2023年注冊會計師-審計考試試卷（一）

一、單項選擇題（每小題2分，共100分）

1、注冊會計師審查A公司銷售收入時發(fā)現(xiàn)，12月份賬上某筆銷售收入為

1000000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實(shí)該筆實(shí)際銷售額為100000元。那么，

注冊會計師首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。

A、發(fā)生

B、完整性

C、準(zhǔn)確性

D、權(quán)利和義務(wù)

【答案】C

【解析】記錄的金額不正確，影響的是準(zhǔn)確性認(rèn)定。

2、在實(shí)施屬性抽樣時，注冊會計師將總體定義為包括整個被審計期間的交易，

但在期中實(shí)施初始測試。如果低估了剩余期間將要發(fā)生的項目的數(shù)量，下列說

法中錯誤的是（）.

A、直接根據(jù)已測試樣本對整個期間內(nèi)部控制形成結(jié)論

B、直接導(dǎo)致被測試的內(nèi)部控制總體不滿足完整性

C、可以對未包含在總體中的那部分交易實(shí)施替代程序

D、將未包含的項目作為一個獨(dú)立的樣本進(jìn)行測試

【答案】A

【解析】從不完整總體中得出的結(jié)論難以代表整個期間，選項A錯誤。

3、以下關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）o

A、被審計單位雇月的專家編制的信息可以作為審計證據(jù)

B、審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程

序獲取的信息

C、審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性

D、審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具

體環(huán)境

【答案】B

【解析】審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實(shí)施審計程

序獲取的。然而，審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中

獲取的信息或會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的

信息，選項B錯誤。

4、在應(yīng)對會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實(shí)施的以下程序中，不

恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

B、測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并實(shí)施

恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

C、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

D、作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計或區(qū)間估

計

【答案】D

【解析】選項D,針對會計估計，管理層只能作日點(diǎn)估計，所以注冊會計師需

要用自己作出的點(diǎn)估計或區(qū)間估計去評價管理層的點(diǎn)估計。

5、（2016年）下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）o

A、審”業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審il報告和后附財務(wù)報表

B、如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)

務(wù)

C、審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理

層對財務(wù)報表的責(zé)任

D、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

【答案】B

【解析】審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，不包括財務(wù)報表，故選項A錯誤。

審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴

程度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)表表的責(zé)任，故選項C錯誤。

執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，故選項D錯誤。

6、下列有關(guān)審計報告日的說法中，正確的是（）。

A、注冊會計師簽署審計報告的日期應(yīng)當(dāng)晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的

日期

B、書面聲明日期可以晚于審計報告日

C、注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日

期為同一天

D、審計報告日可以早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基

礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期

【答案】C

【解析】選項A,注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財

務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期；選項B,

書面聲明的口期必須早于審計報告口；選項D,審計報告口不應(yīng)早于注冊會計

師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶廼l證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財

務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

7、在風(fēng)險評估程序的執(zhí)行過程中，下列觀點(diǎn)正確的是（）。

A、在識別和評估所有類型的風(fēng)險時，都不用考慮控制對風(fēng)險的抵銷效臭

B、某個特定控制活動只與某一個特定認(rèn)定直接相關(guān)

C、只有多種控制活動和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報

風(fēng)險

D、在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可以將所了解的控制與特定認(rèn)定相

聯(lián)系

【答案】C

【解析】對特別風(fēng)險，不需要考慮控制對風(fēng)險的詆銷效果，因此A不恰當(dāng)；某

特定控制活動可能與多項認(rèn)定相聯(lián)系，因此B不恰當(dāng)；在評估重大錯報風(fēng)險

時，注冊會計師應(yīng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系，所以D不恰當(dāng)。

8、會計師事務(wù)所的下列與項目合伙人挑選及委派相關(guān)的做法中，不適當(dāng)?shù)氖?/p>

（）o

A、對于每項鑒證業(yè)務(wù)，委派兩名項目合伙人

B、將項目合伙人的身份和履歷告知客戶治理層和管理層的關(guān)鍵人員

C、清楚地界定項目合伙人的職責(zé)、并告知其職責(zé)

D、項目合伙人具有履行職責(zé)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時間

【答案】B

【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定對每個業(yè)務(wù)至少委派一名項目合伙人，選項A并無

不當(dāng)；選項B中告知履歷的做法不妥。選項CD屬于準(zhǔn)則規(guī)定。

9、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)

定的說法中，錯誤的是（）。

A、以前年度審計中識別的錯報會影響注冊會計師對某賬戶、列報及其相關(guān)

認(rèn)定固有風(fēng)險的評估

B、在確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有可獲得

的信息加以綜合考慮

C、注冊會計師通營將超過實(shí)際執(zhí)行重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶

D、在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影

響

【答案】C

【解析】注冊會計師通常將超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶，

選項C錯誤。

10、（2011年）在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問

對象通常不包括的是（）。

A、內(nèi)部審計人員

B、董事會成員

C、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D、內(nèi)部法律顧問

【答案】C

11、下列不屬于針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施的是（）。

A、在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具

備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B、評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操

縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告

C、在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見

性

D、對所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

【答案】D

【解析】選項D為常規(guī)審計程序。

12、下列有關(guān)審計要素的說法中，不正確的是（）。

A、注冊會計師為審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人之一

B、管理層也可能成為審計報告的預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

C、審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，但不包括與這些認(rèn)定相矛

盾的信息

D、審計報告為審計要素之一

【答案】C

【解析】審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相

矛盾的信息。

13、下列各項中，屬于審計不能提供絕對保證的原因的是（）。

A、審計存在固有限制

B、審計人員存在失誤

C、審計中存在各種困難

D、審計程序采取入當(dāng)

【答案】A

【解析】選項BCD都是人為的原因，都是可能克服的，但是審計的固有限制導(dǎo)

致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)

論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

14、（2019年）下列因素中，注冊會計師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時無需考慮

的是（）。

A、是否為首次接受委托的審計項目

B、是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

C、是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D、前期審U中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)

【答案】B

【解析】通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-

75%0

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)

行的重要性：1.首次接受委托的審計項目；2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)

整較多；3.項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨

較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺

陷。

15、以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的說法中，正確的是（）。

A、如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，

注冊會計師就沒有責(zé)任對持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

B、如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的

固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會有所降低

C、如果注冊會il師沒有在審il報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，就意味著

默認(rèn)被審計單位對其未來12個月的持續(xù)經(jīng)營能力具有合理保證

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)從被審計單位的財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事

項或情況判斷是否可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而導(dǎo)致對.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮

【答案】D

【解析】選項A,即使編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門

評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在；選項&“降低”應(yīng)為“加大”；選

項C,注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被

審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

16、A會計師事務(wù)所在洽談承接2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，必須在接受業(yè)

務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通的是（）。

A、甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表。甲公司2012

年度財務(wù)報表中注明由B會計師事務(wù)所代編，而且B會計師事務(wù)所出具了代編

報告

B、乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2012年度財務(wù)報表。此前，B

會計師事務(wù)所審計了乙公司2012年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計

報告

C、丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，此前曾有意

委托B會計師事務(wù)所審計?，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C

會計師事務(wù)所審計了丙公司2011年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告

D、丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2012年度的財務(wù)報表。丁公司于

2011年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)

【答案】B

【解析】前任注冊會“師，是指對最近期間財務(wù)極表出具了審U報告或接受委

托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。在

接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通

結(jié)果進(jìn)行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大

會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確

的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通；選項A中，B會計師事務(wù)所承

接的并非審計業(yè)務(wù)；選項C中的B會計師事務(wù)所不屬前任注冊會計師，而C會

計師事務(wù)所才是前任注冊會計師，A會計師事務(wù)所必須與C會計師事務(wù)所溝

通；前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務(wù)，這里的審計是指對財務(wù)報表的審計，

而選項D中的B會計師事務(wù)所承接的是驗(yàn)資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計師的范

疇。

17、關(guān)于信息技術(shù)對審計的影響，下列說法中錯誤的是（）o

A、信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了注冊會計師進(jìn)行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控

制的原則性要求

B、信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)

雜度成正向變動關(guān)系

C、盡管注冊會計師不依賴信息系統(tǒng)，但仍需了解信息技術(shù)一般控制

D、和人工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理的四個要素：完整

性、準(zhǔn)確性、存在和發(fā)生

【答案】A

【解析】信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)

險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準(zhǔn)則和財務(wù)報告目標(biāo)在所有情

況下都適用。

18、下列審計程序中，可以證實(shí)營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定的是（）。

A、對主要客戶進(jìn)行函證

B、將營業(yè)收入明細(xì)賬與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表、發(fā)運(yùn)憑證核對

C、核對銷售發(fā)票日期、發(fā)運(yùn)憑證日期和營業(yè)收入明細(xì)賬日期

D、檢查被審計單位主要關(guān)聯(lián)方是否在財務(wù)報表附注中披露

【答案】B

【解析】選項A,可以證實(shí)是發(fā)生認(rèn)定；選項C,可以證實(shí)截止認(rèn)定；選項D,

證實(shí)與披露相關(guān)的認(rèn)定。

19、如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且

未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。

A、出具保留意見或否定意見的審計報告

B、出具無保留意見或否定意見的審計報告

C、出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告

【答案】A

【解析】如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影

響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定

意見的審計報告。

20、如果上期導(dǎo)致非無保留意見的未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對

本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。

A、因?yàn)槭巧掀诘氖马?，注冊會計師審計的是本期的財?wù)報表，所以注冊會

計師不用予以關(guān)注

B、在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響

C、對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無保留意見事項段中

同時提及本期數(shù)據(jù)和本應(yīng)數(shù)據(jù)

