2025年高級會計師考試練習(xí)題及答案案例一：企業(yè)合并與合并財務(wù)報表（本題20分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）是一家在上海證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，主要從事新能源汽車核心零部件研發(fā)與生產(chǎn)。2024年，甲公司為整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，實施了對乙公司的收購。相關(guān)資料如下：資料1：2024年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股（每股面值1元，發(fā)行當(dāng)日市價5元），并支付銀行存款8000萬元，取得乙公司80%的股權(quán)。合并前，甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。資料2：購買日（2024年1月1日），乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（其中：股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。公允價值與賬面價值的差異源于一項管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值。資料3：收購協(xié)議約定，若乙公司2024年、2025年經(jīng)審計的凈利潤分別不低于2000萬元、2500萬元，甲公司需額外向乙公司原股東支付現(xiàn)金1000萬元。購買日，甲公司預(yù)計乙公司完成業(yè)績目標(biāo)的概率為80%，相關(guān)或有對價的公允價值為800萬元。2024年12月31日，乙公司實際實現(xiàn)凈利潤2200萬元，甲公司預(yù)計2025年乙公司凈利潤很可能達到2500萬元，當(dāng)日或有對價的公允價值變?yōu)?00萬元。資料4：2024年，乙公司向甲公司銷售一批零部件，售價3000萬元（不含增值稅），成本2000萬元。至年末，甲公司已將該批零部件全部用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，且產(chǎn)成品尚未對外銷售（假設(shè)不考慮存貨跌價準(zhǔn)備）。要求：1.判斷甲公司收購乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由。2.計算甲公司收購乙公司的合并成本及合并商譽（列出計算過程）。3.說明購買日及2024年末甲公司對或有對價的會計處理。4.編制2024年末甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄（不考慮所得稅影響）。案例二：金融工具會計處理（本題15分）丙集團有限公司（以下簡稱“丙集團”）為境內(nèi)上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，丙集團支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司于2024年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙集團管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該債券為目標(biāo)。資料2：2024年6月30日，丁公司因信用風(fēng)險顯著增加，丙集團對該債券進行減值測試，確定其未來12個月預(yù)期信用損失為50萬元；2024年12月31日，丁公司信用狀況進一步惡化，丙集團確定該債券整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為150萬元，當(dāng)日該債券公允價值為980萬元（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）。資料3：2025年1月10日，丙集團以1000萬元價格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）。要求：1.判斷丙集團持有的丁公司債券應(yīng)分類的金融資產(chǎn)類型，并說明理由。2.計算2024年1月1日該債券的初始入賬金額。3.計算2024年12月31日該債券的攤余成本及公允價值變動金額（列出計算過程）。4.說明2025年1月10日出售該債券時的會計處理（包括投資收益的計算）。案例三：全面預(yù)算管理與業(yè)績評價（本題15分）戊集團是一家多元化經(jīng)營的大型企業(yè)集團，2024年啟動全面預(yù)算管理優(yōu)化項目。相關(guān)資料如下：資料1：戊集團原有預(yù)算編制以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合管理層經(jīng)驗調(diào)整，導(dǎo)致部分子公司為降低考核壓力，故意低估收入、高估成本（即“預(yù)算松弛”）。2024年，集團引入零基預(yù)算法，要求各業(yè)務(wù)單元以“零”為起點，重新論證所有預(yù)算項目的必要性和金額。資料2：2024年末，集團對下屬新能源子公司己公司進行預(yù)算考核。己公司預(yù)算目標(biāo)為營業(yè)收入10億元、凈利潤1.2億元；實際完成營業(yè)收入10.5億元、凈利潤1.1億元。經(jīng)分析，凈利潤未達目標(biāo)的主要原因是原材料價格上漲導(dǎo)致成本超支0.3億元，而營業(yè)收入超目標(biāo)是由于市場需求旺盛。