實質(zhì)性程序?qū)徲媽崉?wù)第五章第七節(jié)固定資產(chǎn)第七節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租經(jīng)營管理1年以上第七節(jié)固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)的會計科目固定資產(chǎn)累計折舊（損耗）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(減值)（原值）第七節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七節(jié)固定資產(chǎn)1.外購固定資產(chǎn)2.自行建造固定資產(chǎn)3.融資租入固定資產(chǎn)4.接受投資固定資產(chǎn)5.非貨幣性資產(chǎn)交換入固定資產(chǎn)6.債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)7.接受捐贈取得固定資產(chǎn)……取得的方式(原值)持有期間的計量處置的方式1.計提折舊（范圍、方法、年限、凈殘值、分配、開始時間）2.后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化①一般修理費(fèi)支出②大修理支出③更新改造支出3.計提減值準(zhǔn)備1.出售固定資產(chǎn)2.變賣固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)報廢4.固定資產(chǎn)毀損5.固定資產(chǎn)捐贈6.固定資產(chǎn)投資7.非貨幣資產(chǎn)交換

換出固定資產(chǎn)……取得處置持有審計程序執(zhí)行過程審計目標(biāo)審計程序第十三節(jié)資本公積審計結(jié)論目錄/Contents01020304審計前的技術(shù)準(zhǔn)備審計目標(biāo)審計程序、審計結(jié)論（審計底稿）審定表的編制審計前的技術(shù)準(zhǔn)備01審計前的技術(shù)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)臺賬（卡片）明細(xì)賬總分類賬（或科目余額表）相關(guān)憑證涉及的主要憑證和賬簿固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)表房屋產(chǎn)權(quán)證、機(jī)動車登記證和車輛行駛證等權(quán)屬證據(jù)在建工程完工轉(zhuǎn)固的竣工決算、驗收和移交報告租出、融資租入的合同固定資產(chǎn)計提減值的依據(jù)文件資料固定資產(chǎn)處置的決議等文件資料需要收集的證據(jù)清單448，251，091.06財務(wù)報告固定資產(chǎn)審計前的技術(shù)準(zhǔn)備合計448，251，091.06明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)448，251，091.06總分類賬固定資產(chǎn)審計目標(biāo)02審計目標(biāo)存在審計目標(biāo)完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团秾徲嫵绦颍▽徲嫷赘澹?3Z19固定資產(chǎn)可供參考實質(zhì)性程序Z19固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻倪x擇審計程序程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表審計目標(biāo)計價和分?jǐn)偟谝徊降诙降谌?23向客戶獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表審計人員自行編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，需根據(jù)包括固定資產(chǎn)卡片賬、累計折舊卡片賬及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)賬、總賬等進(jìn)行計算填列復(fù)核加計數(shù)據(jù)是否正確橫向加計復(fù)核縱向加計復(fù)核將固定資產(chǎn)明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符用審計標(biāo)識“B”、“G”、“S”等進(jìn)行標(biāo)記程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表0201Z19-2-1固定資產(chǎn)明細(xì)表特別關(guān)注：被審計單位固定資產(chǎn)類別劃分按使用情況分為使用中、未使用、不需用

按實物形態(tài)分為

房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備

電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備

及其他設(shè)備……程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用兩類

按產(chǎn)權(quán)歸屬分為自有、接受投資和租入5.按固定資產(chǎn)最短使用期限分為5年、10年、20年固定資產(chǎn)的分類

1.固定資產(chǎn)類別劃分企業(yè)固定資產(chǎn)類別劃分不規(guī)范,導(dǎo)致計提折舊錯誤導(dǎo)致固定資產(chǎn)類別在填列時期初數(shù)和期末數(shù)存在不一致的情況填列固定資產(chǎn)明細(xì)表時，除了核對固定資產(chǎn)劃分類別以外，還需要關(guān)注期初數(shù)據(jù)的劃分類別與本期是否一致提請被審計單位關(guān)注：固定資產(chǎn)劃分類別應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且一貫執(zhí)行；建立有效內(nèi)控制度，杜絕利用固定資產(chǎn)劃分類別調(diào)整折舊的事項。程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表程序1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)計價和分?jǐn)偟赘錤19-2-1固定資產(chǎn)明細(xì)表經(jīng)審計固定資產(chǎn)明細(xì)表相關(guān)數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬核對相符程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性存在審計目標(biāo)完整性計價和分?jǐn)偟谝徊降诙?2按類別分析固定資產(chǎn)構(gòu)成及固定資產(chǎn)原值的合理性和準(zhǔn)確性分析固定資產(chǎn)折舊額計提的合理性程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性第三步3分析固定資產(chǎn)維修費(fèi)的合理性程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性