D、在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明這一情況

【答案】C

【解析】如果上期未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重

大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無

保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。

21、由于創(chuàng)建錯誤的公式從而生成了錯誤的結(jié)果，這種錯誤是（）。

A、輸入錯誤

B、其他錯誤

C、接口錯誤

D、邏輯錯誤

【答案】D

【解析】輸入錯誤是由錯誤數(shù)據(jù)錄入、錯誤參考或其他簡單的剪貼功能造成的

錯誤；接口錯誤是與其他系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時產(chǎn)生的錯誤；其他錯誤是單元格范圍

定義不當(dāng)、單元格參考錯誤或電子表格鏈接不當(dāng)。

22、下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A、作為審計證據(jù)的會計記錄的來源和被審計單位內(nèi)部控制的相關(guān)強(qiáng)度，都

會影響注冊會計師對這些信息的信賴程度

B、會計記錄取決于交易的性質(zhì)，既包括手工形式的也包括電子形式的

C、審計證據(jù)是絕對的，能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性

D、如果審計證據(jù)穴一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計程序的范圍，直到不一

致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證

【答案】C

【解析】選項C不正確，審計證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)上來看反而是說服性

的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性。

23、為了適應(yīng)產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，X公司已支付大額資金引進(jìn)全新的生產(chǎn)線

代替原有設(shè)備，對新老設(shè)備進(jìn)行實(shí)物檢查后，注冊會計師可能最需要關(guān)注

（）的重大錯報風(fēng)險。

A、應(yīng)付賬款的完整性

B、固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、口價和分?jǐn)?/p>

C、營業(yè)成本的準(zhǔn)確性

D、固定資產(chǎn)的存在

【答案】B

【解析】選項A設(shè)備款項已經(jīng)支付，A中的風(fēng)險大為降低；選項B新設(shè)備的入

賬價值、預(yù)計使用年限、折舊的計提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都影響固定資產(chǎn)的

準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?；選項C對營業(yè)成本的影響是間接的；選項D實(shí)施了實(shí)物

檢查，存在認(rèn)定的風(fēng)險大大降低。

24、以下關(guān)于審計證據(jù)的表述中，錯誤的是（）。

A、充分性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定

之間的邏輯關(guān)系

B、審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響

C、如果測試應(yīng)付賬款的低估，則相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未

支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單等

D、如果測試應(yīng)收賬款的高估，則測試己記錄的應(yīng)收賬款可能是相關(guān)的審計

程序

【答案】A

【解析】相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)

定之間的邏輯關(guān)系，選項A不正確。

25、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司2019年度的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)委托，委派A

注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，下列有關(guān)A注冊會計師的做法中，恰當(dāng)?shù)氖?/p>

（）o

A、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)一項控制缺陷，因其存在補(bǔ)償性控制未將其評價為重

大缺陷

B、A注冊會計師在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，量化了錯報發(fā)生的

概率，并據(jù)此得出了控制缺陷不會導(dǎo)致錯報的結(jié)論

C、被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控

制尚沒有運(yùn)行足夠長的時間，A注冊會計師將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重

大缺陷

D、被審計單位某項財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷且不存在審計范圍受

限，A注冊會計師據(jù)此對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表了保留意見

【答案】C

【解析】選項A錯誤，即使存在補(bǔ)償性控制，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控

制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報，不能直接因

為存在補(bǔ)償性控制就認(rèn)為不存在重大缺陷。選項B錯誤，注冊會計師評價控制

缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，無需量化錯報發(fā)生的概率。選項D錯誤，財務(wù)報告

內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意

見。

26、下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時間安排說法中，錯誤的是（

A、控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性

程序

B、注冊會計師在評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)

性程序集中在期末或者接近期末實(shí)施

C、如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮

在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D、如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施控制

測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

【答案】D

【解析】在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序后，針對剩余期間，不能僅實(shí)施控制測試，

而是應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，以降低期末存在

錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

27、（2013年）如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會il師在執(zhí)行本年度審訂時，下列做法中，正

確的是（）o

A、在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通

B、以書面形式再次向治理層通報

C、在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明

D、在審計報告中增加其他事項段予以說明

【答案】B

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)以竹面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值

得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。所以選項B正確。

28、注冊會計師在檢查被審計單位賒銷業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，有部分賒銷業(yè)務(wù)的銷售單

上沒有信用部門經(jīng)理簽發(fā)的審批結(jié)論。針對這種情況，注冊會計師認(rèn)為存在重

大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域是（）o

A、營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定

B、營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

C、應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定

D、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

【答案】C

【解析】賒銷審批影響壞賬準(zhǔn)備，因此與應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定

相關(guān)。

29、（2014年）下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）o

A、審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序

獲取的信息

B、審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

C、審il證據(jù)包拈被審il單位聘請的專家編制的信息

D、信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

【答案】D

【解析】信息的缺乏從一定程度上可以說明被審計單位存在的問題，如管理層

不提供書面聲明。

30、如果被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款口記賬由于未達(dá)

