第三章審計(jì)程序及相關(guān)技術(shù)第五節(jié)應(yīng)收賬款

目錄/Contents一二三會(huì)計(jì)核算記錄概況

審計(jì)前的技術(shù)準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)四審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿的編制五六財(cái)務(wù)報(bào)表附注的填列及列示內(nèi)容可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊應(yīng)收賬款審定表的填制八審計(jì)工作底稿和典型外部審計(jì)證據(jù)展示七一會(huì)計(jì)核算記錄概況（一）、會(huì)計(jì)核算記錄概況應(yīng)收賬款賬款期初賬面價(jià)值為2,264,458,517.65元期末賬面價(jià)3,100,774,341.83元其中壞賬準(zhǔn)備期初余額79,235,483.13元其中壞賬準(zhǔn)備期末余額94,724,670.27元。二審計(jì)前的技術(shù)準(zhǔn)備（二）、審計(jì)前的技術(shù)準(zhǔn)備1.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證

2.證據(jù)清單

（二）、審計(jì)前的技術(shù)準(zhǔn)備；2.證據(jù)清單2.1應(yīng)收賬款明細(xì)表2.2應(yīng)收賬款催收相關(guān)證據(jù)資料2.3現(xiàn)有銷(xiāo)售政策，特別是賒銷(xiāo)政策等資料2.4企業(yè)銷(xiāo)貨商維護(hù)及管理資料2.5銷(xiāo)售合同2.6貨運(yùn)單存在審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄權(quán)利和義務(wù)記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄列報(bào)和披露按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露（三）、審計(jì)目標(biāo)四審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)123451.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表Z5-2-1應(yīng)收賬款明細(xì)表√2.對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析程序Z5-3分析性檢查表√√√3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表Z5-4賬齡分析檢查表√4.評(píng)價(jià)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性Z5-5-1應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)測(cè)試表Z5-5應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表√5.實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序Z5-7應(yīng)收賬款詢(xún)證函主要信息核對(duì)記錄Z5-8應(yīng)收賬款詢(xún)證函發(fā)函清單Z5-8-4跟函記錄底稿Z5-12應(yīng)收款項(xiàng)函證過(guò)程控制審核表Z5-6應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表Z5-10應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表檢查√√√6.應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序Z5-11替代測(cè)試表√√√7.檢查應(yīng)收賬款中的大額、異常項(xiàng)目Z5-16應(yīng)收賬款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表√√8.檢查關(guān)聯(lián)方往來(lái)及其交易Z5-2-3應(yīng)收賬款明細(xì)表（關(guān)聯(lián)方））關(guān)聯(lián)方交易檢查及分析銷(xiāo)售√√9.檢查應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)Z5-2-4應(yīng)收賬款披露表√

程序一執(zhí)行程序：獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。審計(jì)工作底稿：Z5-2-1應(yīng)收賬款明細(xì)表審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄋ模徲?jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①瀏覽應(yīng)收賬款明細(xì)賬：<1>核算內(nèi)容是否為與銷(xiāo)售或提供勞務(wù)直接相關(guān)的款項(xiàng)，一般采用瀏覽大額業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行。借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)核算科目與收入相關(guān)，貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)科目與銀行存款收款相關(guān)；如果不是上述情況，需要看看是否核算內(nèi)容存在問(wèn)題；<2>應(yīng)收賬款明細(xì)賬中存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)查明原因，是否為串戶(hù)或錯(cuò)誤記賬等形成；關(guān)注是否為滯后或隱藏確認(rèn)收入的情形，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)相關(guān)合同、發(fā)貨單、收款憑證、發(fā)票等資料，確認(rèn)是預(yù)收賬款還是少確認(rèn)收入，可能需要考慮重分類(lèi)；<3>需要關(guān)注債務(wù)人名稱(chēng)是否存在異?；蚓哂嘘P(guān)聯(lián)性，是否與企業(yè)無(wú)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)等情況，（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：②識(shí)別重要欠款單位及關(guān)聯(lián)方的明細(xì)。本識(shí)別主要記錄在明細(xì)表上，用于其他程序及信息披露之用。③結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)賬余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。

