2025年注冊會計師《審計》試題及答案一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據(jù)【答案】D【解析】在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。所以選項D錯誤。2.下列有關審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在B.注冊會計師可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件作為審計工作底稿的一部分C.審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿D.對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，應進行永久保存【答案】D【解析】審計工作底稿的保存期限通常為自審計報告日起至少10年，即使是對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿也不例外，并非永久保存。所以選項D錯誤。3.下列有關審計風險模型的說法中，錯誤的是（）。A.審計風險模型中的重大錯報風險是指認定層次的重大錯報風險B.審計風險模型中的審計風險是指可接受的審計風險C.審計風險模型中的檢查風險與財務報表整體相關D.當可接受的審計風險一定時，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低【答案】C【解析】檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險與認定層次相關，而不是與財務報表整體相關。所以選項C錯誤。4.下列有關注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險B.注冊會計師應當了解被審計單位對會計政策的選擇和運用C.注冊會計師應當了解被審計單位的內部控制D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度【答案】D【解析】注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。管理層的職責是經(jīng)營管理企業(yè)，他們需要深入了解企業(yè)的各個方面，以做出有效的決策。而注冊會計師的目的是為了識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，其了解的程度是為了實現(xiàn)審計目標，并非需要像管理層那樣深入。所以選項D錯誤。5.下列有關控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動關系D.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍【答案】C【解析】控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈同向變動關系。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍通常越大。因為執(zhí)行頻率高意味著控制活動發(fā)生的次數(shù)多，需要更多的樣本進行測試以確定其有效性。所以選項C錯誤。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項有（）。A.引起特別風險的事項B.實施審計程序的結果，該結果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致出具非標準審計報告的事項【答案】ABCD【解析】注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：引起特別風險的事項；實施審計程序的結果，該結果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導致出具非標準審計報告的事項等。所以選項A、B、C、D均正確。2.下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的有（）。A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.內部控制有效時內部提供的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部提供的審計證據(jù)更可靠C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠D.以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠【答案】ABCD【解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來說，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內部控制有效時內部提供的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部提供的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。所以選項A、B、C、D均正確。3.下列有關注冊會計師在確定實質性程序的范圍時，應當考慮的因素有（）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.實施控制測試的結果C.確定的重要性水平D.審計證據(jù)適用的期間或時點【答案】ABC【解析】在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險、實施控制測試的結果和確定的重要性水平。評估的認定層次重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣；實施控制測試的結果如果表明內部控制有效，可以適當縮小實質性程序的范圍；重要性水平越低，實質性程序的范圍通常越廣。而審計證據(jù)適用的期間或時點主要影響的是審計證據(jù)的獲取時間，并非實質性程序的范圍。所以選項A、B、C正確。4.下列有關注冊會計師對舞弊風險的識別和評估的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性B.注冊會計師應當了解被審計單位對業(yè)績衡量和評價的情況，因為這可能顯示管理層存在舞弊的動機C.注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的舞弊風險D.注冊會計師對認定層次舞弊風險的評估，應當在審計工作完成階段進行【答案】ABC【解析】注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，因為管理層可能通過凌駕于控制之上實施舞弊。了解被審計單位對業(yè)績衡量和評價的情況有助于識別管理層是否存在為了達到特定業(yè)績目標而舞弊的動機。注冊會計師需要識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的舞弊風險。對認定層次舞弊風險的評估應當貫穿于審計過程的始終，而不是在審計工作完成階段進行。所以選項A、B、C正確，選項D錯誤。5.下列有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風險B.注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，包括對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法C.注冊會計師應當與治理層溝通值得關注的內部控制缺陷D.如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當與治理層溝通內部審計工作的相關情況【答案】ABCD【解析】注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風險，以便治理層了解審計工作的大致方向和重點。審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法，也需要與治理層溝通，讓治理層了解審計中發(fā)現(xiàn)的重要情況。值得關注的內部控制缺陷應當及時與治理層溝通，促使被審計單位改進內部控制。如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當與治理層溝通內部審計工作的相關情況，以協(xié)調審計工作，提高審計效率。所以選項A、B、C、D均正確。三、簡答題（本題型共6小題，每小題6分，共36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分）1.簡述注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應當考慮的因素?！敬鸢浮孔詴嫀熢诖_定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度。一般來說，被審計單位規(guī)模越大、業(yè)務越復雜，審計工作底稿的格式可能更復雜，要素更全面，范圍也更廣。（2）擬實施審計程序的性質。不同的審計程序，如細節(jié)測試和實質性分析程序，所需記錄的內容和范圍可能不同，相應的審計工作底稿格式和要素也會有所差異。（3）識別出的重大錯報風險。