賬項的原因?qū)е掠囝~不符，最有效的審計程序是（）o

A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C、檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D、檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

【解析】由于“未達(dá)賬項”的存在導(dǎo)致財務(wù)報表=1被審計單位某銀行賬戶的銀

行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符是正常的，注冊會計師要證實(shí)被審計

單位銀行存款日記賬是否存在錯報需要實(shí)施的重要的實(shí)質(zhì)性程序是“取得并檢

查銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，注冊會訂師通過檢查“調(diào)節(jié)事項”來證實(shí)銀行存款

賬戶余額是否正確。

31、如果被審計單位是上市實(shí)體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層

溝通的是（）。

A、已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

B、就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相

關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

C、審計工作中遇到的重大困難

D、己確定的財務(wù)報表整體的重要性

【答案】D

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：（1）注冊

會計師對被審計單位會計實(shí)務(wù)（包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露）重

大方面質(zhì)量的看法；（2）審計工作中遇到的重大困難；（3）已與管理層討論或

需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲

明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；（4）影響審計報告形式和內(nèi)容

的情形（若有）：（5）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財務(wù)報告過程相

關(guān)的所有其他重大事項。

如果被審計單位是上市實(shí)體，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：O

就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)

所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；（2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會

計師認(rèn)為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿?/p>

的所有關(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間

為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費(fèi)總

額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)充注

冊會計師獨(dú)立性的影響；（3）為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿?/p>

水平，已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施。

32、下列關(guān)于控制缺陷的說法中，正確的是（）o

A、重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財

務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合

B、重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單

位財務(wù)報告的人員關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合

C、內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷

D、內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷

【答案】D

【解析】內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制存在的缺

陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制

中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項

控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度

不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審訂單位財務(wù)報告的人員（如審訂委員會

或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

33、以下有關(guān)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、注冊會計師可能基于風(fēng)險評估的結(jié)果判斷無須對現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施控制測

試，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B、對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班后

或下午下班前

C、監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金

D、在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金

額，并對變動情況實(shí)施程序

【答案】B

【解析】選項B不恰當(dāng)，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好

選擇在上午上班前或下午下班時。

34、注冊會計師計算被審計單位2019年度的毛利率并與以前期間比較，最難發(fā)

現(xiàn)下列（）項目中存在的錯報。

A、營業(yè)收入

B、應(yīng)收賬款

C、營業(yè)成本

D、應(yīng)付賬款

【答案】D

【解析】與毛利率有直接關(guān)系的是營業(yè)收入和營業(yè)成本；應(yīng)收賬款往往是營業(yè)

收入的對方科目，關(guān)系略為疏遠(yuǎn)；應(yīng)付賬款一般不會是營業(yè)收入或營業(yè)成本的

對方科目，基本沒有關(guān)系。

35、下列有關(guān)注冊會“師對其他信息的責(zé)任的說法中，正確的有（）。

A、對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計和上市實(shí)體以外其他被審計單位的財務(wù)報表

審計，注冊會計師對其他信息均不發(fā)表審計意見

B、注冊會計師無須閱讀與財務(wù)報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不

相關(guān)的其他信息

C、當(dāng)其他信息和財務(wù)報表之間存在重大不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管

理層更正其他信息

D、當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑

并質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

【答案】A

【解析】選項B,注冊會計師需要閱讀與財務(wù)報表或注冊會計師在審計中了解

到的情況不相關(guān)的其他信息；選項C,存在重大不一致時，首先要判斷是財務(wù)

報表存在重大錯報還是其他信息存在重大錯報；選項D,對管理層和治理層的

誠信產(chǎn)生懷疑并質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，應(yīng)當(dāng)首先考慮解除業(yè)務(wù)約

定。

36、關(guān)于財務(wù)報表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，下列說法

中，正確的是（）o

A、實(shí)際執(zhí)行的重要性總是小于財務(wù)報表整體的重要性

B、實(shí)際執(zhí)行的重要性可以等于財務(wù)報表整體的重要性

C、實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪攧?wù)報表整體的重要性的50%

D、實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪攧?wù)報表整體的重要性的75%

【答案】A

【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%?75%,因此總是

小于財務(wù)報表整體的重要性。

37、在注冊會計師利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，下列做法中錯

誤的是（）o

A、需從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取口頭或書面協(xié)議

B、確保被審計單位不干涉內(nèi)部審計人員為注冊會計師執(zhí)行的工作

C、確保內(nèi)部審計人員將按照注冊會計師的指令對特定事項保密

D、確保內(nèi)部審計人員將對其客觀性受到的任何不利影響告知注冊會計師

【答案】A

【解析】在利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從擁

有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取書面協(xié)議。選項A錯誤。

38、注冊會計師擬設(shè)計的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)，以下判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

（）。

A、如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

B、如果風(fēng)險評估的結(jié)果是“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適

當(dāng)?shù)膶廼l證據(jù)”，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

C、如果風(fēng)險評估的結(jié)果是“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適

當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”，則應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制