執(zhí)行分析性程序考慮因素充分考慮固定資產(chǎn)規(guī)模、分布、構(gòu)成、技術(shù)性能、成新率等特性，是否符合行業(yè)特點(diǎn)相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)信息和非財務(wù)信息的聯(lián)系，根據(jù)實際情況判斷數(shù)據(jù)分析的合理性程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性

固定資產(chǎn)合理性固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營模式的匹配性一定存在相關(guān)性相關(guān)性與生產(chǎn)產(chǎn)能之間的合理性

【銀廣夏簽下總金額達(dá)60億元合同的德國誠信公司，是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司】ABC公司固定資產(chǎn)構(gòu)成和產(chǎn)能合理性（裝備制造）類別期初原值構(gòu)成占比增減金額期末原值構(gòu)成占比房屋及建筑物304,105,999.9554.01%-2,331,155.34301,774,844.6153.65%運(yùn)輸工具19,003,510.673.72%

19,003,510.673.38%機(jī)器設(shè)備230,675,920.8040.62%

230,675,920.8041.01%辦公設(shè)備9,269,558.311.65%1,723,513.7210,993,072.031.95%合計563,054,989.73100.00%-2,077,541.50562,447,348.11100%固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率4.18%--3.61%4.18%固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率25.75--25.4325.75固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占固定資產(chǎn)原價的比率0.0030%--0.0208%0.0030%固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率110.49--108.28110.49固定資產(chǎn)折舊額計提的合理性適用于固定資產(chǎn)管理規(guī)范，且采用財務(wù)軟件進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的情況下使用分類綜合折舊率本期匡算折舊額=期初固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率+本期增加固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率×6/12-本期減少固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率×6/12分類匡算法重新計算程序逐項測算法ABC公司固定資產(chǎn)維修費(fèi)的合理性（固定資產(chǎn)維修費(fèi)較大且維護(hù)頻繁）項目本期數(shù)上期數(shù)變化額分析說明維修費(fèi)13,500.009,5004,000

其中：日常維修費(fèi)6,5005,5001,000

非資本化大修費(fèi)7,0004,0003,000

占固定資產(chǎn)原值比率0.0024%0.0017%0.0007%

占營業(yè)成本比率0.000099%0.000077%0.000022%

程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性0201。Z19-11-1固定資產(chǎn)折舊測算表（1）Z19-11-2固定資產(chǎn)折舊測算表（2）Z19-3分析性復(fù)核表特別關(guān)注：根據(jù)企業(yè)實際需要

也可以將固定資產(chǎn)與收入等比較程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)存在底稿Z19-11-1固定資產(chǎn)折舊測算表（1）Z19-11-2固定資產(chǎn)折舊測算表（2）Z19-3分析性復(fù)核表經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大差異情況完整性計價和分?jǐn)偝绦?執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性固定資產(chǎn)與營業(yè)收入規(guī)模不匹配——新水源景新水源景公司主營業(yè)務(wù)為在自主研發(fā)的水資源管理信息化軟件為核心的基礎(chǔ)上，集成各種物聯(lián)網(wǎng)傳感設(shè)施，向客戶提供水資源管理信息化綜合解決方案。主要向客戶提供農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉管理系統(tǒng)、水資源監(jiān)控與管理系統(tǒng)和智慧農(nóng)業(yè)管理系統(tǒng)，通過智能終端和物聯(lián)網(wǎng)傳感器對水資源流量、地下水位、排污及處理量、水質(zhì)、氣象、土壤墑情等數(shù)據(jù)的監(jiān)測和收集，在系統(tǒng)平臺運(yùn)用云計算、大數(shù)據(jù)分析對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，達(dá)到?jīng)Q策調(diào)度、節(jié)能環(huán)保和水資源信息管理的目的。程序2執(zhí)行實質(zhì)性分析程序確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性固定資產(chǎn)與營業(yè)收入規(guī)模不匹配——新水源景新水源景2016年度的收入為14,117.26萬元，截至2016年12月31日，新水源景固定資產(chǎn)原值為272.90萬元，證監(jiān)會質(zhì)疑了新水源景以270多萬的固定資產(chǎn)支撐1.41個億的營業(yè)收入的合理性，公司IPO申報被否。程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)存在審計目標(biāo)完整性第一步第二步12全面了解被審計單位所有固定資產(chǎn)實際狀況，包括使用部門及情況、資產(chǎn)實物管理及資產(chǎn)分布等從被審計單位固定資產(chǎn)管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對，確定是否相符。（詳見固定資產(chǎn)卡片）程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)第三步3制定實地檢查盤點(diǎn)計劃，明確盤點(diǎn)目標(biāo)及范圍等，選擇重要項目采用順查和逆差方式順查：對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對實物進(jìn)行盤點(diǎn)核對（從賬到實物，確認(rèn)真實性）。逆查：將所盤點(diǎn)到的實物與臺賬進(jìn)行核對（從實物到賬，確認(rèn)完整性）?，F(xiàn)場檢查應(yīng)當(dāng)做好盤點(diǎn)記錄。若被審計單位年度進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，可以索取被審計單位的盤點(diǎn)清單，并進(jìn)行一定比例的抽盤。匯總現(xiàn)場盤點(diǎn)檢查記錄，統(tǒng)計盤點(diǎn)結(jié)果，撰寫盤點(diǎn)小結(jié)。程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)0201Z19-5固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表關(guān)注使用狀態(tài)，是否存在過時、毀損等情況