資料3：戊集團擬建立“戰(zhàn)略-預(yù)算-考核”一體化機制，要求預(yù)算編制需與集團“十四五”戰(zhàn)略（重點發(fā)展新能源、人工智能等新興產(chǎn)業(yè)）緊密銜接，并將研發(fā)投入占比、市場份額增長率等戰(zhàn)略指標(biāo)納入業(yè)績評價體系。要求：1.分析戊集團原有預(yù)算編制方法的缺陷及引入零基預(yù)算法的合理性。2.針對己公司2024年預(yù)算執(zhí)行情況，說明應(yīng)采用的預(yù)算考核原則及考核結(jié)論（需考慮非可控因素）。3.提出戊集團“戰(zhàn)略-預(yù)算-考核”一體化機制的具體實施措施（至少3項）。案例四：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（本題20分）庚公司是一家主板上市的醫(yī)藥制造企業(yè)，2024年內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)以下問題：資料1：采購環(huán)節(jié)：部分原材料采購未執(zhí)行招標(biāo)程序，直接由采購經(jīng)理指定供應(yīng)商；采購合同未明確質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致多批原材料因質(zhì)量不達標(biāo)被退回，造成損失200萬元。資料2：銷售環(huán)節(jié)：為擴大市場份額，放寬客戶信用政策，對新客戶未進行信用評估即給予3個月賒銷期；2024年末應(yīng)收賬款余額較年初增長50%，其中10%的應(yīng)收賬款超過信用期1年以上，存在重大壞賬風(fēng)險。資料3：存貨管理：倉庫管理員同時負責(zé)存貨收發(fā)記錄與實物保管，2024年末存貨盤點發(fā)現(xiàn)盤虧金額500萬元（占年末存貨總額的8%），經(jīng)調(diào)查系管理員監(jiān)守自盜所致。要求：1.指出庚公司采購、銷售、存貨環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制缺陷，并說明理由。2.針對采購環(huán)節(jié)的缺陷，提出至少3項改進措施。3.說明庚公司應(yīng)如何完善應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理（包括風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對）。案例五：財務(wù)分析與戰(zhàn)略決策（本題30分）辛公司是一家專注于鋰電池研發(fā)與生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，2024年財務(wù)數(shù)據(jù)及行業(yè)信息如下：資料1：2024年辛公司簡化資產(chǎn)負債表與利潤表（單位：億元）：|項目|金額|項目|金額||--|--|--|--||資產(chǎn)總額|80|營業(yè)收入|60||負債總額|50|營業(yè)成本|42||所有者權(quán)益|30|凈利潤|6||其中：股本|10|研發(fā)費用|4||資本公積|15||||未分配利潤|5|||資料2：行業(yè)平均數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負債率60%，銷售凈利率12%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.8次，權(quán)益乘數(shù)2.5，凈資產(chǎn)收益率（ROE）24%。資料3：2025年，辛公司擬實施兩項戰(zhàn)略：（1）投資建設(shè)新一代鋰電池生產(chǎn)線，預(yù)計總投資20億元，投產(chǎn)后年新增營業(yè)收入15億元、凈利潤2億元；（2）收購一家上游鋰礦企業(yè)，預(yù)計收購價10億元，可降低原材料成本10%（當(dāng)前年原材料成本占營業(yè)成本的60%）。資料4：辛公司當(dāng)前加權(quán)平均資本成本（WACC）為8%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.計算辛公司2024年銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)及ROE（列出計算過程），并通過杜邦分析體系與行業(yè)平均水平對比，指出辛公司的優(yōu)勢與不足。2.分別計算兩項戰(zhàn)略的凈現(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行（假設(shè)生產(chǎn)線壽命10年，鋰礦收購后每年節(jié)約的成本持續(xù)5年，均采用直線法折舊/攤銷，無殘值；不考慮營運資金變化）。3.從財務(wù)風(fēng)險角度分析兩項戰(zhàn)略對辛公司資本結(jié)構(gòu)的影響，并提出風(fēng)險控制建議。參考答案案例一1.合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并為非同一控制下的企業(yè)合并。2.合并成本=發(fā)行股份公允價值+支付現(xiàn)金+或有對價公允價值=2000×5+8000+800=18800（萬元）。合并商譽=合并成本-乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值×80%=18800-18000×80%=18800-14400=4400（萬元）。3.