D、無論評估的重大錯報風(fēng)險多低，均應(yīng)對所有重大類別的交易、賬戶余額

或披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】C

【解析】選項c不恰當(dāng)。如果注冊會計師評估被審計單位屬于“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性

程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的風(fēng)險，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。

39、以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯報風(fēng)險的是（）。

A、每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財務(wù)

部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時入賬

B、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并己登記入賬

C、銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

D、銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記

入賬的

【答案】D

【解析】選項A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項B與營業(yè)收入

“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項C的控制活動都與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；

選項D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

40、甲公司2018年12月31日“長期借款”總賬賬戶余額為800萬元，其

中“長期借款-A公司”明細(xì)賬余額為300萬元，該借款將于2019年6月5

日到期。資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目余額為800萬元。則與“長期借款”

賬戶或項目有關(guān)的認(rèn)定存在問題的是（）o

A、存在

B、列報

C、分類

D、完整性

【答案】B

【解析】一年內(nèi)到期的長期負(fù)債應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”中列報。

41、為證實(shí)登記入賬的銷售交易均是真實(shí)的，注冊會計師應(yīng)實(shí)施的檢查程序是

（）o

A、了解客戶信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策

B、檢查登記入賬的銷售交易所附的原始憑證

C、檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對

D、檢查會計記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性

【答案】B

【解析】選項A,證實(shí)銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批；選項C,證實(shí)所有銷售交易均已

登記入賬；選項D,證實(shí)登記入賬的銷售交易金額準(zhǔn)確。

42、下列關(guān)于信息系統(tǒng)對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的說法中，不正確的是（）o

A、衡量和審查企業(yè)資產(chǎn)的財務(wù)業(yè)績

B、創(chuàng)建、記錄、處理和報告各項交易

C、持續(xù)記錄資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益

D、使財務(wù)報告的整個編制過程完全實(shí)現(xiàn)自動化

【答案】D

【解析】無論信息技術(shù)多么發(fā)達(dá)，信息系統(tǒng)不能完全替代人工的作用，因此選

項D不正確。

43、下列有關(guān)審計報告的特征的說法中，錯誤的是（）o

A、注冊會計師可以以書面形式出具審計報告

B、只有在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告

C、注冊會計師履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任是通過對財務(wù)報表發(fā)表意見實(shí)現(xiàn)

的

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

【答案】A

【解析】審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，

具有以下特征：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）

注冊會計師在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。（3）注冊會計師通過

對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。（4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面

形式出具審計報告（選項A錯誤）。

44、如果注冊會計師走管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在

疑慮，下列說法中，錯誤的是（）。

A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對管理層作出的書面或口頭聲明可能產(chǎn)生

的影響

B、審計證據(jù)的可靠性可能受到影響

C、鑒于對該疑慮影響的考慮，注冊會計師可能會發(fā)表非無保留意見

D、注冊會計師可能認(rèn)為管理層在財務(wù)報表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險很大，以

至于審計工作無法進(jìn)行，基于譚慎性考慮，注冊會計師要與被審計單位解除業(yè)

務(wù)約定

【答案】D

【解析】治理層可能會采取適當(dāng)?shù)募m正措施，從而注冊會計師可能不需要與被

審計單位解除業(yè)務(wù)約定。

45、（2017年）下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）o

A、財務(wù)報表審計

B、財務(wù)報表審閱

C、預(yù)測性財務(wù)信息審核

D、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

【答案】D

【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核以及其他鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

46、下列各項說法中，不屬于會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的具體要求的

是（）。

A、讓項目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)

B、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項目組成員考慮的事項

C、解決在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大問題

D、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項

【答案】A

【解析】“讓項目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)”屬于對業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)

行指導(dǎo)的具體要求。

47、關(guān)于注冊會計師選擇擬測試的控制的考慮因素，下列說法中不正確的是

（）o

A、每個重要賬戶、認(rèn)定和/或重大錯報風(fēng)險至少應(yīng)當(dāng)有一個對應(yīng)的關(guān)鍵控

制

B、注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控

制，而是選擇關(guān)鍵控制

C、選取關(guān)鍵控制需要注冊會計師作出職業(yè)判斷

D、存在缺陷的內(nèi)部控制一定會被注冊會計師選擇并測試

【答案】D

【解析】注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重

大錯報的控制（對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制）。

48、下列關(guān)于“函證的內(nèi)容”的說法中，不正確的是（）o

A、所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)

注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序

B、根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，此

時可以考慮不對該應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序

C、如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師決定不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序

D、如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師當(dāng)實(shí)施替代審計程序

【答案】A

【解析】本題考查的是函證的決策與內(nèi)容。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及

與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行

存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的

重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實(shí)施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計

工作底稿中說明理由。

49、下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，不正確的是（）0

A、審計工作底稿是形成審計報告的基礎(chǔ)