審計人員抽盤獲取被審計單位的盤點(diǎn)表客戶盤點(diǎn)審計人員抽盤程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)

固定資產(chǎn)合理性觀察現(xiàn)場資產(chǎn)管理情況，查看實物資產(chǎn)卡片等填列是否齊全同時觀察是否存在閑置（包括技術(shù)陳舊過時），毀損、報廢、以及已經(jīng)提足折舊尚在使用等情形給予必要關(guān)注，從而判斷是否存在需要計提減值或相關(guān)會計處理。首次承接側(cè)重存量首次承接，應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)管理部門的臺賬與財務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行詳實核對程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)連續(xù)承接側(cè)重增量可以僅對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場檢查。程序3實地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)存在底稿Z19-5固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表經(jīng)審計固定資產(chǎn)存在且使用狀況正常未發(fā)現(xiàn)閑置或毀損等事項完整程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)審計目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)第一步1固定資產(chǎn)類型不同，應(yīng)當(dāng)檢查不同證據(jù)確定其資產(chǎn)權(quán)屬程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)外購的機(jī)器設(shè)備等檢查采購發(fā)票、采購合同購買人為被審計單位房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)-產(chǎn)權(quán)證有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等確定房屋建筑物權(quán)屬以及是否已抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項；融資租人的固定資產(chǎn)檢查有關(guān)融資租賃合同融資合同清單所列資產(chǎn)是否與實際資產(chǎn)標(biāo)牌一致，是否歸屬于被審計單位實際控制汽車等運(yùn)輸設(shè)備-機(jī)動車登記證、車輛行駛證檢查有關(guān)權(quán)屬證件、運(yùn)營證件等是否為被審計單位擁有或控制

檢查原件、復(fù)印件獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，同時編制相應(yīng)的底稿索引如請公司人員復(fù)印，還需實施核對原件核查程序程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

權(quán)利人與客戶不一致權(quán)證上權(quán)利人名稱如果與客戶名稱不一致應(yīng)提請客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明但應(yīng)當(dāng)督促客戶辦理權(quán)屬變更手續(xù)同時根據(jù)性質(zhì)和影響，應(yīng)在會計報表附注中披露資產(chǎn)權(quán)屬尚未辦理過戶手續(xù)等信息權(quán)證明細(xì)信息與賬面記錄有差異查明原因分析對公司經(jīng)營可能造成的影響底稿中進(jìn)行詳細(xì)說明程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)0201Z19-7房屋建筑物權(quán)證查驗記錄Z19-8車輛權(quán)證查驗記錄程序4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)底稿Z19-7房屋建筑物權(quán)證查驗記錄Z19-8車輛權(quán)證查驗記錄經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)權(quán)屬存在重大異常情況權(quán)利和義務(wù)程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理存在審計目標(biāo)完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偟谝徊降诙?2獲取或編制本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、運(yùn)單等文件檢查文件上單位名稱是否與客戶單位一致其入賬時間、價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備會計處理是否正確檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告與在建工程相關(guān)記錄核對相符。程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理第三步3檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件如不滿足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理購買房屋建筑物契稅的會計處理是否正確程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值是否正確會計處理是否正確投資者投入的固定資產(chǎn)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允交接手續(xù)是否齊全涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理自行建造的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)時點(diǎn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊。程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理0201Z19-9固定資產(chǎn)增加檢查表程序5檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)底稿Z19-9固定資產(chǎn)增加檢查表經(jīng)審計新增固定資產(chǎn)未發(fā)現(xiàn)重大異常情況可以確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)完整存在計價和分?jǐn)偝绦?檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計量及相關(guān)會計處理在建工程延遲轉(zhuǎn)固——赤天化貴州證監(jiān)局于2016年10月指出，赤天化在建工程推遲轉(zhuǎn)固。依據(jù)赤天化在建工程項目結(jié)算資料，桐梓化工2015年在建工程項目渣場工程于2013年6月完工結(jié)算并投入使用，企業(yè)賬面于2015年12月轉(zhuǎn)固，轉(zhuǎn)固時間滯后，少計提折舊約200萬。程序6檢查本期固定資產(chǎn)減少的會計處理程序6檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會計處理存在審計目標(biāo)完整性計價和分?jǐn)偟谝徊降诙?2獲取或編制本期減少固定資產(chǎn)明細(xì)表逐筆檢查減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)賬務(wù)處理是否正確及時進(jìn)行形成檢查記錄將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“營業(yè)外收支”科目的發(fā)生額進(jìn)行核對確認(rèn)是否相符程序6檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會計處理程序6檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會計處理0201Z19-10固定資產(chǎn)減少檢查表關(guān)注：更新改造固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊關(guān)注：投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出情況的授權(quán)、合同、手續(xù)以及會計處理等程序6檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會計處理審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)底稿Z19-10固定資產(chǎn)減少檢查表經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)重大異常情況可以確認(rèn)完整存在計價和分?jǐn)偝绦?檢查本期計提折舊的會計處理