程序二執(zhí)行程序：對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析程序?qū)徲?jì)工作底稿：Z5-3分析性檢查表審計(jì)目標(biāo)：存在、完整、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅ㄋ模徲?jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制1.對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析程序項(xiàng)目金額數(shù)據(jù)來(lái)源①本期營(yíng)業(yè)收入14,500,573,150.09取自于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全年累計(jì)數(shù)”和“其他業(yè)務(wù)收入全年累計(jì)數(shù)”。②增值稅稅率17%如存在多種稅率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，審計(jì)人員分析程序的數(shù)據(jù)也應(yīng)分開(kāi)計(jì)算③營(yíng)業(yè)收入價(jià)稅合計(jì)16,965,670,585.61計(jì)算數(shù)據(jù)，不取自賬簿④本期借方累計(jì)發(fā)生額合計(jì)14,127,985,934.04直接取自賬簿⑤=③-④差額2,837,684,651.57計(jì)算數(shù)據(jù)，不取自賬簿差異分析原因：工程板塊的應(yīng)收賬款借方發(fā)生額為2,544,180,682.32元⑥扣除現(xiàn)銷(xiāo)全年累計(jì)估算金額估算全年現(xiàn)銷(xiāo)收入實(shí)現(xiàn)金額，該部分主要從抽樣1～2月現(xiàn)金日記賬中銷(xiāo)售收入，推算估計(jì)全年現(xiàn)銷(xiāo)總收入⑦增值稅稅率17%⑧現(xiàn)銷(xiāo)含稅全年收入根據(jù)增值稅計(jì)算含稅收入⑨其他扣除因素金額2,544,180,682.32⑤-⑧-⑨扣除現(xiàn)銷(xiāo)收入后差異金額293,503,969.25差異率=差異金額/全年?duì)I業(yè)收入2.02%一般誤差率〈3%，可以解釋其估值不準(zhǔn)確的原因，可以得出無(wú)異常的結(jié)論。審計(jì)結(jié)論：經(jīng)分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制2.應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)性分析項(xiàng)目客戶(hù)全年銷(xiāo)售金額（元）占全年收入比例(%)應(yīng)收賬款期末余額數(shù)據(jù)來(lái)源

銷(xiāo)售前五名客戶(hù)情況：數(shù)據(jù)源于銷(xiāo)售最大的前五名，可以從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選擇借方累計(jì)發(fā)生額最大的債務(wù)單位

客戶(hù)1426,075,111.482.94%95,183,512.82客戶(hù)2190,579,762.791.31%60,803,696.50客戶(hù)3136,476,330.990.94%83,579,762.79客戶(hù)4104,950,995.890.72%32,476,330.99客戶(hù)598,011,671.390.68%15,950,995.89期末余額最大的前五名客戶(hù)情況：數(shù)據(jù)源于應(yīng)收賬款期末余額最大的前五名，可能存在與前面銷(xiāo)售最大客戶(hù)重復(fù)。客戶(hù)1426,075,111.482.94%95,183,512.82客戶(hù)3136,476,330.990.94%83,579,762.79客戶(hù)4104,950,995.890.72%32,476,330.99客戶(hù)D78,013,872.350.54%71,356,357.19客戶(hù)E86,013,361.211.31%60,803,696.50審計(jì)結(jié)論：經(jīng)分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制③主要相關(guān)指標(biāo)分析項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)變動(dòng)率異常分析上年應(yīng)收賬款2,343,694,000.782,318,935,793.771.07%本年應(yīng)收賬款3,195,499,012.102,343,694,000.7836.34%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14,500,573,150.0912,889,738,656.8616.91%期末應(yīng)收賬款余額占收入比重26.29%22.54%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率4.394.46-1.59%同行業(yè)應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率4.254.31-1.39%應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：本程序?qū)崿F(xiàn)三項(xiàng)認(rèn)定，但均未能實(shí)現(xiàn)最直接相關(guān)的認(rèn)定目標(biāo)。審計(jì)結(jié)論：經(jīng)分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。