B、審計證據(jù)的載體是審計工作底稿

C、審計工作底稿中僅記錄獲取的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論

D、審計工作底稿形成于審計的過程，同時反映整個審計過程

【答案】C

【解析】審計工作底稿是對指定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的審計證

據(jù)和審計結(jié)論的記錄，不僅僅記錄審計證據(jù)和審計結(jié)論。

50、如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）o

A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否

存在重大不確定性

B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他

可獲得的事實(shí)或信息

C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對

具體情況是否可行

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)

果，確定是否與治理層溝通

【答案】D

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營

能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審

計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；

（2）管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；

（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；

（4）對審計報告的影響（如適用）。

2023年注冊會計師-審計考試試卷（二）

一、單項選擇題（每小題2分，共100分）

1、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序來保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性，

以下不需要遵守這一要求的是（）o

A、項目合伙人

B、關(guān)鍵審計合伙人

C、被審計單位內(nèi)部審計部門人員

D、雇用的專家

【答案】C

【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人

員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要

求規(guī)定的獨(dú)立性，選項ABD需要滿足獨(dú)立性要求。

2、（2015年）下列有關(guān)注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的時間的說法中，錯誤

的是（）0

A、如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)

一步審計程序

B、注冊會計師在確定何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信

息的時間

C、對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)

施實(shí)質(zhì)性程序

D、如果評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日

前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

【答案】C

【解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末

實(shí)施審計程序。

3、集團(tuán)審計中，如果由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計或?qū)?/p>

閱，則下列各項中，負(fù)責(zé)確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性的是（）。

A、集團(tuán)項目組

B、組成部分注冊會計師

C、集團(tuán)管理層

D、集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師

【答案】D

【解析】在審計或?qū)忛喗M成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師（或集團(tuán)項

目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。

4、針對被審計單位下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的

是（）。

A、庫存現(xiàn)金超出限額及時送存銀行

B、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開

C、現(xiàn)金的收支與記賬的崗位分離

D、對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計

【答案】B

【解析】擔(dān)任現(xiàn)金出納的人員不能同時負(fù)責(zé)總賬登記工作，但是可以擔(dān)任登記

現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項B錯誤。

5、在實(shí)施統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師使用系統(tǒng)選樣法抽取了50張發(fā)運(yùn)憑證，測

試其是否實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險系數(shù)為2.5,可容忍偏差

率為7%的情況下，總體偏差率上限是（）0

A、8%

B、5%

C、10%

D、11.6%

【答案】B

【解析】總體偏差率上限二風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.5?50二5機(jī)

6、（2016年）下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）o

A、無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領(lǐng)域的專家

B、無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務(wù)所質(zhì)量

控制政策和程序的約束

C、無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)詢問對專家客觀性產(chǎn)

生不利影響的利益和關(guān)系

D、無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、

范圍和目標(biāo)等事項與專家達(dá)成一致意見并形成書面協(xié)議

【答案】A

【解析】外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程

序的約束，選項B錯誤；在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問對

外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，選項C錯誤；無論是外部專家還

是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要

形成書面協(xié)議，非必須，選項D錯誤。

7、下列關(guān)于識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險運(yùn)用分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A、如果注冊會II師發(fā)現(xiàn)被審訂單位大量的銷售因不能收現(xiàn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款

/合同資產(chǎn)大量增加，需要對銷售收入的完整性予以額外關(guān)注

B、分析程序是一種識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險的較為有效的方法

C、將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)或、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指

標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較

D、將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，分

析差異原因

【答案】A

【解析】如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位不斷地為完成銷售目標(biāo)而增加銷售

量，或者大量的銷售因不能收現(xiàn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)大量增加，需要對銷

售收入的真實(shí)性（發(fā)生）而非完整性認(rèn)定予以額外關(guān)注。

8、下列有關(guān)注冊會計師與財務(wù)報表預(yù)期使用者的期望差距、信息差距的說法

中，正確的是（）o

A、期望差距是指社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識上存在

的差距

B、注冊會II師通過精心地設(shè)il并嚴(yán)格執(zhí)行審訂程序，可以完全消除期望差

距

C、改革前標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告，格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔，使得信息

差距縮小

D、改革后的審計報告模式，提高了審計報告的相關(guān)性和決策有用性，擴(kuò)大

了信息差距

【答案】A

【解析】選項B,由于審計的固有限制，期望差距可以縮小，但是不能完全消

除；選項C,改革前的短式標(biāo)準(zhǔn)審計報告模式，導(dǎo)致公眾產(chǎn)生的信息差距較

大；選項D,改革后的審計報告模式，提高了審計報告的相關(guān)性和決策有用

性，縮小了信息差距。

9、下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯誤的是（）o

A、對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核

B、會計師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組

作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程

C、項目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項目合伙人的責(zé)任

D、只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合

伙人才可以出具報告

【答案】C

【解析】項目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項目合伙人的責(zé)任。

10、（2011年）下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的是

（）o

A、如果注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為

審”意見的基礎(chǔ)