購買日：或有對價作為合并成本的一部分，確認預(yù)計負債800萬元（若分類為金融負債）。2024年末：或有對價公允價值變?yōu)?00萬元，因?qū)儆诮鹑谪搨?，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），調(diào)整預(yù)計負債至900萬元，同時確認公允價值變動損失100萬元。4.內(nèi)部交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2000存貨1000（注：因甲公司將零部件全部用于生產(chǎn)產(chǎn)成品且未對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部損益為1000萬元，應(yīng)抵銷存貨）。案例二1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)，且合同現(xiàn)金流量特征符合本金加利息的基本借貸安排。2.初始入賬金額=1020萬元（含交易費用）。3.2024年利息收入=1020×實際利率（需計算）。假設(shè)實際利率r滿足：1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)=1020。通過插值法計算得r≈4.5%。2024年利息收入=1020×4.5%=45.9（萬元）；年末攤余成本=1020+45.9-1000×5%=1015.9（萬元）。公允價值變動=980-1015.9=-35.9（萬元），計入其他綜合收益。4.出售時：借：銀行存款1000其他綜合收益35.9貸：其他債權(quán)投資——成本1000——公允價值變動35.9（紅字）投資收益35.9（1000-980+35.9=55.9？需重新核對）。案例三1.原有缺陷：增量預(yù)算法依賴歷史數(shù)據(jù)，易導(dǎo)致預(yù)算松弛，無法反映業(yè)務(wù)真實需求；與戰(zhàn)略脫節(jié)，可能忽視新興業(yè)務(wù)。合理性：零基預(yù)算以零為起點，重新論證項目必要性，可避免預(yù)算松弛，提高資源配置效率，更適配集團戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需求。2.考核原則：區(qū)分可控與不可控因素，對己公司營業(yè)收入超目標(biāo)應(yīng)給予肯定，凈利潤未達目標(biāo)因原材料價格上漲（不可控因素），應(yīng)調(diào)整考核指標(biāo)或降低懲罰力度。結(jié)論：總體預(yù)算執(zhí)行情況良好，但需關(guān)注成本控制能力。3.實施措施：①將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體預(yù)算指標(biāo)（如新能源業(yè)務(wù)收入占比）；②建立戰(zhàn)略滾動調(diào)整機制，定期評估預(yù)算與戰(zhàn)略匹配度；③將研發(fā)投入占比、市場份額增長率等納入KPI，與薪酬激勵掛鉤。案例四1.缺陷：-采購環(huán)節(jié)：未執(zhí)行招標(biāo)（違反“不相容職務(wù)分離”“集體決策”）；合同無質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（缺乏“采購驗收控制”）。-銷售環(huán)節(jié)：未進行客戶信用評估（違反“信用管理”）；應(yīng)收賬款逾期風(fēng)險高（缺乏“賬齡分析與催收”）。-存貨環(huán)節(jié)：倉庫管理員兼任記錄與保管（違反“不相容職務(wù)分離”）。2.改進措施：①大額采購必須通過招標(biāo)，小額采購需經(jīng)管理層審批；②在采購合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗收流程及違約責(zé)任；③建立供應(yīng)商準(zhǔn)入與退出機制，定期評估供應(yīng)商資質(zhì)。3.應(yīng)收賬款風(fēng)險管理：①風(fēng)險識別：通過賬齡分析、客戶信用評級識別逾期風(fēng)險；②風(fēng)險評估：采用預(yù)期信用損失模型量化壞賬風(fēng)險；③風(fēng)險應(yīng)對：對高風(fēng)險客戶縮短信用期、要求預(yù)付款；建立催收機制，對逾期賬款通過法律手段追償。案例五1.銷售凈利率=6/60=10%；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=60/80=0.75次；權(quán)益乘數(shù)=80/30≈2.67；ROE=10%×0.75×2.67≈20.03%。行業(yè)對比：銷售凈利率（10%＜12%）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（0.75＜0.8）低于行業(yè)，權(quán)益乘數(shù)（2.67＞2.5）高于行業(yè)。優(yōu)勢：財務(wù)杠桿較高；不足：盈利能力、資產(chǎn)運營效率較弱。2.生產(chǎn)線NPV：年凈現(xiàn)金流量=2+20/10=4（億元）（折舊抵稅：20/10×25%=0.5，凈利潤2+0.5=2.5？需修正）。正確計算：年稅后凈利潤2億元，折舊20/10=2億元，年凈現(xiàn)金流量=2+2=4億元。NPV=-20+4×(P/A,8%,10)=-20+4×6.7101=6.84（億元）＞0，可行。鋰礦收購：年節(jié)約成本=42×60%×10%=2.52億元，稅后節(jié)約=2.52×(1-25%)=1.89億元；攤銷=10/5=2億元，年凈現(xiàn)金流量=1.89+