程序三執(zhí)行程序：檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表審計(jì)工作底稿：Z5-4賬齡分析檢查表審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制1.期初數(shù)據(jù)合理性推導(dǎo)主要思路：賬齡應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額1年12000340001-2年3900469002-3年450029003年以上10003500合計(jì)2140087300期初賬齡劃分的合理性審核，是假設(shè)期末賬齡劃分正確的情況下，將賬齡順延后的推導(dǎo)，可以初步進(jìn)行合理性判斷。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制2.測(cè)試期末應(yīng)收賬款賬齡劃分的準(zhǔn)確性。選取一定的樣本量，核查賬齡劃分采用的方法，一般采用先進(jìn)先出法劃分。應(yīng)收賬款—甲公司（2015年度）期初余額：238002015年當(dāng)期+2700-3200期末余額：233002015年12月31日可以確認(rèn)賬齡：一年以?xún)?nèi)2700，其中3200回款為期初余額中最早賬齡的回款金額。另外20600賬齡需要進(jìn)一步核查。應(yīng)收賬款—甲公司（2014年度）2014年12月31日可以確認(rèn)賬齡：一年以?xún)?nèi)2100，其中回款4500為期初余額中最早賬齡的回款金額。另外18500賬齡需要進(jìn)一步核查期初余額：262002015年當(dāng)期+2100-4500期末余額：23800（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)收賬款—甲公司（2013年度）2013年12月31日可以確認(rèn)賬齡：回款8500沖減最早的余額2000后，再?zèng)_減6500的當(dāng)期發(fā)生額，期末余額26200為1年以?xún)?nèi)。

期初余額：20002015年當(dāng)期+32700-8500期末余額：26200（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制上述連續(xù)三年審核后可以將2015年12月31日應(yīng)收賬款-甲公司的賬齡劃分如下：期末余額及賬齡金額

期末余額23300

其中：1年以?xún)?nèi)27001-2年21002-3年18500應(yīng)該說(shuō)連續(xù)5年賬齡劃分需要考慮不同情況，況且審核前6年的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的工作量非常龐大，實(shí)務(wù)中要求審計(jì)人員抽取適量的樣本量進(jìn)行檢查，判斷企業(yè)賬齡劃分的方法是否恰當(dāng)，劃分方法是否一貫執(zhí)行。一般不得隨意劃分或隨意改變劃分方法。一般要求，對(duì)于重要組成部分企業(yè)的審計(jì)，應(yīng)收賬款賬齡劃分的樣本量抽查會(huì)選擇金額重大的客戶(hù)，選擇樣本量余額占整體應(yīng)收賬款余額50%以上。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①應(yīng)收賬款賬齡分析檢查在是一項(xiàng)繁瑣的工作，但賬齡劃分的正確性直接關(guān)系到計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性，并提供款項(xiàng)可收回性的有用信息。雖然目前準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定中并未明確劃分方法，但審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)原則：劃分的準(zhǔn)確性，以及劃分方法的一貫執(zhí)行。應(yīng)收賬款賬齡分析目前較多采用的劃分方法是個(gè)別認(rèn)定與先進(jìn)先出法結(jié)合使用，也就是存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，能夠逐筆認(rèn)定，可以逐筆認(rèn)定；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。②審核應(yīng)收賬款賬齡一般不采用由抽取的樣本結(jié)果推導(dǎo)整體應(yīng)收賬款賬齡的方法。如果抽查樣本中，賬齡劃分錯(cuò)誤金額很大，則應(yīng)當(dāng)增加抽取的樣本量，以保證整體賬齡劃分的恰當(dāng)性。誤差應(yīng)充分考慮重要性水平的可容忍程度，以保證審計(jì)質(zhì)量。