B、如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕

注冊會計師的責(zé)任

C、書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證

D、書面聲明提供的審計證據(jù)可減少注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù)

【答案】C

【解析】盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事

項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項A、B、D的理解均不恰當(dāng)。

1k在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。

A、控制風(fēng)險

B、控制活動

C、對控制的監(jiān)督

D、控制環(huán)境

【答案】A

【解析】內(nèi)部控制的五要素：（1）控制環(huán)境（選項D）；（2）風(fēng)險評估過程；

（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；（4）控制活動（選項B）；（5）對控

制的監(jiān)督（選項C）。

12、使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是（）。

A、確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B、識別和評估重大錯報風(fēng)險

C、確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D、確定重大不確定事項發(fā)生的可能性

【答案】D

【解析】本題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平（將財

務(wù)報表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；識別和

評估重大錯報風(fēng)險；確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以選項ABC

均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。

13、由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，所以如果管理層對納稅申報表

承擔(dān)責(zé)任，這種情況下（）o

A、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供此類服務(wù)對獨(dú)立性的不利影響，并考慮采取

恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

B、會計師事務(wù)所天能承接此類服務(wù)

C、會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

D、將產(chǎn)生自我評價和過度推介不利影響

【答案】C

【解析】由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報表

承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

14、下列有關(guān)于注冊會計師識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中不恰

當(dāng)?shù)氖牵ǎ﹐

A、在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單

位在收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險

B、在識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師

應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C、對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師不用評價被審計單位相關(guān)控

制的設(shè)計情況，也無需確定其是否得到執(zhí)行

D、收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不一定適用于被審計單位的具體情況

【答案】C

【解析】對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)

控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項C不恰當(dāng)。

15、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，在確定管理層評估持續(xù)

經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的是（）。

A、管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起6個月

B、如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)

經(jīng)營能力作出評估

C、如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層

沒有義務(wù)確定其潛在的影響

D、管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計師

實(shí)施審計程序獲取的信息

【答案】D

【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月，

選項A錯誤；不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對

持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，選項B錯誤；如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)

營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層應(yīng)當(dāng)確定其潛在的影響，選項C錯誤；注冊會

計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計

師實(shí)施審計程序獲取的信息，選項D正確。

16、注冊會計師是審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人之一。下列關(guān)于注冊會計師的說法

中，錯誤的是（）。

A、按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任

B、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守職業(yè)道德要求

C、如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托

D、審計準(zhǔn)則中提到的注冊會計師有時指的是會計師事務(wù)所

【答案】C

【解析】如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊

會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

17、不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會計師評價這些差

異對其他控制及其測試的影響時，不需要考慮的是（

A、有些企業(yè)層面控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制

B、企業(yè)層面控制可能本身能精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認(rèn)

定中存在的重大錯報

C、某些企業(yè)層面控制有效時，注冊會計師可能可以減少原本擬對其他控制

的有效性進(jìn)行的測試

D、企業(yè)層面控制K影響注冊會計師對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安

排和范圍

【答案】D

【解析】某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對重大錯很是否能夠被及時防止或發(fā)現(xiàn)

的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計

師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，選

項D錯誤。

18、A注冊會計師擔(dān)任D集團(tuán)的集團(tuán)財務(wù)報表審計項目合伙人。關(guān)于D集團(tuán)的

下列組成部分（甲、乙、丙、?。┑拿枋鲋?，從財務(wù)重大性角度判斷，可能屬

于重要組成部分的是（）。

A、甲的總資產(chǎn)占D集團(tuán)的10%

B、乙的營業(yè)收入占D集團(tuán)的11%

C、丙的現(xiàn)金流量占D集團(tuán)的13與

D、丁的利潤總額占D集團(tuán)的37%

【答案】D

【解析】選項D恰當(dāng)。注冊會計師在判斷集團(tuán)財務(wù)報表組成部分財務(wù)重大性

時，根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金

流量、利潤總額或營業(yè)收入，如果超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分可以判斷為重

要組成部分。

19、下列關(guān)于會計分錄和其他調(diào)整的說法中，不正確的是（）。

A、會計分錄測試的對象不包括編制合并報表時做出的調(diào)整分錄和抵消分錄

B、會計分錄和其他調(diào)整的類型不同，具有的重大錯報風(fēng)險的程度也不同

C、對會計分錄和其他測試進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸惸軌蛱岣邥嫹咒洔y試的效亶

D、標(biāo)準(zhǔn)會計分錄受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響

【答案】A

【解析】選項A,會計分錄測試的對象包括編制合并報表時做出的調(diào)整分錄和

抵消分錄。

20、下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，正確的是（）o

A、項目組應(yīng)挑選天參與該業(yè)務(wù)的人員在出具報告前對項目組做出的重大判

斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價

B、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實(shí)施復(fù)核，以

使重大事項在報告口前得到滿意解決

C、項目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕項目合伙人的責(zé)任

D、為保持客觀和獨(dú)立，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不可以向項目合伙人提供咨

詢

【答案】B

【解析】選項A,項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由會計師事務(wù)所安排不參與該業(yè)務(wù)的人