識別出的重大錯報風險越高，審計工作底稿需要記錄的內容就越詳細，以支持注冊會計師的審計結論。（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。重要的審計證據(jù)需要在審計工作底稿中詳細記錄，包括證據(jù)的來源、獲取方式等。（5）識別出的例外事項的性質和范圍。對于識別出的例外事項，如與預期不符的交易或事項，需要在審計工作底稿中詳細記錄其性質、范圍以及注冊會計師的處理情況。（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。如果審計工作的過程和證據(jù)不能清晰地表明審計結論及其基礎，就需要在審計工作底稿中詳細記錄結論和得出結論的依據(jù)。（7）審計方法和使用的工具。不同的審計方法和工具可能會影響審計工作底稿的格式和記錄方式。例如，使用計算機輔助審計技術時，審計工作底稿可能會包含電子數(shù)據(jù)和相關的分析結果。2.簡述注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險應實施的進一步審計程序的類型及其含義?！敬鸢浮孔詴嫀熱槍υu估的認定層次重大錯報風險應實施的進一步審計程序的類型包括：（1）控制測試?？刂茰y試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。注冊會計師通過控制測試，檢查內部控制是否得到有效執(zhí)行，以確定是否可以依賴內部控制來減少實質性程序的工作量。（2）實質性程序。實質性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體項目進行測試，以確定其是否存在錯報。實質性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間的關系來評價信息，識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。3.簡述注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時應采取的措施?！敬鸢浮慨斪詴嫀熢趯徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，應采取以下措施：（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境。注冊會計師需要了解該行為是故意還是無意的，對財務報表可能產(chǎn)生的影響，以及該行為發(fā)生的背景和相關情況。（2）獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。這包括評估該行為是否導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，是否需要調整財務報表項目或披露相關信息。（3）與治理層溝通。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止。溝通的目的是讓治理層了解情況，并采取適當?shù)拇胧?。?）考慮對審計意見的影響。如果違反法律法規(guī)行為對財務報表產(chǎn)生重大影響，且未得到恰當處理，注冊會計師應當根據(jù)其影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見。（5）考慮向被審計單位之外的適當機構報告。如果識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為涉及公眾利益，或法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構報告，注冊會計師應當考慮向適當?shù)臋C構報告。4.簡述注冊會計師在確定審計報告類型時，應當考慮的因素。【答案】注冊會計師在確定審計報告類型時，應當考慮以下因素：（1）財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制。如果財務報表存在重大錯報，且未得到恰當更正，注冊會計師可能需要發(fā)表保留意見或否定意見。（2）是否獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可能需要發(fā)表保留意見或無法表示意見。（3）未更正錯報的影響。注冊會計師需要評估未更正錯報單獨或匯總起來是否對財務報表產(chǎn)生重大影響。如果未更正錯報重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見；如果未更正錯報重大但不具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表保留意見。（4）持續(xù)經(jīng)營假設的適當性。如果被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，且財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見；如果已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。（5）比較信息的列報和披露。如果比較信息存在重大錯報，注冊會計師需要根據(jù)其影響程度和廣泛性，確定審計報告的類型。5.簡述注冊會計師在對集團財務報表審計時，了解組成部分注冊會計師的主要內容?！敬鸢浮孔詴嫀熢趯瘓F財務報表審計時，了解組成部分注冊會計師的主要內容包括：（1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求。集團審計需要各組成部分注冊會計師保持獨立性，以確保審計工作的客觀性和公正性。（2）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力。這包括組成部分注冊會計師是否具有執(zhí)行集團審計所需的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，是否能夠識別和應對可能存在的重大錯報風險。（3）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。集團項目組需要評估自身參與組成部分注冊會計師工作的程度是否能夠保證獲取到關于組成部分財務信息的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。積極的監(jiān)管環(huán)境有助于保證組成部分注冊會計師遵守相關法律法規(guī)和職業(yè)準則，提高審計質量。四、綜合題（本題型共1題，共19分）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司于2024年初推出了一款新的電子產(chǎn)品，市場反應良好，銷量大幅增長。為了滿足市場需求，甲公司加大了生產(chǎn)投入，增加了原材料采購和生產(chǎn)設備的購置。（2）甲公司為了提高市場競爭力，于2024年下半年降低了部分產(chǎn)品的銷售價格。（3）甲公司的主要原材料供應商在2024年下半年提高了原材料價格，導致甲公司的生產(chǎn)成本上升。（4）甲公司在2024年進行了多項重大的研發(fā)項目，投入了大量的研發(fā)資金。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：|項目|2024年（未審數(shù)）|2023年（已審數(shù)）||----|----|----||營業(yè)收入|80,000萬元|60,000萬元||營業(yè)成本|60,000萬元|45,000萬元||研發(fā)費用|5,000萬元|3,000萬元||存貨|10,000萬元|8,000萬元||應收賬款|12,000萬元|10,000萬元|資料三：A注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）對營業(yè)收入進行了分析程序，將2024年各月的營業(yè)收入與2023年同期進行比較，并分析了營業(yè)收入的構成。（2）對營業(yè)成本進行了細節(jié)測試，檢查了成本核算的準確性和完整性。（3）對研發(fā)費用進行了檢查，核對了研發(fā)項目的相關文件和支出憑證。（4）對存貨進行了監(jiān)盤，檢查了存貨的數(shù)量和狀況。（5）對應收賬款進行了函證，函證了部分客戶的應收賬款余額。要求：（1）根據(jù)資料一，分析甲公司可能存在的重大錯報風險，并指出這些風險與哪些財務報表項目相關。（2）根據(jù)資料二和資料三，分析A注冊會計師實施的審計程序是否能夠應對可能存在的重大錯報風險。（3）如果A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在重大錯報，且甲公司拒絕調整財務報表，A注冊會計師應當采取什么措施？【答案】（1）根據(jù)資料一，甲公司可能存在的重大錯報風險及相關財務報表項目如下：-新電子產(chǎn)品銷量大幅增長且加大生產(chǎn)投入，可能導致存貨積壓，存在存貨計價和分攤的重大錯報風險，與存貨項目相關。同時，為滿足生產(chǎn)增加原材料采購，可能影響應付賬款的完整性，與應付賬款項目相關。-降低產(chǎn)品銷售價格可能導致營業(yè)收入確認不準確，存在營業(yè)收入的發(fā)生、準確性認定的重大錯報風險，與營業(yè)收入項目相關。-原材料價格上升導致生產(chǎn)成本上升，可能影響營業(yè)成本的準確性和存貨的計價，與營業(yè)成本和存貨項目相關。-大量