程序四執(zhí)行程序：評(píng)價(jià)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性審計(jì)工作底稿：Z5-5-1應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)測(cè)試表Z5-5應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄋ模?、審?jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)測(cè)試表審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備恰當(dāng)（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備恰當(dāng)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①壞賬準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，較多依賴(lài)職業(yè)判斷，因此需要審計(jì)人員客觀(guān)評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)估計(jì)模型是否恰當(dāng)。一般情況下，企業(yè)類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此計(jì)提比例應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)值、實(shí)際回款情況以及同行業(yè)的計(jì)提比例等因素綜合考慮確定。②高度關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況，一般沒(méi)有顯著證據(jù)表明經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更；若會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，自權(quán)力機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)后進(jìn)行變更處理，上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效。為方便實(shí)務(wù)操作，新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可于最近一期尚未公布的定期報(bào)告開(kāi)始使用，原則上不能追溯到更早會(huì)計(jì)期間。③個(gè)別認(rèn)定法下確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)取得有效證據(jù)，否則不應(yīng)確認(rèn)個(gè)別認(rèn)定下的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)當(dāng)納入類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

程序五執(zhí)行程序：實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序?qū)徲?jì)工作底稿：Z5-7應(yīng)收賬款詢(xún)證函主要信息核對(duì)記錄Z5-8應(yīng)收賬款詢(xún)證函發(fā)函清單Z5-8-4跟函記錄底稿Z5-12應(yīng)收款項(xiàng)函證過(guò)程控制審核表Z5-6應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表Z5-10應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表檢查審計(jì)目標(biāo)：存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款詢(xún)證函主要信息核對(duì)記錄（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。應(yīng)收賬款詢(xún)證函發(fā)函清單（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。審計(jì)人員親自前往詢(xún)證工作記錄（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。審計(jì)人員親自前往詢(xún)證工作記錄（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)函證過(guò)程控制審核表（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。應(yīng)收賬款函證差異調(diào)節(jié)表檢查（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題：①底稿中應(yīng)當(dāng)記錄應(yīng)收賬款樣本量抽查的特征，確定從性質(zhì)和金額兩個(gè)維度考慮。②函證由審計(jì)人員親自收發(fā)，必須形成過(guò)程控制及底稿記錄。回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施跟函。函證方式必須在底稿中注明及形成記錄。③采用傳真或郵件方式回函，底稿中應(yīng)當(dāng)記錄收取函證的痕跡，以及要求對(duì)方將原件郵寄給項(xiàng)目組或者事務(wù)所。待取得原件后替代傳真件或者郵件。④實(shí)務(wù)中存在收到回函時(shí)間晚于現(xiàn)場(chǎng)外勤結(jié)束時(shí)間，因此可能存在現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)替代測(cè)試后又收到回函的情況。一般要求進(jìn)場(chǎng)提前發(fā)函解決重復(fù)工作。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

程序六執(zhí)行程序：應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿：Z5-11替代測(cè)試表審計(jì)目標(biāo)：存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款替代測(cè)試表（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未回函應(yīng)收賬款未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①替代審計(jì)程序不同于大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抽查程序，其本質(zhì)性區(qū)別在于：替代程序是完成函證目標(biāo)的程序。②替代程序也采用檢查的方法，但具有在所指范圍內(nèi)檢查的特點(diǎn)；盡管也會(huì)抽查與交易有關(guān)的原始憑證，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證其與相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但必須鎖定應(yīng)收賬款的特定客戶(hù)。③替代程序有些業(yè)務(wù)需要追溯到以前年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能需要花費(fèi)更多的時(shí)間，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目情況，盡量取得回函。例如電話(huà)催函、傳真郵件收函等。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