員執(zhí)行；選項C,項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任；選項D,在執(zhí)

行審計過程中，項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢，這并不妨礙項

目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，但需注意咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范圍。

21、以下有關(guān)了解被審計單位的性質(zhì)的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了

解被審計單位的決策過程

B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提

供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，關(guān)聯(lián)方交易是否

得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐统浞峙?/p>

C、了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映

的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

D、了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營黃略

和方向上的重大變化

【答案】D

【解析】了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策

略和方向上的重大變化，選項D不恰當(dāng)。

22、針對存貨監(jiān)盤中確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?

A、如果被審計單位的存貨存放在多個地點(diǎn)，注冊會計師可以要求被審計單

位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，并考慮其完整性

B、在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)不同地

點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)

果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因

C、如果識別出由亍舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師

在檢查被審計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定

存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

D、獲取的存貨存放地點(diǎn)清單，無需包括期末存貨量為零的倉庫

【答案】D

【解析】選項D不恰當(dāng)，獲取的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉

庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等。

23、下列各項中，屬性抽樣在審計中最常見的用途是（）。

A、測試某一設(shè)定控制的偏差率

B、測試某一項目的金額

C、測試某一賬戶是否存在錯報

D、進(jìn)行細(xì)節(jié)測試

【答案】A

【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方

法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注

冊會計師評估的控制有效性。

24、以下選項中，不屬于會計師事務(wù)所通常采用的審計項目質(zhì)量控制復(fù)核方法

的是（）0

A、與項目合伙人進(jìn)行討論

B、與被審計單位治理層溝通

C、復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告

D、選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核

【答案】B

【解析】會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：（1）與項目合

伙人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告

是否適當(dāng)；（3）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)

核。

25、當(dāng)涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷

相關(guān)的審計工作底稿，下列說法中，不正確的是（）。

A、決定記錄重大事項的審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的一項重要因素

是注冊會計師在審計工作中運(yùn)用職業(yè)判斷的程度

B、需要記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性得出結(jié)論的基礎(chǔ)

C、如果注冊會計師針對導(dǎo)致其對某些文件記錄產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一

步調(diào)查，注冊會計師只需記錄這些文件記錄是否真實(shí)

D、如果審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮某些信息或因素，并且這種考慮

在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊會計師得出結(jié)論的理由

【答案】C

【解析】如果注冊會計師針對導(dǎo)致其對某些文件無錄產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)

一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），需要在審計工作底稿中記

錄對這些文件記錄真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)，選項C不正確。

26、注冊會計師為提高函證程序的不可預(yù)見性而采取的措施中，正確的是

（）o

A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函

B、以積極的方式向小余額客戶寄發(fā)詢證函

C、將函證截止日定為當(dāng)年12月31日

D、要求客戶直接向被審計單位回函

【答案】B

【解析】選項AD均不符合審計準(zhǔn)則的要求；選項C屬于常規(guī)程序，不能增加不

可預(yù)見性。

27、下列關(guān)于被審訂單位違反法律法規(guī)的說法中，正確的是（）o

A、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，

不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)

行為的任何跡象

B、如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被

審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得

出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定

C、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認(rèn)為必要的

補(bǔ)救措施，注冊會計師唯一的措施是解除業(yè)務(wù)約定

D、注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，

應(yīng)出具無法表示意見的審計報告

【答案】B

【解析】對于選項A,注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計單

位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審

“單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象；對于選項C,如果被審訂單位存在

違反法規(guī)行為，旦沒有采取注冊會計師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補(bǔ)救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行

為，向社會公眾或主管部門報告等；對于選項D,注冊會計師在審計過程中，

發(fā)現(xiàn)有錯誤舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加

審計程序；選項B可以參考準(zhǔn)則1142號一財務(wù)報表審計中時法律法規(guī)的考慮第

二十條：如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師可

推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

28、（2019年）下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是

（）o

A、只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

B、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量

C、審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性

D、審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

【答案】C

【解析】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計

證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性

會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師

僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

29、甲會計師事務(wù)所2011年12月首次接受A公司年度財務(wù)報表審計委托，對

A公司2011年度財務(wù)報表實(shí)施審計工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)

報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動是（）o

A、提請被審計單位告知前任注冊會計師

B、要求被審訂單位安排三方會談

C、直接與前任注冊會計師進(jìn)行溝通

D、根據(jù)專業(yè)判斷提請A公司調(diào)整上期報表

【答案】A

【解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項A是首要程序；選項B是可

供選擇的后續(xù)程序；選項D違反職業(yè)道德。

30、（2015年）下列抽樣方法中，適用于控制測試的是（）。

A、變量抽樣

B、貨幣單元抽樣

C、屬性抽樣

D、差額法

【答案】C

【解