中一種當(dāng)前會(huì)計(jì)制度作為典型的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)選用直接沖減法，在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“管理費(fèi)用”為借方，“無形資產(chǎn)”為貸方。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)選用備抵法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)，以“累計(jì)攤銷”為貸方。我國無形資產(chǎn)具體準(zhǔn)則征求意見稿認(rèn)同了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)對(duì)入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)平均攤銷，將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相比較而言，備抵法在信息充分揭示方面的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)得更為明顯。如果對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)選擇直接沖減法，那么資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)項(xiàng)目只能顯示出其攤余價(jià)值。然而實(shí)際上，無形資產(chǎn)的價(jià)值并不一定由于時(shí)間的流逝就隨之降低。對(duì)比有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)攤銷顯得主觀以為更加濃烈。這樣一來，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說，資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的攤余價(jià)值失去了意義。備抵法可以為決策者提供更為相關(guān)和完整的無形資產(chǎn)價(jià)值信息。當(dāng)選擇直接沖減法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在更換新賬時(shí)，謄寫每項(xiàng)無形資產(chǎn)的購入日期等各項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容，這樣有助于在之后的會(huì)計(jì)工作中查詢方便，并且應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中添加和解釋上述信息以及無形資產(chǎn)的核算方法等內(nèi)容。四、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的主要問題（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，有四種處理研究與開發(fā)費(fèi)用的方法：（1）費(fèi)用化方法：在發(fā)生時(shí)全部作費(fèi)用化處理；（2）有條件資本化法：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，對(duì)符合某些特定條件的支出作資本化處理，對(duì)不符合條件的支出作費(fèi)用化處理；（3）資本化方法：在發(fā)生時(shí)全部作資本化處理；（4）結(jié)果判斷法：在無法確定預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，先將發(fā)生的全部支出歸總在一個(gè)專門的項(xiàng)目中。費(fèi)用化方法核算不那么復(fù)雜，對(duì)技術(shù)改良方面有著積極的推動(dòng)作用，廣泛應(yīng)用于企業(yè)中，然而這種方法也存在諸如違反配比原則等問題；資本化方法同樣也違背了配比原則；雖然在某種程度上不違反配比原則，但是由于需要提前確定研發(fā)項(xiàng)目收益，有條件資本化法在實(shí)際操作中難度較大；結(jié)果判斷法看似比較合理，但將發(fā)生的全部支出歸總在一個(gè)專門的項(xiàng)目中，如何定義這個(gè)項(xiàng)目又成為了一個(gè)新的問題。因此在確認(rèn)無形資產(chǎn)，處理研究與開發(fā)費(fèi)用時(shí)，方法的選用是值得我們深入考量的。（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)自主研究開發(fā)無形資產(chǎn)期間，依據(jù)研發(fā)過程劃分而得的研發(fā)成本構(gòu)成了無形資產(chǎn)的價(jià)值，根據(jù)規(guī)定，只有發(fā)生在開發(fā)階段的符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用才列入無形資產(chǎn)的成本，而其它費(fèi)用支出則列入當(dāng)期費(fèi)用，不進(jìn)行資本化處理。這種簡單的方式導(dǎo)致研發(fā)成本并不能完全反應(yīng)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。（三）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的其它問題1.經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步?jīng)Q定了無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)收益來源是以無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益為重要組成部分的企業(yè)有著深遠(yuǎn)意義，所以只有全面完整地對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算才能讓企業(yè)的價(jià)值得到確切的體現(xiàn)。這使得當(dāng)今會(huì)計(jì)制度下對(duì)無形資產(chǎn)核算方法的缺陷暴露無疑。2.會(huì)計(jì)報(bào)表無法體現(xiàn)無形資產(chǎn)的完整情況。由于并沒有完整記錄在研發(fā)期間發(fā)生的全部費(fèi)用支出，因此企業(yè)真實(shí)投入到該項(xiàng)無形資產(chǎn)研發(fā)過程中去的成本等內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息使用者是無法依靠會(huì)計(jì)報(bào)表得知的。此外，由于利潤表中并沒有單獨(dú)表現(xiàn)無形資產(chǎn)帶來的收益，那么，企業(yè)無形資產(chǎn)是否產(chǎn)生了收益，產(chǎn)生收益的具體數(shù)額等一系列情況，投資者都無從得知。五、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化建議隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科技持續(xù)進(jìn)步，企業(yè)研發(fā)出的在技術(shù)方面的創(chuàng)新層出不窮，依附在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品上的價(jià)值也得到提高，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位也越來越高，這促使著我們重視并加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究。（一）針對(duì)無形資產(chǎn)的定義和分類如何定義和劃分無形資產(chǎn)還有待進(jìn)一步探索。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的對(duì)無形資產(chǎn)的定義與分類方法還存在一定的缺陷，這需要我們更加深入認(rèn)識(shí)、理解并把握無形資產(chǎn)的本質(zhì)和特征。對(duì)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究來說，如何定義和分類是根本，定義和劃分無形資產(chǎn)是確認(rèn)和計(jì)量的先決條件。只有先確定了企業(yè)有哪些無形資產(chǎn)，才能進(jìn)行后續(xù)工作。（二）針對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量完善無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量方法。目前就無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究來說，如何對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量是最亟待研究的內(nèi)容之一，也是企業(yè)實(shí)際操作中難點(diǎn)與重點(diǎn)所在。對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，要與我國國情相符合，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（三）針對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其可供使用時(shí)間進(jìn)行判辨和預(yù)估。若一項(xiàng)無形資產(chǎn)可使用時(shí)長是有限的，則以自該無形資產(chǎn)可以應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中開始，到不可再將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)為期間，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，如果不能確定消耗方式，則選用直線法。出于某些原因，無法預(yù)判無形資產(chǎn)的可供使用時(shí)間，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不需進(jìn)行攤銷的，但是如果不攤銷，無形資產(chǎn)的真實(shí)損耗情況就無法體現(xiàn)，況且使用直線法作為攤銷方法也存在一定弊端，一些情況下會(huì)違背謹(jǐn)慎性原則。所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整選擇企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法。（四）針對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的其他問題1.酌情選擇調(diào)整無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象的、可收回金額低于賬面價(jià)值的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，并且將減記金額作為減值損失列入當(dāng)期損益并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。但是無形資產(chǎn)也有發(fā)生增值，例如，隨著時(shí)間的推移和企業(yè)的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)可能并不一定貶值。但是并沒有相關(guān)規(guī)定針對(duì)這種情況給出恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，這就導(dǎo)致了無形資產(chǎn)本身的價(jià)值沒有得真實(shí)反映。因此，在對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算