程序七執(zhí)行程序：檢查應(yīng)收賬款中的大額、異常項(xiàng)目審計(jì)工作底稿：Z5-16應(yīng)收賬款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表審計(jì)目標(biāo)：存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)異常交易（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)異常交易應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①檢查應(yīng)收賬款大額、異常項(xiàng)目程序?qū)崿F(xiàn)主要目標(biāo)是存在性，與函證程序目標(biāo)具一致性，因此為了避免重復(fù)的工作，應(yīng)當(dāng)考慮程序執(zhí)行的策略及工作重點(diǎn)的不同。一般原則上，如果已經(jīng)回函的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)客戶(hù)，在執(zhí)行本程序不再作為重點(diǎn)抽查。②抽查借方、貸方發(fā)生額主要針對(duì)可能或者懷疑的異常項(xiàng)目進(jìn)行檢查，分別核查原始單據(jù)是否可以真實(shí)業(yè)務(wù)的存在性；③關(guān)注期后收款及退回等事項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)合12月和1月跨年明細(xì)賬進(jìn)行核查。判斷是否屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，以便正確確認(rèn)當(dāng)期收入。④如發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合準(zhǔn)則規(guī)定，確定是否不再具有追索權(quán)等連帶責(zé)任，確定是否可以終止確認(rèn)金融資產(chǎn)還是僅為融資行為。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

程序八執(zhí)行程序：檢查關(guān)聯(lián)方往來(lái)及其交易審計(jì)工作底稿：Z5-2-3應(yīng)收賬款明細(xì)表（關(guān)聯(lián)方））關(guān)聯(lián)方交易檢查及分析銷(xiāo)售審計(jì)目標(biāo)：存在性、列報(bào)和披露（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制關(guān)聯(lián)方交易檢查及分析表-銷(xiāo)售應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：①應(yīng)收賬款科目實(shí)質(zhì)性程序中，關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)是一個(gè)非常重要的程序，只要存在與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售，就一定有交易的檢查程序。因此應(yīng)當(dāng)認(rèn)為此程序是一個(gè)必須程序。②關(guān)聯(lián)交易涉及合并范圍內(nèi)及合并范圍以外兩種類(lèi)型，合并范圍內(nèi)需要合并抵銷(xiāo)，未實(shí)現(xiàn)交易抵銷(xiāo)的情況應(yīng)當(dāng)特別考慮；合并范圍以外的情況，若為聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易及款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮交易公允性以及信息披露的問(wèn)題。③通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱已屬于特別風(fēng)險(xiǎn)之一，因此應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)包括交易公允性、真實(shí)性以及交易的必要性。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

程序九執(zhí)行程序：檢查應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)審計(jì)工作底稿：Z5-2-4應(yīng)收賬款披露表審計(jì)目標(biāo)：列報(bào)和披露（一）應(yīng)收賬款分類(lèi)披露：（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（一）應(yīng)收賬款分類(lèi)披露：注：①單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款指單筆金額為××萬(wàn)元以上的客戶(hù)應(yīng)收賬款。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款經(jīng)減值測(cè)試后不存在減值，公司按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②單項(xiàng)金額雖不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，是指賬齡超過(guò)××年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)減值測(cè)試后不存在減值，公司按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。期末單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款情況：（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制組合中，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款情況：注：公司確定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)：（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（二）本期計(jì)提、收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備情況：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額15,489,187.14

元；本期收回或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額0元。其中，本報(bào)告期壞賬準(zhǔn)備收回或轉(zhuǎn)回金額重要的情況：注：說(shuō)明轉(zhuǎn)回或收回原因，確定原壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的依據(jù)及其合理性。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制