在建工程研發(fā)支出程序7檢查本期計提折舊的會計處理生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出折舊費(fèi)用分配程序7檢查本期計提折舊的會計處理存在審計目標(biāo)完整性計價和分?jǐn)偟谝徊降诙?2檢查折舊政策是否符合規(guī)定計提折舊范圍是否正確確定的入賬價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理折舊政策前后期一致復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提和分配是否正確關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異程序7檢查本期計提折舊的會計處理第三步第四步34將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用檢查累計折舊的減少是否合理會計處理是否正確程序7檢查本期計提折舊的會計處理程序7檢查本期計提折舊的會計處理0201Z19-12固定資產(chǎn)折舊分配測算表特別關(guān)注：檢查是否存在通過調(diào)整各個成本費(fèi)用項目之間的折舊分配，人為操縱利潤的情形程序7檢查本期計提折舊的會計處理審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)底稿Z19-12固定資產(chǎn)折舊分配測算表經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)重大異常情況完整存在計價和分?jǐn)偝绦?檢查本期計提折舊的會計處理改變固定資產(chǎn)折舊方法——河北鋼鐵鋼鐵企業(yè)等重資產(chǎn)行業(yè)，容易受產(chǎn)業(yè)周期和經(jīng)濟(jì)周期的影響，為調(diào)節(jié)利潤，頻繁變更固定資產(chǎn)使用年限和殘值率，調(diào)整折舊費(fèi)用。2014年鋼鐵行業(yè)不景氣，為了增厚利潤，2014年3月14日河北鋼鐵延長固定資產(chǎn)折舊年限，該項會計估計變更預(yù)計減少固定資產(chǎn)折舊20億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加15億元。程序8檢查固定資產(chǎn)的保險、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況程序8檢查固定資產(chǎn)的保險、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況審計目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)列報和披露第一步第二步12結(jié)合所有權(quán)的查驗，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項權(quán)利登記”欄內(nèi)有無抵押情況抵押資產(chǎn)為設(shè)備，運(yùn)輸工具等，應(yīng)取得抵押清單，與長（短）期借款合同、企業(yè)信用報告等信息核對是否相符統(tǒng)計出分大類的已抵押固定資產(chǎn)的原值、凈值，形成查驗記錄。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露程序8檢查固定資產(chǎn)的保險、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況程序8檢查固定資產(chǎn)的保險、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況通過房屋建筑物的資產(chǎn)權(quán)屬，判斷是否已經(jīng)抵押、擔(dān)保等，但機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)權(quán)屬證明上沒有記錄，因此存在查核事項不完整的情況。順查根據(jù)企業(yè)信用報告等信息，核查銀行借款取得方式，確定抵押、質(zhì)押等受限制性的情況逆查程序8檢查固定資產(chǎn)的保險、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況0201Z19-13保險及抵押擔(dān)保檢查表特別關(guān)注：查閱董事會及相關(guān)機(jī)構(gòu)的會議紀(jì)要中

應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注是否存在借款及質(zhì)押等相關(guān)信息程序8檢查固定資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況審計步驟審計結(jié)論審計目標(biāo)底稿Z19-13保險及抵押擔(dān)保檢查表經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)重大異常情況權(quán)利和義務(wù)列報和披露程序9檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備程序9檢查固定