（三）本期實(shí)際核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款情況：

其中，報(bào)告期重要的應(yīng)收賬款核銷(xiāo)情況：（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制（四）按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收賬款情況：本報(bào)告期按欠款方歸集的期末余額前五名應(yīng)收賬款匯總金額元，占應(yīng)收賬款期末余額合計(jì)數(shù)的比例%，相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額匯總金額元。（五）因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款：終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的；（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的?！菊f(shuō)明金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式、終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額，及與終止確認(rèn)相關(guān)的利得或損失?！浚┺D(zhuǎn)移應(yīng)收賬款且繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)、負(fù)債金額：【說(shuō)明金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式，分項(xiàng)列示繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)、負(fù)債的金額。】應(yīng)關(guān)注問(wèn)題：審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮披露完整性及恰當(dāng)性，不應(yīng)遺漏相關(guān)信息的披露，特別是可能產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。（四）、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿的編制五應(yīng)收賬款審定表的填制（五）、應(yīng)收賬款審定表的填制應(yīng)收賬款審定表（五）、應(yīng)收賬款審定表的填制應(yīng)收賬款審定表六財(cái)務(wù)報(bào)表附注的填列及列示內(nèi)容（一）應(yīng)收賬款分類(lèi)披露：類(lèi)別期末余額賬面余額壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值金額比例(%)金額計(jì)提比例(%)1.單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款24,265,264.800.7624,265,264.8025.620.002.按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款3,118,848,122.5297.6018,073,780.6919.083,100,774,341.833.單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款52,385,624.781.6452,385,624.7855.300.00合計(jì)3,195,499,012.10100.0094,724,670.27100.003,100,774,341.83類(lèi)別期初余額賬面余額壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值金額比例(%)金額計(jì)提比例(%)1.單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款36,386,824.141.5536,386,824.1445.9202.按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款2,292,126,976.8397.8027,668,459.1834.922,264,458,517.653.單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款15,180,199.810.6515,180,199.8119.160合計(jì)2,343,694,000.78100.0079,235,483.13100.002,264,458,517.65（六）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的填列及列示內(nèi)容（二）本期計(jì)提、收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備情況：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額15,489,187.14

元；本期收回或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額0元。其中，本報(bào)告期壞賬準(zhǔn)備收回或轉(zhuǎn)回金額重要的情況：?jiǎn)挝幻Q(chēng)收回或轉(zhuǎn)回金額

收回方式……合計(jì)（三）本期實(shí)際核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款情況：項(xiàng)目核銷(xiāo)金額

實(shí)際核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款無(wú)數(shù)據(jù)無(wú)數(shù)據(jù)其中，報(bào)告期重要的應(yīng)收賬款核銷(xiāo)情況：?jiǎn)挝幻Q(chēng)應(yīng)收賬款性質(zhì)核銷(xiāo)金額核銷(xiāo)原因履行的核銷(xiāo)程序款項(xiàng)是否由關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生……合計(jì)———無(wú)數(shù)據(jù)（六）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的填列及列示內(nèi)容(四)期末單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款情況：

單位名稱(chēng)期末余額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例計(jì)提理由伊朗國(guó)家銅業(yè)公司11,944,218.4211944218.42100.00%以前年度就已全額計(jì)提……合計(jì)24,265,264.8024,265,264.80100.00%組合中，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款情況：賬齡期末余額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例%1年以?xún)?nèi)2,881,088,236.96-0.001年以?xún)?nèi)小計(jì)2,881,088,236.96

0.001至2年131,420,487.333,942,614.623.002至3年97,120,234.219,712,023.4210.003至4年123,123.5536,937.0730.004至5年829,073.32248,722.0030.005年以上8,266,967.154,133,483.5850.00合計(jì)3,118,848,122.5218,073,780.69（六）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的填列及列示內(nèi)容項(xiàng)目核銷(xiāo)金額

實(shí)際核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款無(wú)數(shù)據(jù)其中，報(bào)告期重要的應(yīng)收賬款核銷(xiāo)情況：?jiǎn)挝幻Q(chēng)應(yīng)收賬款性質(zhì)核銷(xiāo)金額核銷(xiāo)原因履行的核銷(xiāo)程序款項(xiàng)是否由關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生…